Bilanzierung case by case

Name: Bilanzierung case by case | Lösungen nach HGB und IFRS
Brand: Fachmedien Recht und Wirtschaft
Price: 31.99 EUR
Availability: OnlineOnly

Lösungen nach HGB und IFRS

Jens Wüstemann Sonja Wüstemann(Autor*in)

Fachmedien Recht und Wirtschaft (Verlag)

10. Auflage

Erschienen am 5. Juni 2018

339 Seiten

E-Book

PDF mit Wasserzeichen-DRM

Systemvoraussetzungen

978-3-8005-9281-4 (ISBN)

31,99 €inkl. 7% MwSt.

Systemvoraussetzungen

für PDF mit Wasserzeichen-DRM

E-Book Einzellizenz

Als Download verfügbar

Beschreibung

Weitere Details

Weitere Ausgaben

Personen

Inhalt

Cover
Titel
Impressum
Vorwort
Bearbeiterverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Verzeichnis der Pru¨fungsschemata
Abku¨rzungsverzeichnis
Grundlagen
Fall 1: Rechnungslegungsgrundsätze - Beispiel Normauslegung
I. Lösung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
1. Sinn und Zweck der handelsrechtlichen GoB
a) Dominante Ausschu¨ttungsbemessungsfunktion
b) Subsidiäre Informationsfunktion
2. System der handelsrechtlichen GoB
a) Normensystem zur Konkretisierung der Gewinnanspruchsermittlung: Gewinnanspruchs-GoB
b) Normensystem zur Konkretisierung der Informationsvermittlung: Informations-GoB
3. Ermittlung der handelsrechtlichen GoB
a) Entwicklung des modernen GoB-Verständnisses: von der induktiven zur teleologischen Gewinnung und Auslegung von GoB
b) Kompetenz zur Ermittlung und Auslegung von GoB: Gesetzgeber und Rechtsprechung
4. Anwendung auf den Fall
a) Feststellung der fu¨r das Bilanzierungsproblem der M einschlägigen Gesetzesnorm
b) Heranziehen höchstrichterlicher Rechtsprechung zu vergleichbaren Sachverhalten durch M aufgrund des auslegungsoffenen Gesetzeswortlauts
c) Beru¨cksichtigung von Literaturmeinungen durch M als Erkenntnisquelle aufgrund fehlender konkretisierender Rechtsprechung
5. Ergebnis nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
II. Lösung nach IFRS
1. Sinn und Zweck der IFRS
a) Zentraler Schutzzweck: Konkretisierung von Informationspflichten im Konzern
b) Ergänzender Schutzzweck: Konkretisierung von Informationspflichten im Jahresabschluss in Sonderfällen
c) Fehlender Schutzzweck: Konkretisierung von Gewinnanspru¨chen
2. Ermittlung der IFRS
a) Kompetenz des privatwirtschaftlich organisierten IASB zur Ermittlung von IFRS im Rahmen eines öffentlichen Standardsetzungsverfahrens
b) Rahmenkonzept als Deduktionsbasis bei der Standardsetzung
c) Schließung von Regelungslu¨cken
3. Anwendung auf den Fall
a) Feststellung des fu¨r das Bilanzierungsproblem der Meinschlägigen Standards
b) Analyse des Wortlauts des IFRS 9 "Finanzinstrumente" in Bezug auf das Bilanzierungsproblem der M
c) Beru¨cksichtigung von Literaturmeinungen als Erkenntnisquelle bei der Lösung des Bilanzierungsproblems der M
aa) Wertaufhellung nach IAS 10
bb) Gebot der Fair Presentation nach IAS 1
cc) Grundsatz der wirtschaftlichen Betrachtungsweise gemäß IFRS-Rahmenkonzept
4. Ergebnis nach IFRS
III. Gesamtergebnis
Weiterfu¨hrende Literatur
1. Kapitel - Aktivierungsnormen
Fall 2: Aktivierung immaterieller Vermögensgegenstände des Anlagevermögens - Beispiel Domain-Name
I. Lösung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
1. Vermögenswertprinzip
a) Vermögenswertprinzip als Ausprägung des Prinzips wirtschaftlicher Betrachtungsweise
b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Domain-Namens hinsichtlichdes Vermögenswertprinzips
2. Prinzip der Greifbarkeit als Objektivierungsprinzip
a) Ausprägungen des Greifbarkeitsprinzips
aa) Typisierungsvermutungen
bb) Übertragbarkeitsprinzip
b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Domain-Namens hinsichtlich des Greifbarkeitsprinzips
3. Prinzip der selbstständigen Bewertbarkeit als weiteres Objektivierungsprinzip
a) Prinzip der selbstständigen Bewertbarkeit in den handelsrechtlichen GoB
aa) Bedeutung des Prinzips der selbstständigen Bewertbarkeit
bb) Konkretisierung der selbstständigen Bewertbarkeit: enges und weites Verständnis
b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Domain-Namens hinsichtlich des Prinzips selbstständiger Bewertbarkeit
4. Ergebnis nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
5. Fallergänzung: selbst geschaffene Vermögensgegenstände
a) Aktivierungswahlrecht fu¨r selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens
aa) Vorliegen eines Vermögensgegenstands
bb) Immaterialität des Vermögensgegenstands
cc) Zugehörigkeit zum Anlagevermögen
b) Anwendung auf die Fallergänzung: Pru¨fung der selbst geschaffenen Webseite hinsichtlich des Ansatzwahlrechts
II. Lösung nach IFRS
1. Anzuwendende Vorschriften
a) Anwendungsbereich von IAS 38
b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Domain-Namens hinsichtlich des Anwendungsbereichs von IAS 38
2. Ansatz eines immateriellen Vermögenswerts gemäß IAS 38
a) Allgemeine Definition eines Vermögenswerts
aa) Erwartung ku¨nftigen wirtschaftlichen Nutzens aufgrund von Ereignissen in der Vergangenheit
(1) Bedeutung und Konkretisierung des Kriteriums
(2) Anwendung auf den Fall: Identifizierung des Ereignisses der Vergangenheit und Pru¨fung des Domain-Namens hinsichtlich des ku¨nftigen wirtschaftlichen Nutzens
bb) Kriterium "Verfu¨gungsmacht"
(1) Bedeutung und Konkretisierung des Kriteriums
(2) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Kriteriums der Verfu¨gungsmacht im Fall des Domain-Namens
b) Zusätzliche Definitionsmerkmale eines immateriellen Vermögenswerts
aa) Definitionsmerkmal der Immaterialität
(1) Kriterium "fehlende physische Substanz" sowie "Nicht-Monetarität"
(2) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Domain-Namens hinsichtlich seines immateriellen Charakters
bb) Identifizierbarkeitsmerkmale
(1) Bedeutung und Konkretisierung des Kriteriums
(2) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Domain-Namens auf seine "Identifizierbarkeit"
c) Zusätzliche (kumulativ zu erfu¨llende) Kriterien fu¨r den Ansatz eines immateriellen Vermögenswerts
aa) Kriterium "Wahrscheinlichkeit des Nutzenzuflusses"
(1) Bedeutung und Konkretisierung des Kriteriums
(2) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Domain-Namens hinsichtlich des Kriteriums des wahrscheinlichen Nutzenzuflusses
bb) Kriterium "Zuverlässige Bestimmbarkeit der Anschaffungs- oder Herstellungskosten"
(1) Bedeutung und Konkretisierung des Kriteriums
(2) Anwendung auf den Fall: Beurteilung der zuverlässigen Bestimmbarkeit der Anschaffungskosten des Domain-Namens
3. Ergebnis nach IFRS
4. Fallergänzung: selbst geschaffene immaterielle Vermögenswerte
a) Konkretisierung der allgemeinen Ansatzkriterien fu¨r selbst geschaffene immaterielle Vermögenswerte
b) Anwendung auf die Fallergänzung: Pru¨fung der Ansatzkriterien sowie des Ansatzverbots bei selbst geschaffener Webseite
III. Gesamtergebnis
Weiterfu¨hrende Literatur
Fall 3: Bilanzierung von Geschäfts- oder Firmenwerten - Beispiel Unternehmenskauf
I. Lösung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
1. Bilanzierung von Geschäfts- oder Firmenwerten gemäß den handelsrechtlichen GoB
2. Aktivierungsvoraussetzungen fu¨r einen Geschäfts- oder Firmenwert im Jahresabschluss
a) Übernahme eines Unternehmens im Zuge eines Asset Deal als erste Aktivierungsvoraussetzung
aa) Bedeutung der Ansatzvoraussetzung der Unternehmensu¨bernahme
bb) Anwendung auf den Fall: Überpru¨fung der Transaktion zwischen der A-AG und B-GmbH auf Vorliegen eines Asset Deal
b) Positiver Unterschiedsbetrag als zweite Aktivierungsvoraussetzung fu¨r einen Geschäfts- oder Firmenwert nach handelsrechtlichen GoB
aa) Wert der bewirkten Gegenleistung
(1) Bestimmung des Werts der bewirkten Gegenleistung
(2) Anwendung auf den Fall: Bewertung der Leistung an die urspru¨nglichen Gesellschafter der B-GmbH
bb) Beru¨cksichtigung der Vermögensgegenstände und Schulden des u¨bernommenen Unternehmens
(1) Bestimmung der zu aktivierenden Vermögensgegenstände und der zu passivierenden Schulden
(2) Anwendung auf den Fall: Identifizierung der in der Bilanz der A-AG anzusetzenden (u¨bernommenen) Vermögensgegenstände und Schulden der B-GmbH
cc) Bewertung der Vermögensgegenstände und Schulden des u¨bernommenen Unternehmens
(1) Bewertung der erworbenen Bilanzpositionen zum Zeitwert
(2) Anwendung auf den Fall: Identifizierung des in der Bilanz der A-AG anzusetzenden Unterschiedsbetrags
3. Folgebewertung eines aktivierten Geschäfts- oder Firmenwerts gemäß den handelsrechtlichen GoB
a) Planmäßige Abschreibung eines immateriellen, zeitlich begrenzt nutzbaren Vermögensgegenstands
b) Anwendung auf den Fall: Bestimmung der Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts seitens der A-AG
4. Ergebnis nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
II. Lösung nach IFRS
1. Bilanzierung von Geschäfts- oder Firmenwerten und Unternehmenszusammenschlu¨ssen gemäß den IFRS
2. Aktivierungsvoraussetzungen fu¨r einen Geschäfts- oder Firmenwert im Einzelabschluss
a) Unternehmenszusammenschluss als Anwendungsvoraussetzung des IFRS 3
aa) Konkretisierung des Unternehmenszusammenschlusses: Identifizierung des Erwerbers und des Transaktionszeitpunkts
(1) Bestimmung des Erwerbers
(2) Bestimmung des Transaktionszeitpunkts: Erlangung der Beherrschung
bb) Anwendung auf den Fall: Überpru¨fung der Transaktion auf die Anwendbarkeit des IFRS 3
b) Positiver Unterschiedsbetrag als zweite Ansatzvoraussetzung: Anschaffungskosten eines derivativ erworbenen Geschäfts- oder Firmenwerts - Residuum aus Kaufpreis und neubewertetem Nettovermögen
aa) Ermittlung des Kaufpreises
(1) Ermittlung der Anschaffungskosten des Unternehmenserwerbs
(2) Anwendung auf den Fall: Bewertung der Leistung an die urspru¨nglichen Gesellschafter der B-GmbH
bb) Allokation des Kaufpreises auf die einzelnen Vermögenswerte, Schulden und Eventualverbindlichkeiten des erworbenen Unternehmens
(1) Bedeutung des Unternehmenszusammenschlusses fu¨r den Ansatz und die Bewertung von Vermögenswerten und Schulden
(2) Anwendung auf den Fall: Identifizierung und Bewertung der in der Bilanz der A-AG anzusetzenden (u¨bernommenen) Vermögenswerte und Schulden
cc) Geschäfts- oder Firmenwert als beteiligungsproportionaler positiver Unterschiedsbetrag
(1) Bestimmung des Geschäfts- oder Firmenwerts nach IFRS 3
(2) Anwendung auf den Fall: Identifizierung des anzusetzenden Unterschiedsbetrags in der Bilanz der A-AG
3. Folgebewertung eines aktivierten Geschäfts- oder Firmenwerts gemäß den IFRS
a) Umsetzung der Einheitstheorie seitens des IASB: Impairment Only Approach
b) Anwendung auf den Fall: Aufteilung des Geschäfts- oder Firmenwerts auf zahlungsmittelgenerierende Einheiten und Pru¨fung des Vorliegens einer Wertminderung
4. Ergebnis nach IFRS
III. Gesamtergebnis
Weiterfu¨hrende Literatur
Fall 4: Gewinnrealisierung/Umsatzerfassung - Beispiel Kaufvertrag mit Liefer- und Installationsverpflichtung
I. Lösung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
1. Prinzip des quasi-sicheren Anspruchs als Ausfluss des Vorsichts- und Realisationsprinzips
a) Prinzip des Risikoabbaus
aa) Wirtschaftliche Erfu¨llung als Maßstab des hinreichenden Risikoabbaus
bb) Anwendung auf den Fall: Beurteilung des Zeitpunkts der wirtschaftlichen Erfu¨llung bei H
b) Konkretisierung in Abhängigkeit von der zugrunde liegenden Zivilrechtsstruktur
aa) Einordnung des Geschäftsvorfalls in die Zivilrechtsstruktur
bb) Anwendung auf den Fall: Zivilrechtliche Einordnung des Geschäftsvorfalls zwischen H und U
c) Prinzip des Preisgefahrenu¨bergangs als herrschendes Kriterium bei der Realisierung von Gewinnen gemäß den handelsrechtlichen GoB
aa) Prinzip des Preisgefahrenu¨bergangs: Übertragung des Risikos der von keiner Seite zu vertretenden Unmöglichkeit
bb) Anwendung auf den Fall: Bestimmung des Zeitpunkts des Preisgefahrenu¨bergangs fu¨r den Verkauf der Maschine
d) Zusätzliche Kriterien bei der Realisierung von Gewinnen aus Mehrkomponentengeschäften
aa) Fehlendes Gesamtru¨cktrittsrisiko als Voraussetzung fu¨r die anteilige Gewinnrealisierung mit der Erbringung von Teilleistungen
(1) Erfordernis der Quasi-Sicherheit des Anspruchs auf Teilvergu¨tung
(2) Unwesentlichkeit von noch ausstehenden Teilleistungen als Ausnahmefall
bb) Anwendung auf den Fall: Beurteilung der Wesentlichkeit des mit der Installationsleistung des H verbundenen Risikos
e) Beru¨cksichtigung von Garantie- und Gewährleistungsrisiken im Rahmen der Bewertung
aa) Unwesentliches Risiko der Inanspruchnahme aus Garantie- und Gewährleistungsrisiken
bb) Anwendung auf den Fall: Beru¨cksichtigung des fu¨r H aus der Gewährleistungsverpflichtung resultierenden Risikos
f) Bestehen von leistungsunabhängigen Risiken als Hinderungsgrund fu¨r die Gewinnrealisierung
aa) Bedeutung von leistungsunabhängigen Risiken: Verletzung des u¨bergeordneten Prinzips der Quasi-Sicherheit
bb) Anwendung auf den Fall: Beurteilung des Vorliegens leistungsunabhängiger Risiken bei H
2. Ergebnis nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
II. Lösung nach IFRS
1. Anwendungsbereich
a) Begrenzung auf Erlöse aus Kundenverträgen in IFRS 15
aa) Einschlägige Definitionen und Standards fu¨r die Erfassung von Erlösen nach IFRS
(1) Ertrags- und Erlösdefinition im Rahmenkonzept und IFRS 15
(2) Ausschluss einseitiger und bestimmter industriespezifischer Verträge vom Anwendungsbereich des IFRS 15
bb) Anwendung auf den Fall: Beurteilung des von H anzuwendenden Standards fu¨r die Erfassung der Erlöse aus dem Vertrag mit U
b) Vertragsdefinition
aa) Ergänzung des zivilrechtlichen Vertragsbegriffs durch wirtschaftliche Wirksamkeitsu¨berpru¨fung
bb) Anwendung auf den Fall: Beurteilung der Erfu¨llung der Vertragsdefinition durch H
2. Zeitpunkt der Erlöserfassung: Erfu¨llung der bzw. einzeln identifizierter Leistungsverpflichtung(en)
a) Aufteilung des Vertrags in Verpflichtungen zur Erbringung eigenständig abgrenzbarer Gu¨ter oder Dienstleistungen
aa) Vertragsaufteilungskriterien
(1) Definition von Leistungsverpflichtungen als Leistungszusagen gegenu¨ber Kunden
(2) Eigenständige Nutzenstiftung eines Gutes oder einer Dienstleistung fu¨r den Kunden als Voraussetzung der eigenständigen Abgrenzbarkeit
(3) Trennbarkeit von anderen innerhalb des Vertrags zugesagten Gu¨tern oder Dienstleistungen als weitere Abgrenzungsvoraussetzung
bb) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung der Abgrenzbarkeit der vereinbarten Leistungsbestandteile durch H
b) Erfu¨llung der Leistungsverpflichtung als u¨bergeordnetes Kriterium der Erlöserfassung
aa) Kriterien fu¨r die Erfu¨llung der Leistungsverpflichtung
(1) Grundsatz der Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte
(2) Übertragung der Verfu¨gungsgewalt als Zeitpunkt der Verpflichtungserfu¨llung
(3) Unterscheidung in zeitraum- und zeitpunktbezogene Verpflichtungserfu¨llung
(a) Zeitraumbezogene Erfu¨llung: Leistungsproportionale Erlöserfassung
(b) Zeitpunktbezogene Erfu¨llung: Erlöserfassung zum Zeitpunkt der Verpflichtungserfu¨llung
bb) Anwendung auf den Fall: Beurteilung des Zeitpunkts der Erfu¨llung der einzeln identifizierten Leistungsverpflichtungen durch H
3. Bestimmung der Höhe der bei Verpflichtungserfu¨llung zu erfassenden Erlöse
a) Kriterien fu¨r die Bestimmung der Erlöshöhe
aa) Transaktionspreis als u¨bergeordneter Bewertungsmaßstab
bb) Aufteilung des Transaktionspreises auf die einzeln identifizierten Leistungsverpflichtungen
b) Anwendung auf den Fall: Bestimmung der mit der Übergabe der Maschine und der Installation jeweils zu erfassenden Umsatzerlöse
4. Ergebnis nach IFRS
III. Gesamtergebnis
Weiterfu¨hrende Literatur
Fall 5: Wirtschaftliche Vermögenszugehörigkeit - Beispiel Leasingverhältnisse
I. Lösung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
1.Wirtschaftliche Vermögenszurechnung im Bilanzrecht
a) Bedeutung des Prinzips der wirtschaftlichen Vermögenszugehörigkeit
b) Anwendung auf den Fall: Wirtschaftliche Vermögenszugehörigkeit bedarf weiterer Konkretisierung
2. Grundsätze der wirtschaftlichen Vermögenszurechnung bei Leasinggeschäften
a) Konkretisierung des Prinzips der wirtschaftlichen Vermögenszurechnung
aa) Konkretisierung durch die Rechtsprechung
(1) Grundsätze der Leasingbilanzierung in der Rechtsprechung
(2) Spezialleasing
(3) Konkretisierung des Nutzungsausschlusses des zivilrechtlichen Eigentu¨mers u¨ber die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer
(4) Möglichkeit des dauerhaften Nutzungsausschlusses des zivilrechtlichen Eigentu¨mers durch Optionsvereinbarung
bb) Bedeutung der Leasingerlasse der Finanzverwaltung
b) Anwendung auf den Fall: Beurteilung des Leasingvertrags anhand der Konkretisierung durch Rechtsprechung und Leasingerlasse
3. Ergebnis nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
II. Lösung nach IFRS
1. Anwendungsbereich des IFRS 16
a) Anwendungsbereich, Ausnahmen und Einschränkungen
b) Anwendung auf den Fall: Beurteilung des Mietvertrags u¨ber die Nutzung der Kopiergeräte
2. Bilanzierung von Leasinggeschäften gemäß IFRS 16
a) Identifizierung von Leasinggeschäften gemäß IFRS 16
aa) Kriterium der Identifizierbarkeit eines zugrunde liegenden Vermögenswerts
bb) Kriterium der Beherrschung des Leasinggegenstands
cc) Trennung einzelner Vertragsbestandteile und Abgrenzung zu Dienstleistungsvereinbarungen
b) Anwendung auf den Fall: Identifizierung von Leasinggeschäften gemäß IFRS 16
3. Bestimmung der Bilanzansätze von Leasinggeschäftengemäß IFRS 16
a) Zugangs- und Folgebewertung
aa) Zugangsbewertung der Leasingverbindlichkeit und des Nutzungsrechts
(1) Bestimmung der Laufzeit eines Leasingverhältnisses
(2) Bestimmung der Leasingzahlungen
(3) Bestimmung des dem Leasingverhältnis zugrunde liegenden Zinssatzes
bb) Folgebewertung der Leasingverbindlichkeit und des Nutzungsrechts
b) Anwendung auf den Fall: Zugangs- und Folgebewertung des Leasinggeschäfts unter Beru¨cksichtigung der Verlängerungs- und Kaufoption sowie der bedingten Leasingzahlungen
4. Ergebnis nach IFRS
III. Gesamtergebnis
Weiterfu¨hrende Literatur
Fall 6: Aktive Rechnungsabgrenzungsposten - Beispiel Kreditbearbeitungsgebu¨hr und Risikoprämie
I. Lösung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
1. Kriterium der Ausgabe vor dem Abschlussstichtag
a) Ausgabenverständnis und Zahlungszeitpunkt
aa) Weites Ausgabenverständnis: Keine Beschränkung auf Zahlungsvorgänge
bb) Zeitpunkt der Ausgabe
b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Bearbeitungsentgelts und der Risikoprämie hinsichtlich des Ausgabenverständnisses und des Zahlungszeitpunkts
2. Kriterium des Aufwands nach dem Abschlussstichtag
a) Kriterium der Zeitraumbezogenheit: Vorleistungscharakter der Ausgabe im Rahmen gegenseitiger Verträge
aa) Zivilrechtliche Sichtweise: Gegenseitigkeitsverhältnis bei schuldrechtlichen Beziehungen
bb) Wirtschaftliche Betrachtungsweise des Gegenleistungsbegriffs
cc) Vorleistungscharakter der Ausgabe im Fall von Ru¨ckerstattungspflichten und Ku¨ndigungsrechten
b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Bearbeitungsentgelts und der Risikoprämie hinsichtlich ihrer Zeitraumbezogenheit
3. Kriterium der bestimmten Zeit
a) Objektivierungsprinzip und Lehre vom Mindestzeitraum
aa) Grundsatz der Zeitbestimmtheit als Ausprägung des Objektivierungsprinzips
bb) Lehre vom Mindestzeitraum zur Zeitraumbestimmung
b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Bearbeitungsentgelts und der Risikoprämie hinsichtlich des Kriteriums der bestimmten Zeit
4. Auflösung aktiver Rechnungsabgrenzungsposten
a) Keine Bewertungsvorschriften fu¨r aktive Rechnungsabgrenzungsposten
b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Bearbeitungsentgelts und der Risikoprämie hinsichtlich einer möglichen Auflösung
5. Ergebnis nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
II. Lösung nach IFRS
1. Aktive Rechnungsabgrenzung nach IFRS
a) Relevanter Standard
aa) Bilanztheoretische Einordnung der aktiven Rechnungsabgrenzung
bb) Fehlende standardu¨bergreifende Regelung
b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des relevanten Standards
2. Anwendung der Vorschriften zur Bilanzierung von Finanzinstrumenten
a) Ansatzkriterien und Klassifizierungsmöglichkeiten
aa) Ansatz eines finanziellen Vermögenswerts bzw. einer finanziellen Verbindlichkeit
bb) Klassifizierungsmöglichkeiten
b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung der Bearbeitungsgebu¨hr und der Risikoprämie hinsichtlich der Ansatzkriterien sowie der Klassifizierungsmöglichkeiten
3. Bewertung finanzieller Vermögenswerte und Verbindlichkeiten
a) Zugangs- und Folgebewertung
aa) Zugangsbewertung zum Fair Value
bb) Folgebewertung in Abhängigkeit von der Klassifizierung
b) Anwendung auf den Fall: Zugangs- und Folgebewertung des Darlehens unter Erfassung der Bearbeitungsgebu¨hr sowie der Risikoprämie
4. Ergebnis nach IFRS
III. Gesamtergebnis
Weiterfu¨hrende Literatur
2. Kapitel - Passivierungsnormen
Fall 7: Verbindlichkeitsbegriff - Beispiel Umweltschutzru¨ckstellungen
I. Lösung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
1. Verbindlichkeitskriterien
a) Vermögenslastprinzip
aa) Bedeutung des Vermögenslastprinzips
bb) Anwendung auf den Fall: Beurteilung der durch die undichten Zu- und Abläufe verursachten Vermögensbelastung
b) Greifbarkeitsprinzip
aa) Außenverpflichtungsprinzip
(1) Bedeutung des Außenverpflichtungsprinzips
(2) Anwendung auf den Fall: Identifizierung des Verpflichtungsgegners der Sanierung
bb) Prinzip objektivierter Mindestwahrscheinlichkeit
(1) Bedeutung des Prinzips objektivierter Mindestwahrscheinlichkeit
(2) Anwendung auf den Fall: Beurteilung der Wahrscheinlichkeit des Eintritts der Vermögensbelastung
cc) Besonderheit: Öffentlich-rechtliche Verpflichtungen
(1) Bedeutung der Ansatzkriterien öffentlich-rechtlicher Verpflichtungen
(2) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung der vom BFH aufgestellten besonderen Konkretisierungsanforderungen
2. Ergebnis nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
II. Lösung nach IFRS
1. Anzuwendende Vorschriften
a) Definition von Ru¨ckstellungen
b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung der Umweltschutzverpflichtungauf Anwendbarkeit des IAS 37
2. Ansatzkriterien fu¨r Ru¨ckstellungen
a) Gegenwärtige Verpflichtung aus vergangenem Ereignis
aa) Gegenwärtige Verpflichtung
(1) Bedeutung des Kriteriums der gegenwärtigen Verpflichtung
(2) Anwendung auf den Fall: Beurteilung des Vorliegens einer gegenwärtigen Verpflichtung
bb) Kriterium des Ereignisses in der Vergangenheit
(1) Kriterium des verpflichtenden Ereignisses
(a) Bedeutung des Kriteriums des verpflichtenden Ereignisses
(b) Anwendung auf den Fall: Identifizierung des verpflichtenden Ereignisses
(2) Außenverpflichtung
(a) Bedeutung des Kriteriums der Außenverpflichtung
(b) Anwendung auf den Fall: Identifizierung des Verpflichtungsgegners der Sanierung
(3) Unentziehbarkeit
(a) Bedeutung des Kriteriums der Unentziehbarkeit
(b) Anwendung auf den Fall: Beurteilung der Möglichkeit des Galvanikunternehmens, sich der Verpflichtung zu entziehen
b) Kriterium der Wahrscheinlichkeit des Ressourcenabflusses
aa) Bedeutung des Ansatzkriteriums der Wahrscheinlichkeit des Ressourcenabflusses
bb) Anwendung auf den Fall: Beurteilung der Wahrscheinlichkeit des Ressourcenabflusses aufgrund der Umweltbelastung
c) Kriterium der zuverlässigen Schätzbarkeit der Höhe der Verpflichtung
aa) Bedeutung des Ansatzkriteriums der zuverlässigen Schätzbarkeit der Höhe der Verpflichtung
bb) Anwendung auf den Fall: Beurteilung der Zuverlässigkeit einer Schätzung der Verpflichtungshöhe
3. Ergebnis nach IFRS
III. Gesamtergebnis
Weiterfu¨hrende Literatur
Fall 8: Passivierungszeitpunkt - Beispiel Entsorgung von Kernbrennelementen
I. Lösung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
1. Verbindlichkeitsbegriff
a) Vermögenslastprinzip
aa) Bedeutung des Vermögenslastprinzips
bb) Anwendung auf den Fall: Pru¨fen des Vorliegens einer Vermögensbelastung des Energieversorgers
b) Greifbarkeitsprinzip
aa) Außenverpflichtungsprinzip
(1) Bedeutung des Außenverpflichtungsprinzips
(2) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Vorliegens einer Außenverpflichtung im Fall der Entsorgungsverpflichtung
bb) Prinzip objektivierter Mindestwahrscheinlichkeit
(1) Bedeutung des Prinzips objektivierter Mindestwahrscheinlichkeit
(2) Anwendung auf den Fall: Pru¨fen der Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme aus der Entsorgungsverpflichtung
2. Passivierungszeitpunkt
a) Doppelkriterium der Rechtsprechung
aa) Rechtliche Vollentstehung
(1) Bedeutung des Prinzips der rechtlichen Vollentstehung
(2) Anwendung auf den Fall: Identifizierung des Zeitpunkts der rechtlichen Vollentstehung der Entsorgungsverpflichtung
bb) Wirtschaftliche Verursachung
(1) Erfu¨llung der wirtschaftlich wesentlichen Tatbestandsmerkmale
(a) Bedeutung des Prinzips der Erfu¨llung der wirtschaftlich wesentlichen Tatbestandsmerkmale
(b) Anwendung auf den Fall: Identifizierung der wirtschaftlich wesentlichen Tatbestandsmerkmale der Entsorgungsverpflichtung
(2) Konkretisierte Zugehörigkeit zu bereits realisierten Erträgen
(a) Bedeutung des Prinzips der konkretisierten Zugehörigkeit ku¨nftiger Ausgaben zu bereits realisierten Erträgen
(b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung der Entsorgungsverpflichtung hinsichtlich des Prinzips der konkretisierten Zugehörigkeit ku¨nftiger Ausgaben zu bereits realisierten Erträgen
b) Realisationsprinzip als zweckadäquates Passivierungszeitpunktkriterium
aa) Bedeutung des Realisationsprinzips als zweckadäquates Passivierungszeitpunktkriterium
bb) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Realisationsprinzips als zweckadäquates Passivierungszeitkriterium bei der Entsorgungsverpflichtung
3. Ergebnis nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
II. Lösung nach IFRS
1. Anzuwendende Vorschriften
a) Definition von Ru¨ckstellungen
b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung der Entsorgungsverpflichtung auf Anwendbarkeit des IAS 37
2. Passivierungskriterien
a) Gegenwärtige Verpflichtung aus vergangenem Ereignis
aa) Gegenwärtige Verpflichtung
(1) Bedeutung des Kriteriums der gegenwärtigen Verpflichtung
(2) Anwendung auf den Fall: Beurteilung der Wahrscheinlichkeit des Bestehens der Entsorgungsverpflichtung
bb) Kriterium des Ereignisses in der Vergangenheit
(1) Kriterium des verpflichtenden Ereignisses
(a) Bedeutung des Kriteriums des verpflichtenden Ereignisses
(b) Anwendung auf den Fall: Identifizierung des verpflichtenden Ereignisses
(2) Außenverpflichtung
(a) Bedeutung des Kriteriums der Außenverpflichtung
(b) Anwendung auf den Fall: Identifizierung des Verpflichtungsgegners des Energieversorgers
(3) Unentziehbarkeit
(a) Bedeutung des Kriteriums der Unentziehbarkeit
(b) Anwendung auf den Fall: Beurteilung der Möglichkeit seitens des Energieversorgers, sich der Verpflichtung zu entziehen
b) Wahrscheinlicher Abfluss von Ressourcen mit wirtschaftlichem Nutzen
aa) Bedeutung des Kriteriums des wahrscheinlichen Abflusses von Ressourcen mit wirtschaftlichem Nutzen
bb) Anwendung auf den Fall: Beurteilung der Wahrscheinlichkeit des Abflusses von Ressourcen bei dem Energieversorger
c) Zuverlässige Schätzung der Verpflichtungshöhe (Messbarkeit)
aa) Bedeutung des Kriteriums der zuverlässigen Schätzung der Verpflichtungshöhe (Messbarkeit)
bb) Anwendung auf den Fall: Beurteilung der Möglichkeit einer Schätzung der Verpflichtungshöhe
3. Ergebnis nach IFRS
III. Gesamtergebnis
Weiterfu¨hrende Literatur
Fall 9: Finanzinstrumente - Beispiel Hedge Accounting
I. Lösung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
1. Ansatz und Bewertung von Finanzinstrumenten
a) Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung von Forderungen
b) Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung von Zinsswaps
c) Bildung von Bewertungseinheiten in der handelsrechtlichen Gewinnermittlung
2. Anwendung auf den Fall: Ansatz und Bewertung von Forderung und Zinsswap der A-AG
3. Ergebnis nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
II. Lösung nach IFRS
1. Anzuwendende Vorschriften
a) Branchenu¨bergreifende Reichweite von IAS 32, IFRS 9 und IFRS 7
b) Anwendung auf den Fall: Forderung und Zinsswap als Finanzinstrumente
2. Ansatz von Finanzinstrumenten
a) Definitionskriterien
aa) Definition von finanziellen Vermögenswerten und finanziellen Verbindlichkeiten
(1) Finanzielle Vermögenswerte als vertragliche Anspru¨che auf Zahlungsmittel
(2) Finanzielle Verbindlichkeiten in Abgrenzung zum Eigenkapital als unentziehbare vertragliche Verpflichtungen zur Abgabe von Zahlungsmitteln
bb) Anwendung auf den Fall: Vertragliche Eigenschaften von Forderung und Zinsswap der A-AG
b) Ansatzzeitpunkt
aa) Vertragsabschluss als einzigmaßgebliches Ansatzkriterium fu¨r Finanzinstrumente
bb) Anwendung auf den Fall: Zeitpunkt des Vertragsabschlusses fu¨r Forderung und Zinsswap der A-AG
c) Abgrenzung von originären und derivativen Finanzinstrumenten
aa) Unmittelbare Abhängigkeit von einer Basisvariablen, Zahlungshöhe und Begleichungszeitpunkt als Abgrenzungskriterien
bb) Anwendung auf den Fall: derivativer Charakter von Forderung und Zinsswap der A-AG
3. Kategorisierung von Finanzinstrumenten
a) Sinn und Zweck der Kategorisierung: Festlegung des Bewertungsmaßstabs
b) Kategorisierungskriterien fu¨r finanzielle Vermögenswerte
aa) Bewertungskategorien
(1) Systematik der Geschäftsmodell- und Zahlungsstrompru¨fung
(2) Besonderheiten der Geschäftsmodell- und Zahlungsstrompru¨fung
bb) Anwendung auf den Fall: mögliche Bewertungskategorien fu¨r die Forderung der A-AG
c) Kategorisierungskriterien fu¨r finanzielle Verbindlichkeiten
aa) Bewertungskategorien
bb) Anwendung auf den Fall: mögliche Bewertungskategorien fu¨r den Zinsswap der A-AG
4. Bewertung von Finanzinstrumenten
a) Bewertungskonsequenzen in Abhängigkeit von der Kategorisierung
aa) Bewertungsmaßstäbe
(1) Erfolgswirksame Fair-Value-Bewertung
(2) Anwendung der Effektivzinsmethode bei einer Bewertung zu fortgefu¨hrten Anschaffungskosten
(3) Erfolgsneutrale Fair-Value-Bewertung
bb) Anwendung auf den Fall: Ermittlung von fortgefu¨hrten Anschaffungskosten und Fair Value von Forderung und Zinsswap der A-AG
b) Sonderregelungen zum Hedge Accounting
aa) Voraussetzungen und Vorgehensweise
(1) Begriff des Hedge Accounting nach IFRS 9: Unterschied zwischen Mikro- und Makrohedge
(2) Voraussetzungen fu¨r die Anwendung der Hedge-Accounting-Regeln
(a) Designation von Grund- und Sicherungsgeschäft
(b) Prospektive und retrospektive Effektivitätsbestimmung
(3) Korrespondierende Bewertung von Grund- und Sicherungsgeschäften in effektiven Sicherungsbeziehungen: Fair Value Hedge und Cashflow Hedge
bb) Anwendung auf den Fall: Bilanzierung eines Fair Value Hedge bei der A-AG
5. Ergebnis nach IFRS
III. Gesamtergebnis
Weiterfu¨hrende Literatur
3. Kapitel - Bewertungsnormen
Fall 10: Anschaffungskosten - Beispiel Rohstoffumladung
I. Lösung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
1. Handelsrechtliche Grundlagen
2. Gesetzliche Bestandteile der Anschaffungskosten
a) Anschaffungspreis entsprechend der greifbaren Gegenleistung
aa) Bedeutung des Anschaffungspreises
bb) Anwendung auf den Fall: Bestimmung des Anschaffungspreises der Stahlrollen
b) Anschaffungspreisminderungen als Ausdruck des Erfolgsneutralitätsprinzips
aa) Bedeutung von Anschaffungspreisminderungen
bb) Anwendung auf den Fall: Beru¨cksichtigung der Anschaffungspreisminderungen bei den Stahlrollen
c) Anschaffungsnebenkosten
aa) Bedeutung der Anschaffungsnebenkosten: erfolgsneutrale Behandlung des Anschaffungsvorgangs
bb) Vorsichts- und objektivierungsbedingte Grenzen: Prinzip einzeln zuordenbarer Anschaffungsnebenkosten
(1) Bedeutung des Prinzips einzeln zuordenbarer Anschaffungsnebenkosten
(2) Prinzip der Erfassung finaler Erwerbskosten
(3) Ausgaben fu¨r die Versetzung in den Zustand der Betriebsbereitschaft: Ende des Anschaffungsvorgangs
(4) Anwendung auf den Fall: Beru¨cksichtigung der aktivierungspflichtigen Einzelkosten der Stahlrollen gemäß dem handelsrechtlichen Objektivierungsprinzip
d) Nachträgliche Anschaffungskosten
aa) Bedeutung nachträglicher Anschaffungskosten
bb) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Vorliegens nachträglicher Anschaffungskosten bei den Stahlrollen
3. Ergebnis nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
II. Lösung nach IFRS
1. Anzuwendende Vorschriften
2. Anschaffungskosten von Vorräten
a) Konkretisierung der Anschaffungskosten nach IFRS
aa) Bedeutung des Kriteriums der Vorratsdefinition nach IAS 2
bb) Bedeutung des Begriffs der Anschaffungskosten nach IAS 2
cc) Bedeutung der zeitlichen Dimension des Anschaffungsvorgangs
b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung der Vorratsdefinition und zeitliche Abgrenzung des Anschaffungsbereichs nach IAS 2 fu¨r die Stahlrollen
3. Umfang der Anschaffungskosten nach IAS 2, IAS 21 und IAS 23
a) Ansatzpflicht
aa) Anschaffungspreis und Anschaffungspreisminderungen
(1) Bedeutung des Kriteriums der Beru¨cksichtigung von Minderungen des Anschaffungspreises
(2) Anwendung auf den Fall: Bestimmung des Anschaffungspreises der Stahlrollen
bb) Anschaffungsnebenkosten
(1) Allgemeine Grundlagen zu den direkt zurechenbaren Einzel- und Gemeinkosten
(2) Erwerbskosten als Anschaffungsnebenkosten
(a) Bedeutung des Kriteriums: Problem der Abgrenzung von Beschaffungs und Verwaltungsbereich
(b) Anwendung auf den Fall: Bestimmung der aktivierungspflichtigen Anschaffungsnebenkosten der Stahlrollen
(3) Kosten der Versetzung der Vermögenswerte an ihren derzeitigen Ort als Anschaffungsnebenkosten
(a) Bedeutung des Kriteriums der sonstigen direkt zurechenbaren Kosten
(b) Anwendung auf den Fall: Erfassung direkt zurechenbarer Einzel- und Gemeinkosten der Stahlrollen
cc) Fremdkapitalkosten als sonstige beru¨cksichtigungspflichtige Kosten
(1) Aktivierungspflicht fu¨r direkt zurechenbare Fremdkapitalkosten bei Vorliegen eines qualifizierten Vermögenswerts
(2) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung der Stahlrollen hinsichtlich des Kriteriums "qualifizierter Vermögenswert" als Aktivierungsvoraussetzung
b) Ansatzverbot
aa) Bedeutung des Aktivierungsverbots fu¨r bestimmte Aufwendungen
bb) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung der Ansatzverbote fu¨r bestimmte Aufwendungen bei den Stahlrollen
c) Nachträgliche Anschaffungskosten
aa) Bedeutung des Kriteriums der Verbesserung der urspru¨nglichen Ertragskraft
bb) Anwendung auf den Fall: Identifizierung nachträglicher Anschaffungskosten bei den Stahlrollen
4. Ergebnis nach IFRS
III. Gesamtergebnis
Weiterfu¨hrende Literatur
Fall 11: Herstellungskosten - Beispiel Bu¨roeinrichtungen
I. Lösung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
1. Konfliktäres Verhältnis von Erfolgsneutralitätsprinzip sowie Objektivierungs- und Vorsichtsprinzip
a) Erfolgsneutralitätsprinzip bei Herstellungskosten
aa) Bedeutung des Prinzips der Erfolgsneutralität
bb) Ausprägungen des Prinzips der Erfolgsneutralität
(1) Weit verstandener Herstellungskostenbegriff
(a) Bedeutung des weit verstandenen Herstellungskostenbegriffs
(b) Anwendung auf den Fall: Beurteilung des Herstellungsvorgangs der Bu¨rostu¨hle
(2) Pagatorischer (Ist-)Herstellungskostenbegriff
(a) Bedeutung des pagatorischen (Ist-)Herstellungskostenbegriffs
(b) Anwendung auf den Fall: pagatorische (Ist-)Herstellungskosten der Bu¨rostu¨hle
(3) Finaler Herstellungskostenbegriff
(a) Bedeutung des finalen Herstellungskostenbegriffs
(b) Anwendung auf den Fall: finale Herstellungskosten der Bu¨rostu¨hle
b) Objektivierungs- und vorsichtsbedingte Einschränkung des Erfolgsneutralitätsprinzips
aa) Bedeutung von Objektivierungsprinzip und allgemeinem Vorsichtsprinzip im Rahmen des Herstellungskostenbegriffs
bb) Anwendung auf den Fall: Objektivierungsprinzip und allgemeines Vorsichtsprinzip bei den Herstellungskosten der Bu¨rostu¨hle
2. Zeitraum der Herstellung
a) Bedeutung des Zeitraums der Herstellung
b) Anwendung auf den Fall: Bestimmung des Zeitraums der Herstellung der Bu¨rostu¨hle
3. Umfang der einzubeziehenden Kostenbestandteile
a) Einrechnungspflichten
aa) Ansatzpflicht fu¨r Einzelkosten und fertigungsbezogene Gemeinkosten
bb) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung der Ansatzpflicht fu¨r Einzelkosten und fertigungsbezogene Gemeinkosten bei der Herstellung der Bu¨rostu¨hle
b) Einrechnungswahlrechte
aa) Verwaltungs- und Sozialkosten i. S. d. § 255 Abs. 2 S. 3 HGB
(1) Bedeutung des Einrechnungswahlrechts fu¨r Verwaltungs- und Sozialkosten
(2) Anwendung auf den Fall: Einrechnungswahlrecht fu¨r Verwaltungs- und Sozialkosten bei der Herstellung der Bu¨romöbel
bb) Fremdkapitalzinsen
(1) Bedeutung der Fremdkapitalzinsen
(2) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Vorliegens von Fremdkapitalzinsen bei der Herstellung der Bu¨romöbel
c) Einrechnungsverbote
aa) Vertriebskosten
(1) Bedeutung des Einrechnungsverbots fu¨r Vertriebskosten
(2) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Einrechnungsverbots fu¨r Vertriebskosten bei der Herstellung der Bu¨rostu¨hle
bb) Forschungskosten
(1) Bedeutung des Einrechnungsverbots fu¨r Forschungskosten
(2) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Einrechnungsverbots fu¨r Forschungskosten bei der Herstellung der Bu¨rostu¨hle
cc) Unterbeschäftigungskosten
(1) Bedeutung des Einrechnungsverbots fu¨r Unterbeschäftigungskosten
(2) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Einrechnungsverbots fu¨r Unterbeschäftigungskosten bei der Herstellung der Bu¨romöbel
4. Ergebnis nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
II. Lösung nach IFRS
1. Herstellungskosten fu¨r Vorräte gemäß IAS 2 und IAS 23
a) Vorratsdefinition
aa) Bedeutung der Vorratsdefinition
bb) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung der Erfu¨llung der Vorratsdefinition bei den Bu¨rostu¨hlen
b) Begriff der Herstellungskosten
aa) Bedeutung des Begriffs der Herstellungskosten
bb) Anwendung auf den Fall: Bestimmung des Begriffs der Herstellungskosten im Fall der Bu¨rostu¨hle
c) Ansatzpflicht
aa) Einzelkosten
(1) Bedeutung der Ansatzpflicht fu¨r Einzelkosten
(2) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung der Ansatzpflicht fu¨r Einzelkosten bei der Herstellung der Bu¨rostu¨hle
bb) Produktionsgemeinkosten und sonstigeKosten
(1) Bedeutung der Ansatzpflicht fu¨r Produktionsgemeinkosten und bestimmte sonstige Kosten
(2) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung der Ansatzpflicht fu¨r Produktionsgemeinkosten und bestimmte sonstige Kosten bei der Herstellung der Bu¨rostu¨hle
d) Ansatzverbote
aa) Unterbeschäftigungskosten
(1) Bedeutung des Ansatzverbots fu¨r Unterbeschäftigungskosten
(2) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Ansatzverbots fu¨r Unterbeschäftigungskosten bei der Herstellung der Bu¨rostu¨hle
bb) Sonstige Kosten
(1) Bedeutung des Ansatzverbots fu¨r bestimmte sonstige Kosten
(2) Anwendung auf den Fall: Überpru¨fung des Ansatzverbots fu¨r bestimmte sonstige Kosten bei der Herstellung der Bu¨rostu¨hle
e) Faktisches Ansatzwahlrecht fu¨r Fremdkapitalkosten bei bestimmten Vorräten gemäß IAS 23
aa) Bedeutung des faktischen Ansatzwahlrechts fu¨r Fremdkapitalkosten
bb) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des faktischen Ansatzwahlrechts fu¨r Fremdkapitalkosten bei der Herstellung der Bu¨rostu¨hle
2. Nachträgliche Herstellungskosten gemäß IAS 16
a) Bedeutung von nachträglichen Herstellungskosten gemäß IAS 16
b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Vorliegens von nachträglichen Herstellungskosten gemäß IAS 16 bei der Herstellung der Bu¨rostu¨hle
3. Ergebnis nach IFRS
III. Gesamtergebnis
Weiterfu¨hrende Literatur
Fall 12: Bewertung von Ru¨ckstellungen - Beispiel Ru¨ckbauverpflichtung
I. Lösung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
1. Grundlagen der Bewertung
a) Erfu¨llungsbetrag
aa) Erfu¨llungsbetragsprinzip
bb) Erfu¨llungsbetrag bei Sach- oder Dienstleistungsverpflichtungen
b) Anwendung auf den Fall: Ermittlung des Erfu¨llungsbetrags fu¨r die Ru¨ckbauverpflichtung
2. Bedeutung der Verhältnisse am Abschlussstichtag
a) Zeitwert
aa) Zeitwertprinzip
(1) Erwartete Kostenänderungen
(2) Abzinsungsgebot
bb) Anwendung auf den Fall: mögliche Änderungen des Preisniveaus und Diskontierung bei der Ru¨ckbauverpflichtung
b) Beru¨cksichtigung von Ersatzanspru¨chen und ku¨nftigen Vorteilen
aa) Keine Saldierung der Ru¨ckstellung mit Hoffnungswerten
bb) Anwendung auf den Fall: unsichere Verwertungserlöse bei der Ru¨ckbauverpflichtung
3. Ergebnis nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
II. Lösung nach IFRS
1. Anzuwendender Standard
a) Anwendungsbereich von IAS 37 und IFRIC 1
b) Anwendung auf den Fall: Bestimmung des einschlägigen Standards bei der Ru¨ckbauverpflichtung
2. Ru¨ckstellungsbewertung gemäß IAS 37
a) Ansatzpflichtige Kosten
aa) Grundlagen der Bewertung
(1) Bewertungsmaßstab
(2) Auswahl des Ru¨ckstellungsbetrags bei einer Bandbreite möglicher Inanspruchnahme
(3) Einzubeziehende Kosten
bb) Anwendung auf den Fall: ansatzpflichtige Kosten bei der Ru¨ckbauverpflichtung
b) Konfliktäres Verhältnis zwischen zeitwertorientierter Ru¨ckstellungsbewertung und Objektivierung der Verhältnisse am Abschlussstichtag
aa) Beru¨cksichtigung ku¨nftiger Entwicklungen
(1) Veränderungen des erforderlichen Betrags durch ku¨nftige Ereignisse
(2) Anwendung auf den Fall: Beru¨cksichtigung zuku¨nftiger Entwicklungen bei der Bilanzierung der Ru¨ckbauverpflichtung
bb) Beru¨cksichtigung erwarteter Vorteile
(1) Erhoffte kompensierende Erlöse
(a) Ru¨ckgriffs- und Erstattungsanspru¨che
(b) Zuku¨nftiger Abgang von Vermögenswerten
(2) Anwendung auf den Fall: erhoffte Verwertungserlöse bei der Ru¨ckbauverpflichtung
cc) Abzinsung
(1) Diskontierungsgebot
(2) Anwendung auf den Fall: Abzinsung der Ru¨ckstellung fu¨r die Ru¨ckbauverpflichtung
3. Ergebnis nach IFRS
III. Gesamtergebnis
Weiterfu¨hrende Literatur
Fall 13: Planmäßige Abschreibungen - Beispiel Abschreibung von Gebäudekomplexen
I. Lösung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
1. Gesetzliche und bilanztheoretische Grundlagen
2. Determinanten der Bemessung des Abschreibungsbetrags
a) Zugehörigkeit von Vermögensgegenständen zum Anlagevermögen
aa) Bedeutung der Zuordnung von Vermögensgegenständen zum Anlagevermögen
bb) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung der Zugehörigkeit des Gebäudes und der Rolltreppe zum Anlagevermögen
b) Abnutzbarkeit der Vermögensgegenstände
aa) Bedeutung der Abnutzbarkeit von Vermögensgegenständen
bb) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung der Abnutzbarkeit des Gebäudes und der Rolltreppe
c) Abschreibungseinheit
aa) Objektivierungsbedingte Einschränkung des Realisationsprinzips
bb) Ausnahme von der einheitlichen Abschreibung bei selbstständigem Nutzungs- und Funktionszusammenhang
(1) Bedeutung des Kriteriums des selbstständigen Nutzungs- und Funktionszusammenhangs
(2) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Gebäudes und der Rolltreppe hinsichtlich eines einheitlichen Nutzungs- und Funktionszusammenhangs
d) Abschreibungsmethode
aa) Bestimmung der Abschreibungsmethode
bb) Anwendung auf den Fall: Bestimmung der Abschreibungsmethode fu¨r die Gebäudebestandteile
e) Nutzungsdauer
aa) Bedeutung der Nutzungsdauer bei beweglichem Anlagevermögen
bb) Anwendung auf den Fall: Bestimmung der Nutzungsdauer des Gebäudes
f) Restwert
aa) Bedeutung des Restwerts bei beweglichem Anlagevermögen
bb) Anwendung auf den Fall: Bestimmung des Restwerts des Gebäudes
3. Ergebnis nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
II. Lösung nach IFRS
1. Anzuwendende Vorschriften
a) Abschreibungen innerhalb der IFRS
b) Abschreibungen von Sachanlagen
aa) Definition von Sachanlagen
bb) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung auf Anwendbarkeit des IAS 16 in Bezug auf das Gebäude und die Rolltreppe
2. Umfang der Abschreibungen nach IAS 16
a) Konkretisierung der Abschreibung von Sachanlagen
aa) Folgebewertung von Sachanlagen gemäß IAS 16
bb) Abgrenzung der Abschreibungseinheiten: Komponentenansatz gemäß IAS 16
cc) Abschreibungsmethode
dd) Nutzungsdauer
b) Anwendung auf den Fall: Festlegung der Abschreibung der Gebäudebestandteile
3. Ergebnis nach IFRS
III. Gesamtergebnis
Weiterfu¨hrende Literatur
Fall 14: Außerplanmäßige Abschreibungen im Anlagevermögen - Beispiel Grundstu¨cke
I. Lösung nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
1. Niedrigerer beizulegender Wert und Teilwert im geltenden Bilanzrecht
a) Sinn und Zweck der Verlustantizipation
b) Problematik der Legaldefinition des Teilwerts
c) Konkretisierung durch die Rechtsprechung
aa) Grundsatz der Orientierung an Wiederbeschaffungskosten
bb) Teilwertvermutungen
cc) Verlustmaßstab von Gegenständen des Umlaufvermögens: Orientierung an Börsen- oder Marktpreisen
2. Außerplanmäßige Abschreibungen von Grundstu¨cken
a) Fehlmaßnahme i.S. eines gesunkenen Nettoeinnahmenpotenzials
aa) Bedeutung von Fehlmaßnahmen
bb) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Vorliegens einer Fehlmaßnahme in Bezug auf das Grundstu¨ck
b) Objektivierte Hilfswerte als Verlustmaßstab im Anlagevermögen
aa) Bedeutung von objektivierten Hilfswerten als Verlustmaßstab
bb) Anwendung auf den Fall: Bestimmung des objektivierten Hilfswerts bei der Niederstbewertung des Grundstu¨cks
c) Typisierende Absetzung von Überpreisen
aa) Proportionale Verminderung von Überpreisen
bb) Anwendung auf den Fall: proportionale Überpreisminderung bei der Niederstbewertung des Grundstu¨cks
d) Voraussichtlich dauerndeWertminderung
aa) Dauerhaftigkeit i. S.v. ku¨nftigen Ausschu¨ttungsbelastungen
bb) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Vorliegens einer voraussichtlich dauernden Wertminderung des Grundstu¨cks
3. Ergebnis nach den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung
II. Lösung nach IFRS
1. Definition von Sachanlagen in IAS 16
a) Bedeutung der Definition von Sachanlagen
b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Vorliegens einer Sachanlage bei dem Grundstu¨ck
2. Überpreis als Bestandteil der Anschaffungskosten von Sachanlagen
a) Weiter Anschaffungskostenbegriff umfasst gezahlten Überpreis
b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung der Einbeziehung des Überpreises in die Anschaffungskosten des Grundstu¨cks
3. Planmäßige Abschreibungen von Sachanlagen
a) Bedeutung von planmäßigen Abschreibungen
b) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung der Vornahme von planmäßigen Abschreibungen auf das Grundstu¨ck
4. Niedrigere Folgebewertung von Sachanlagen
a) Wertminderung von Vermögenswerten gemäß IAS 36
aa) Anhaltspunkte fu¨r das Vorliegen einer Wertminderung
(1) Externe und interne Indikatoren einer Wertminderung
(2) Anwendung auf den Fall: Pru¨fung des Vorliegens von Indikatoren einer Wertminderung des Grundstu¨cks
bb) Ermittlung des erzielbaren Betrags
(1) Erzielbarer Betrag als Verlustmaßstab
(2) Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts abzu¨glich der Verkaufskosten
(a) Abgestufte Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts abzu¨glich der Verkaufskosten
(b) Anwendung auf den Fall: Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts des Grundstu¨cks abzu¨glich der Verkaufskosten
(3) Ermittlung des Nutzungswerts
(a) Bestimmung des Nutzungswerts mittels Einzelbewertung
(aa) Nutzungswert als Barwert der Zahlungsströme eines Vermögenswerts
(bb) Anwendung auf den Fall: Ermittlung des Nutzungswerts des Grundstu¨cks mittels Einzelbewertung
(b) Nutzungswertermittlung bei Zuordenbarkeit des Vermögenswerts zu zahlungsmittelgenerierenden Einheiten
(aa) Nutzungswert als Barwert der Zahlungsströme einer zahlungsmittelgenerierenden Einheit
(bb) Anwendung auf den Fall: Ermittlung des Nutzungswerts des Grundstu¨cks im Falle der Zuordenbarkeit zu einer zahlungsmittelgenerierenden Einheit
(c) Nutzungswertermittlung bei mangelnder Zuordenbarkeit des Vermögenswerts zu zahlungsmittelgenerierenden Einheiten
(aa) Bestimmung des Nutzungswerts auf Ebene von höheren zahlungsmittelgenerierenden Einheiten
(bb) Anwendung auf den Fall: Bestimmung des Nutzungswerts des Grundstu¨cks auf Ebene von höheren zahlungsmittelgenerierenden Einheiten
b) Niedrigere Folgebewertung bei Neubewertung
aa) Bedeutung der niedrigeren Folgebewertung bei Neubewertung
bb) Anwendung auf den Fall: Neubewertung des Grundstu¨cks
5. Ergebnis nach IFRS
III. Gesamtergebnis
Weiterfu¨hrende Literatur
Sachregister
Autorenprofil

Systemvoraussetzungen

Als PDF speichern Als Link merken