Bilanzrecht Der Gmbh

Name: Bilanzrecht Der Gmbh | Bilrug, Handels- Und Steuerbilanz, Konzernbilanz, Gmbh Und Gmbh & Co. Kg
Brand: Otto Schmidt Verlag
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Bilrug, Handels- Und Steuerbilanz, Konzernbilanz, Gmbh Und Gmbh & Co. Kg

Joachim Schiffers Carsten Theile(Herausgeber*in)

Otto Schmidt Verlag

1. Auflage

Erschienen am 16. Dezember 2015

877 Seiten

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978-3-504-38488-3 (ISBN)

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Inhalt

Intro
Vorwort.
Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis
Allgemeines Literaturverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis
1. Abschnitt Grundlagen des Bilanzrechts - Buchführung, Allgemeine Vorschriften zum Jahresabschluss, Steuerliche Rechnungslegung, IFRS
A. Gegenstand des Bilanzrechts
B. Buchführung
I. Handelsrechtliche Regelungen zur Buchführung (§§ 238ff. HGB)
1. Buchführungspflicht (§ 238 HGB)
2. Beginn und Ende der Buchführungspflicht
3. Verantwortlichkeit
4. Allgemeine Anforderungen an die Buchführung
a) Zu führende Handelsbücher
b) Buchführungssysteme
c) Belegprinzip
d) Ort der Buchführung
5. Äußere Form der Buchführung
a) Gesetzliche Regelungen
b) Sprache, Währung, Abkürzungen, Ziffern, Symbole
c) Vollständigkeit, Richtigkeit, Zeitnähe und Ordnung
d) Anforderungen an EDV-gestützte Buchführungssysteme
e) Datenzugriff der Finanzverwaltung und Prüfbarkeit digitaler Unterlagen
6. Dokumentation der abgesandten Handelsbriefe
II. Sanktionen bei Verletzung der Buchführungspflichten
III. Aufbewahrungs- und Vorlagevorschriften (§§ 257-261 HGB)
1. Zehnjährige Aufbewahrungsfrist
2. Sechsjährige Aufbewahrungsfrist
3. Ort der Aufbewahrung
4. Beginn und Ende der Aufbewahrungsfristen
5. Organisation der Aufbewahrung
6. Sonstige steuerliche Verzeichnis-/Aufzeichnungspflichten
7. Aufbewahrungsfristen nach Liquidation der GmbH
8. Sanktion bei Verletzung der Aufbewahrungsfristen
C. Allgemeine Vorschriften zum Jahresabschluss
I. Aktuelle Rechtsentwicklung im Bilanzrecht
1. EG-Bilanzrichtlinien
2. Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz
3. EU-Bilanzrichtlinie (Richtlinie 2013/34/EU) und Bilanzrichtlinie- Umsetzungsgesetz (BilRUG)
a) Neuordnung des EU-Bilanzrechts
b) Umsetzung in nationales Recht durch das Bilanzrichtlinie- Umsetzungsgesetz (BilRUG)
II. Bestandteile der jährlichen Rechnungslegung
1. Überblick
2. Größenklassen und Größenmerkmale
a) Größenklassen
aa) Definition der Größenklassen nach den §§ 267 und 267a HGB
bb) Ausschluss von (Finanz-)Holdinggesellschaften aus den Kleinstkapitalgesellschaften
cc) Erstmalige Anwendung der Größenmerkmale nach BilRUG
b) Größenmerkmale
aa) Bilanzsumme
bb) Umsatzerlöse
cc) Zahl der Arbeitnehmer
c) Einstufung in die Größenklassen - zeitliche Anforderungen an die Über-/Unterschreitung der Schwellenwerte
3. Erleichterungen hinsichtlich der Jahresabschlusserstellung für kleine und mittlere Gesellschaften
a) Differenzierte Anforderungen an die Rechnungslegung
b) Keine Erleichterungen für große Gesellschaften
c) Erleichterungen für mittelgroße Gesellschaften
d) Erleichterungen für kleine Gesellschaften
e) Erleichterungen für Kleinstkapitalgesellschaften
4. Verzicht auf die erweiterten Rechnungslegungspflichten bei Einbezug in einen Konzernabschluss
III. Rahmenbedingungen für den Jahresabschluss
1. Aufgaben des Jahresabschlusses
2. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Generalnorm (§ 264 Abs. 2 Satz 1 HGB)
a) Beachtung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
b) Bedeutung der Generalnorm
c) Ergänzende Angaben im Anhang
3. Grundsatz der Wesentlichkeit
4. Geschäftsjahr
IV. Aufstellungsgrundsätze
1. Verantworlichkeit
2. Aufstellungsfrist
3. Unterzeichnung
4. Sprache und Währung
V. Inventur und Inventar
1. Abgrenzung Inventur und Inventar
2. Inventurarten
a) Stichtagsinventur
b) Ausgeweitete Stichtagsinventur
c) Vor- oder nachgelagerte Inventur
d) Permanente Inventur
e) Stichprobeninventur
3. Anforderungen an eine ordnungsmäßige Inventur
D. Steuerliche Rechnungslegung
I. Überblick über die steuerliche Gewinnermittlung
1. Schema zur Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
2. 1. Stufe der Gewinnermittlung: Gewinn/Verlust laut Steuerbilanz
3. 2. Stufe der Gewinnermittlung: außerbilanzielle Korrekturen
II. Verhältnis zwischen Handels- und Steuerbilanz - sog. Maßgeblichkeitsgrundsatz
1. Inhalt und Bedeutung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes
2. Grundsatz der materiellen Maßgeblichkeit
3. Bilanzberichtigung, Bilanzierungsfehler
a) Notwendigkeit einer Bilanzberichtigung
b) Fehlerhaftigkeit eines Bilanzansatzes
c) Berücksichtigung von Änderungen in Folge von Betriebsprüfungen
4. Ausübung steuerlicher Wahlrechte
III. Zusammenstellung der Abweichungen zwischen Handels- und Steuerbilanz
1. Übersicht
2. Aktiv-Seite der Bilanz
a) Teilwertabschreibung/Abschreibung auf den niedrigeren beizulegenden Wert
b) Selbsterstellte immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens
c) Wertaufholung
3. Passiv-Seite der Bilanz
a) Verbindlichkeiten
aa) Abzinsung
bb) Fremdwährungsverbindlichkeiten
b) Rückstellungen
aa) Ansatzregeln nach § 5 Abs. 3-4b EStG
bb) Bewertungsregeln nach § 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG
c) Steuerabgrenzung
IV. Äußere Form der steuerlichen Gewinnermittlung
1. Fehlende gesetzliche Regelung
2. Technik der steuerlichen Gewinnermittlung in der Praxis
3. Aufzeichnungspflichten bei der Ausübung steuerlicher Wahlrechte (§ 5 Abs. 1 Sätze 2 und 3 EStG)
V. Steuerbilanzpolitik
1. Ziele der Steuerbilanzpolitik
2. Instrumente der Steuerbilanzpolitik
VI. E-Bilanz (§ 5b EStG)
1. Hintergrund der E-Bilanz
a) Ziel der gesetzlichen Regelung
b) Gesetzliche Einstufung der Vorschrift
2. Anwendungsbereich der E-Bilanz
a) Persönlicher Anwendungsbereich
b) Zeitlicher Anwendungsbereich
3. Verzicht auf die elektronische Übermittlung (Härtefallregelung)
4. Sanktionen bei fehlender bzw. fehlerhafter Übermittlung
5. Besonderheiten bei steuerbegünstigten Körperschaften
6. Zu übermittelnde Daten
a) Elektronisch zu übermittelnde Rechenwerke
aa) Laufende Jahresabschlüsse
(1) Handelsbilanz und handelsrechtliche GuV
(2) Steuerbilanz
(3) Zusammenfassende Übersicht
bb) Aperiodische Bilanzen
b) Übermittlungsform und -frist
aa) Übermittlungsform
bb) Übermittlungsfrist
cc) Technik der Datenübermittlung
c) Mindestumfang der zu übermittelnden Daten - Taxonomie
aa) Steuertaxonomie
bb) Kerntaxonomie, Branchentaxonomien
cc) Berichtsbestandteile
dd) Rechenregeln
ee) Positionseigenschaften der Steuer-Taxonomie
7. E-Bilanz und Risikomanagement beim Steuervollzug
8. E-Bilanz und Tax-Compliance-Strategie
E. IFRS im Mittelstand: Entscheidungskriterien und Beratungsaspekte
I. Anwendungspflichten und -möglichkeiten der IFRS für mittelständische Unternehmen
1. Überblick
2. Kapitalmarktorientierte Mutter-GmbH: Unmittelbare IFRSPflichtanwendung für den Konzernabschluss
3. Tochter-GmbH: Mittelbare IFRS-Pflichtanwendung
4. Wahlrecht für den IFRS-Einzelabschluss
5. Wahlrecht für den IFRS-Konzernabschluss
II. Allgemeine Beurteilungsaspekte
1. Internationalisierung der Rechnungslegung
2. Geschäftsziele und Umfeldsituationen bei der GmbH
a) Angestrebte oder unvermeidliche Kapitalmarktorientierung
b) Angestrebte Anteilsveräußerung
c) Bessere Markt- und Finanzierungsbedingungen schaffen durch Vergleichbarkeit
d) Konzerninterne Information und Steuerung
e) Entscheidungswirkungen der Rechnungslegung
III. Ausgewählte Abweichungen zwischen und Gemeinsamkeiten von HGB und IFRS
1. Erstellung der Handelsbilanz II
a) Immaterielle Vermögensgegenstände
b) Sachanlagen
c) Leasing-Zuordnung
d) Finanzanlagen, Wertpapiere
e) Ertragsrealisation
f) Pensions- und sonstige Rückstellungen
2. Konzernabschluss
a) Eigenkapitalabgrenzung
b) Konsolidierungsmethoden
c) Goodwill-Bilanzierung und Impairment
IV. Zusammenfassende Hinweise
2. Abschnitt Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung: Gliederung, Ansatz und Bewertung Vorbemerkung
A. Bilanzierungsvorschriften
I. Aktivierungs- und Passivierungspflicht
1. Vollständigkeitsgebot
2. Begriff des Vermögensgegenstandes
3. Nichtbilanzierung schwebender Geschäfte
4. Personelle Zurechnung von Vermögensgegenständen
a) Maßgeblichkeit des wirtschaftlichen Eigentums
b) Einzelfälle
c) Leasing-Verträge
5. Rechnungsabgrenzungsposten
6. Passivierung von Schulden
a) Begriff der Schulden
b) Personelle Zurechnung von Schulden
c) Sachliche Zurechnung von Schulden
7. Gewinn- und Verlustrechnung: Ansatz von Aufwendungen und Erträgen
II. Ansatzwahlrechte, Beibehaltungswahlrechte und Ansatzverbote
1. Einschränkung des Vollständigkeitsgebots
2. Ansatz- und Beibehaltungswahlrechte
3. Bilanzierungsverbote
4. Bilanzierungshilfen nach HGB vor BilMoG
III. Verrechnungsverbot (§ 246 Abs. 2 HGB)
1. Generelles Verrechnungsverbot nach § 246 Abs. 2 Satz 1 HGB
2. Sonderregelung für Deckungs- bzw. zweckgebundenes Vermögen (§ 246 Abs. 2 Satz 2 HGB)
IV. Ansatzstetigkeit (§ 246 Abs. 3 HGB)
B. Gliederung der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung
I. Allgemeine Grundsätze für die Gliederung
1. Gliederungsstetigkeit (§ 265 Abs. 1 HGB)
2. Angabe der Vorjahresbeträge (§ 265 Abs. 2 HGB)
3. Mehrfache Zuordnung eines Vermögensgegenstandes oder einer Schuld (§ 265 Abs. 3 HGB)
4. Weitere Untergliederung und neue Posten sowie Zwischensummen (§ 265 Abs. 5 HGB)
5. Abweichende Gliederung und Bezeichnung (§ 265 Abs 6 HGB)
6. Zusammenfassung mehrerer Posten (§ 265 Abs. 7 HGB)
7. Kein Ausweis von Leerposten (§ 265 Abs. 8 HGB)
8. Steuerliche Bedeutung der handelsrechtlichen Gliederungsvorgaben
II. Gliederung der Bilanz
1. Gliederungsschemata für große und mittelgroße GmbH
2. Erleichterungen für kleine GmbH
3. Erleichterungen für Kleinstkapitalgesellschaften
III. Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung
1. Verfahren der Darstellung und ihre Vor- und Nachteile
a) Staffelform, Mindestgliederung
b) Gesamtkosten- oder Umsatzkostenverfahren
2. Aufbau der Gewinn- und Verlustrechnung
a) GuV-Gliederung nach § 275 HGB
b) Größenabhängige Erleichterungen (§ 276 HGB) für kleine und mittelgroße Kapitalgesellschaften
c) Erleichterungen für Kleinstkapitalgesellschaften
C. Bewertungsvorschriften
I. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
1. Formelle Bilanzkontinuität/Bilanzidentität
2. Bewertungsstetigkeit
a) Inhalt des Grundsatzes
b) Anwendung des Grundsatzes in der Praxis
c) Abweichen vom Grundsatz der Bewertungsstetigkeit
3. Grundsatz der Annahme der Unternehmensfortführung (Going-Concern-Concept)
4. Grundsatz der Einzelbewertung
5. Realisations- und Imparitätsprinzip
6. Vorsichtsprinzip
7. Grundsatz der Periodenabgrenzung
8. Stichtagsprinzip
9. Abweichungen von den allgemeinen Bewertungsgrundsätzen
II. Währungsumrechnung (§ 256a HGB)
1. Übersicht und Definitionen
2. Zugangsbewertung
3. Folgebewertung
4. Abweichende Regelung in der steuerlichen Gewinnermittlung
5. Behandlung ausländischer Zweigniederlassungen
6. Ausweis der Umrechnungsdifferenzen in der Gewinn- und Verlustrechnung
III. Allgemeine Bewertungsmaßstäbe
1. Anschaffungskosten
2. Herstellungskosten
a) Begriff der Herstellung
b) Charakter der Herstellungskosten
c) Umfang der Herstellungskosten
d) Aktivierungswahlrechte beim Ansatz von Herstellungskosten
e) Zusammenfassende Übersicht über die Bestandteile der Herstellungskosten
f) Nachträgliche Herstellungskosten und Erhaltungsaufwand
IV. Bildung von Bewertungseinheiten (§ 254 HGB)
1. Begriff und Zweck
2. Tatbestandsvoraussetzungen des § 254 HGB
a) Grundgeschäfte und abzusichernde Risiken
b) Sicherungsinstrumente
c) Arten von Bewertungseinheiten
d) Durchhalteabsicht und Wirksamkeit des Sicherungszusammenhangs
e) Dokumentation
3. Rechtsfolgen
a) Außerkraftsetzung von Bilanzierungsvorschriften
b) Abbildung des effektiven Teils der Bewertungseinheit: Außerbilanzielle Verrechnung versus Bilanzwirksamkeit
c) Abbildung des ineffektiven Teils
d) Steuerbilanz
D. Erläuterungen zu den einzelnen Posten der Bilanz - Aktivseite
I. Abgrenzung Anlage- und Umlaufvermögen
1. Abgrenzungskriterien
2. Bedeutung der Abgrenzung
II. Anlagevermögen - Immaterielle Vermögensgegenstände
1. Ausweis (Bilanzgliederung)
2. Entgeltlich erworbene immaterielle Vermögensgegenstände
3. Selbstgeschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens
a) Ansatz
aa) Aktivierungswahlrecht
bb) Definition Vermögensgegenstand
cc) Anschaffung oder Herstellung
dd) Abgrenzung Forschung und Entwicklung
ee) Anwendungsfragen
b) Bewertung
aa) Zugangsbewertung
bb) Folgebewertung
4. Entgeltlich erworbener Geschäfts- oder Firmenwert (Goodwill)
a) Ansatz
b) Bewertung
aa) Zugangsbewertung
bb) Planmäßige Abschreibungen
cc) Außerplanmäßige Abschreibungen
dd) Wertaufholungsgebot (§ 253 Abs. 5 Satz 2 HGB)
ee) Anhangsangaben
III. Anlagevermögen - Sachanlagen
1. Bilanzausweis (Gliederung)
2. Bilanzansatz
3. Bewertung
a) Zugangsbewertung
b) Planmäßige Abschreibungen (§ 253 Abs. 3 HGB)
aa) Abschreibungsplan
bb) Abschreibungsmethoden
cc) Nutzungsdauer
dd) Abschreibung im Jahre des Zugangs und des Abgangs
ee) Stetigkeitsgebot
c) Komponentenweise planmäßige Abschreibung
d) Außerplanmäßige Abschreibungen
aa) Voraussetzungen
bb) Ermittlung des beizulegenden Werts
cc) Gesonderter Ausweis
dd) Wertaufholungsgebot
e) Bewertungsvereinfachungsverfahren
aa) Sofortabschreibung von Vermögensgegenständen von geringem Wert
bb) Festwertgegenstände
IV. Anlagevermögen - Finanzanlagen
1. Bilanzausweis (Gliederung)
a) Begriffsabgrenzung: "verbundene Unternehmen" und "Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht"
b) Anteile an verbundenen Unternehmen - Ausleihungen an verbundene Unternehmen
c) Beteiligungen und Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht
d) Wertpapiere des Anlagevermögens
e) Sonstige Ausleihungen
f) Ausleihungen an Gesellschafter
2. Bilanzansatz
a) Bilanzierung durch den wirtschaftlichen Eigentümer
b) Gewinnvereinnahmung bei Beteiligungen an Kapitalgesellschaften
c) Beteiligungen an Personengesellschaften
3. Bewertung
a) Zugangsbewertung
b) Kapitalrückzahlungen, Nachschüsse
c) Außerplanmäßige Abschreibungen
V. Anlagevermögen - Anlagenspiegel/Anlagegitter (§ 284 Abs 3 HGB)
1. Darstellungsschema
2. Inhalt des Anlagenspiegels
3. Anpassungen der Handelsbilanz an die Steuerbilanz
4. Zusammenhänge zwischen Zugängen, Abgängen und Zuschreibungen
5. Ausweisfragen
VI. Umlaufvermögen
1. Bilanzausweis (Gliederung)
a) Vorräte
b) Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände
c) Wertpapiere
d) Flüssige Mittel
2. Bilanzansatz
3. Bewertung
a) Zugangsbewertung
aa) Wertbegriffe
bb) Verfahren zur Ermittlung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten
(1) Durchschnittswertmethode
(2) Einfache Methode
(3) Verfeinerte Methode (Gleitende Durchschnittswerte)
b) Verbrauchsfolgeverfahren
c) Gruppenwertverfahren
d) Festwertverfahren
e) Retrogrades Verfahren
f) Niederstwertprinzip
4. Besonderheiten der Bewertung
a) Forderungen
b) Wertpapiere
5. Wertaufholungsgebot
6. Bewertungsvereinfachungsverfahren
7. Bewertung des insolvenzgeschützten Deckungsvermögens für Schulden aus Altersversorgungsverpflichtungen
VII. Rechnungsabgrenzungsposten
VIII. Ausweis eines nicht durch Eigenkapital gedeckten Fehlbetrages
E. Erläuterungen zu den einzelnen Posten der Bilanz - Passivseite
I. Eigenkapital
1. Gezeichnetes Kapital
a) Ausweis des Haftkapitals
b) Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital
c) Erwerb und Veräußerung eigener Anteile
2. Rücklagen
a) Kapitalrücklage nach § 272 Abs. 2 HGB
b) Kapitalrücklage bei Nachschusskapital (§ 42 Abs 2 GmbHG)
c) Rücklage für noch nicht zahlungswirksam vereinnahmte Gewinnausschüttungen (§ 272 Abs. 5 HGB)
d) Gewinnrücklagen
3. Gewinnvortrag/Verlustvortrag sowie Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag
4. Ausschüttungssperren
a) Gegenstand der Ausschüttungssperre
b) Ermittlung des gesperrten und des für Ausschüttungen verwendbaren Betrages
c) Angabe des gesperrten Betrages
d) Gewinnabführungsvertrag und Abführungssperre
5. Sonderposten mit Rücklagenanteil (eigenkapitalähnliche Posten)
II. Rückstellungen
1. Bilanzausweis (Gliederung)
2. Bilanzansatz
a) Abschließende Regelung in § 249 HGB
b) Änderungen aufgrund BilMoG
c) Verbindlichkeitsrückstellungen
d) Drohverlustrückstellungen
e) Anwendungsfälle
f) Rückstellungen für Pensionsverpflichtungen
aa) Übersicht
(1) Unmittelbare Verpflichtungen aus laufenden Pensionen oder aus Anwartschaften auf eine Pension
(2) Mittelbare Verpflichtungen für eine laufende Pension oder eine Anwartschaft auf eine Pension
(3) Pensionsähnliche Verpflichtungen
bb) Saldierung von Vermögen und Schulden nach § 298 Abs. 2 Satz 2 HGB
3. Bewertung von Rückstellungen (§ 253 Abs. 1 Satz 2 HGB)
a) Vernünftige kaufmännische Beurteilung
b) Erfüllungsbetrag
c) Kompensation von Aufwendungen
d) Abzinsung
e) Steuerliche Bewertung von Rückstellungen
4. Bewertung von Altersversorgungsverpflichtungen
a) Handelsbilanz
b) Steuerbilanz
III. Verbindlichkeiten
1. Ausweis und Bilanzansatz
2. Bewertung von Verbindlichkeiten
IV. Latente Steuern
1. Konzeptionelle Grundlage
a) Temporary-Konzept
b) Erleichterungen für kleine Kapitalgesellschaften
2. Ansatz und Ausweis latenter Steuern
3. Bewertungsfragen
4. Verlustvorträge
5. Anhangangaben
6. Sonderfragen
V. Eventualverbindlichkeiten
F. Erläuterungen zu den einzelnen Posten der Gewinn- und Verlustrechnung
I. Gliederungsschema nach dem Gesamtkostenverfahren
1. Umsatzerlöse (GuV-Posten Nr. 1)
a) Rechtsstand nach BilRUG
b) Rechtsstand vor BilRUG
2. Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen (GuV-Posten Nr. 2)
3. Andere aktivierte Eigenleistungen (GuV-Posten Nr. 3)
4. Sonstige betriebliche Erträge (GuV-Posten Nr. 4)
a) Rechtsstand nach BilRUG
b) Rechtsstand vor BilRUG
5. Materialaufwand (GuV-Posten Nr. 5)
6. Personalaufwand (GuV-Posten Nr. 6)
7. Abschreibungen (GuV-Posten Nr. 7)
8. Sonstige betriebliche Aufwendungen (GuV-Posten Nr. 8)
9. Erträge aus Beteiligungen (GuV-Posten Nr. 9)
10. Erträge aus Gewinngemeinschaften, Gewinnabführungsund Teilgewinnabführungsverträgen (GuV-Posten Nr. 9a)
11. Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens (GuV-Posten Nr. 10)
12. Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge (GuV-Posten Nr. 11)
13. Abschreibungen auf Finanzanlagen und auf Wertpapiere des Umlaufvermögens (GuV-Posten Nr. 12)
14. Aufwendungen aus Verlustübernahme (GuV-Posten Nr. 12a)
15. Zinsen und ähnliche Aufwendungen (GuV-Posten Nr. 13)
16. Weggefallen durch BilRUG: Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit (GuV-Posten Nr. 14 aF)
17. Weggefallen durch BilRUG: Außerordentliches Ergebnis (GuV-Posten Nr. 15, 16 und 17 aF)
18. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag (GuV-Posten Nr. 14)
19. Ergebnis nach Steuern (GuV-Posten Nr. 15)
20. Sonstige Steuern (GuV-Posten Nr. 16)
21. Erträge aus Verlustübernahme (GuV-Posten Nr. 16a)
22. Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag (GuV-Posten Nr. 17)
23. Gewinnverwendung (GuV-Posten Nr. 18ff.)
II. Gliederungsschema nach dem Umsatzkostenverfahren
1. Allgemeines
2. Erläuterungen der Posten, soweit abweichend von denen des Gesamtkostenverfahrens
a) Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse erbrachten Leistungen (GuV-Posten Nr. 2) sowie Bruttoergebnis vom Umsatz (GuV-Posten Nr. 3)
b) Vertriebskosten (GuV-Posten Nr. 4) und Allgemeine Verwaltungskosten (GuV-Posten Nr. 5)
c) Sonstige betriebliche Aufwendungen (GuV-Posten Nr. 7)
3. Abschnitt Anhang und Lagebericht
A. Anhang
I. Anforderungen an die Berichterstattung und den Umfang des Anhangs
1. Funktionen des Anhangs
2. Anforderungen an die Berichterstattung
3. Umfang des Anhangs
4. Form und Aufbau des Anhangs
5. Abgrenzung der gesetzlichen Termini
II. Erläuterung der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung (§ 284 HGB)
1. Erläuterungen zu den Posten der Bilanz und der Gewinnund Verlustrechnung (§ 284 Abs. 1 HGB)
2. Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (§ 284 Abs. 2 Nr 1 HGB)
3. Abweichungen von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (§ 284 Abs. 2 Nr. 2 HGB)
4. Ausweis von Unterschiedsbeträgen (§ 284 Abs. 2 Nr. 3 HGB)
5. Angaben über die Einbeziehung von Fremdkapitalzinsen in die Herstellungskosten (§ 284 Abs. 2 Nr. 4 HGB)
III. Erläuterungen zu den Posten des Anlagevermögens - Anlagegitter (§ 284 Abs. 3 HGB)
IV. Sonstige Pflichtangaben (§ 285 HGB)
1. Aufgliederung der Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von mehr als fünf Jahren (§ 285 Nr. 1a iVm. Nr. 2 HGB)
2. Angabe der Sicherheiten zu den Verbindlichkeiten (§ 285 Nr. 1b iVm. Nr. 2 HGB)
3. Angaben zu nicht in der Bilanz enthaltenen Geschäften (§ 285 Nr. 3 HGB) und zu sonstigen finanziellen Verpflichtu gen (§ 285 Nr. 3a HGB)
a) Übersicht
b) Angaben zu außerbilanziellen Geschäften (§ 285 Nr 3 HGB)
c) Gesamtbetrag der sonstigen finanziellen Verpflichtungen (§ 285 Nr. 3a HGB)
4. Aufgliederung der Umsatzerlöse nach Tätigkeitsbereichen sowie nach geografisch bestimmtenMärkten (§ 285 Nr 4 HGB)
5. Aufgehoben durch BilRUG: Ertragsteuerspaltung (§ 285 Nr. 6 HGB idF vor BilRUG)
6. Durchschnittliche Arbeitnehmerzahl (§ 285 Nr. 7 HGB)
7. Material- und Personalaufwand bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens (§ 285 Nr. 8 HGB)
8. Gesamtbezüge, Ruhegehälter, Vorschüsse, Kredite usw. der Organmitglieder (§ 285 Nr. 9 HGB)
9. Mitglieder des Geschäftsführungsorgans und eines Aufsichtsrats (§ 285 Nr. 10 HGB)
10. Anteilsbesitz (§ 285 Nr. 11 HGB)
11. Zusatzangaben persönlich haftender Kapitalgesellschaften (§ 285 Nr. 11a HGB)
12. Angaben zu den sonstigen Rückstellungen (§ 285 Nr 12 HGB)
13. Abschreibungsdauer eines entgeltlich erworbenen Geschäfts- oder Firmenwerts (§ 285 Nr. 13 HGB)
14. Mutterunternehmen (§ 285 Nr. 14 und Nr. 14a HGB)
15. Zusatzangaben für Kapitalgesellschaften&Co. KG (§ 285 Nr. 15 HGB)
16. Angaben über Genussrechte usw. (§ 285 Nr. 15a HGB)
17. Zusatzangabe für börsennotierte AG über die Entsprechenserklärung zum Deutschen Corporate Governance Kodex (§ 285 Nr. 16 HGB)
18. Gesamthonorar des Abschlussprüfers (§ 285 Nr. 17 HGB)
19. Angaben zu bestimmten Finanzinstrumenten in den Finanzanlagen (§ 285 Nr. 18 HGB)
20. Anhangsangaben zu derivativen Finanzinstrumenten, die nicht zum beizulegenden Zeitwert bilanziert sind (§ 285 Nr. 19 HGB)
21. Zum Zeitwert erfasste Finanzinstrumente bei Banken (§ 285 Nr. 20 HGB)
22. Geschäfte mit nahestehenden Personen (§ 285 Nr. 21 HGB)
a) Übersicht
b) Abgrenzung der angabepflichtigen Geschäfte
c) Abgrenzung des Personenkreises
23. Forschungs- und Entwicklungstätigkeit (§ 285 Nr. 22 HGB)
24. Bewertungseinheiten (§ 285 Nr. 23 HGB)
25. Bewertungsparameter für Pensionsrückstellungen (§ 285 Nr. 24 HGB)
26. Deckungsvermögen bei Pensionsrückstellungen (§ 285 Nr. 25 HGB)
27. Anteile an Investmentvermögen (§ 285 Nr. 26 HGB)
28. Risiko der Inanspruchnahme aus Eventualverbindlichkeiten (§ 285 Nr. 27 HGB)
29. Angaben zur Ausschüttungssperre nach § 268 Abs. 8 HGB (§ 285 Nr. 28 HGB)
30. Angaben zur Steuerlatenzrechnung (§ 285 Nr. 29 und Nr 30 HGB)
31. Angaben zu Erträgen und Aufwendungen von außergewöhnlicher Größenordnung oder außergewöhnlicher Bedeutung (§ 285 Nr. 31 HGB)
32. Periodenfremde Erträge und Aufwendungen (§ 285 Nr 32 HGB)
33. Vorgänge von besonderer Bedeutung, die nach dem Schluss des Geschäftsjahres eingetreten sind (§ 285 Nr. 33 HGB)
34. Vorschlag/Beschluss über die Gewinnverwendung (§ 285 Nr. 34 HGB)
V. Unterlassen von Angaben (§ 286 HGB)
1. Schutzklausel nach § 286 Abs. 1 HGB
2. Einzelne Ausnahmeregelungen nach § 286 Abs. 2 bis 5 HGB
VI. Vorschriften zum Anhang außerhalb der §§ 284 bis 288 HGB
1. Jahresabschluss vermittelt kein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild (§ 264 Abs. 2 Satz 2 HGB)
2. Abweichungen in der Form der Darstellung und Gliederung (§ 265 Abs. 1 Satz 2 HGB)
3. Nicht vergleichbare Vorjahreszahlen (§ 265 Abs. 2 Satz 2 HGB)
4. Anpassung von Vorjahreszahlen (§ 265 Abs. 2 Satz 3 HGB)
5. Mitzugehörigkeit zu anderen Posten der Bilanz (§ 265 Abs 3 Satz 1 HGB)
6. Geschäftszweigbedingte Ergänzung der Gliederung von Bilanz und GuV (§ 265 Abs. 4 Satz 2 HGB)
7. Zulässige Zusammenfassung von Posten (§ 265 Abs. 7 Nr 2 HGB)
8. Bilanzaufstellung bei teilweiser Gewinnverwendung (§ 268 Abs. 1 HGB)
9. Angaben zu sonstigen Vermögensgegenständen, die erst nach dem Abschlussstichtag rechtlich entstehen (§ 268 Abs. 4 Satz 2 HGB)
10. Angaben zu Verbindlichkeiten, die erst nach dem Abschlussstichtag rechtlich entstehen (§ 268 Abs. 5 Satz 3 HGB)
11. Im aktiven RAP enthaltenes Disagio (§ 268 Abs. 6 HGB)
12. Haftungsverhältnisse nach § 251 HGB (§ 268 Abs. 7 HGB)
13. Außerplanmäßige Abschreibungen (§ 277 Abs. 3 Satz 1 HGB)
14. Zusatzangaben bei verkürzter Offenlegung der Bilanz (§ 327 Nr. 1 Satz 2 HGB)
15. Rücklagen bei Wertaufholungen (§ 29 Abs. 4 GmbHG)
16. Ausleihungen, Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern (§ 42 Abs. 3 GmbHG)
17. Historische Anschaffungs-/Herstellungskosten bei erstmaliger Erstellung des Anlagenspiegels (Art. 24 Abs. 3 Satz 3 EGHGB)
18. Passivierungswahlrecht bei Pensionsverpflichtungen (Art 28 Abs. 2 EGHGB)
19. Beibehaltungswahlrecht für sonstige Rückstellungen bei Anwendung des BilMoG (Art. 67 Abs. 1 EGHGB)
20. Fehlbeträge bei Pensionsrückstellungen (Art. 67 Abs 2 EGHGB)
21. Übergangsvorschrift für Sonderposten mit Rücklageanteil (Art. 67 Abs. 3 EGHGB)
22. Fortführung steuerlicher Abschreibungen (Art. 67 Abs 4 EGHGB)
23. Fehlende Vergleichbarkeit der Umsatzerlöse bei erstmaliger Anwendung des BilRUG (Art. 75 Abs. 2 Satz 3 EGHGB)
24. Befreiung von der Verpflichtung zur Aufstellung eines Teilkonzernabschlusses (§ 291 Abs. 2 Nr. 3 HGB)
VII. Sanktionen
VIII. Checkliste für den Anhang
B. Lagebericht
I. Aufstellungspflicht und Zielsetzung der Lageberichterstattung
1. Aufstellungspflicht
2. Zielsetzung der Lageberichterstattung
II. Grundsätze der Berichterstattung
1. Aufstellungsfrist, Prüfung, Offenlegung
2. Vorgaben zur Lageberichterstattung
a) Gesetzliche Vorgabe
b) Verlautbarungen der Standardsetter
3. Begrifflichkeiten der Berichterstattung
4. Aufstellungsgrundsätze
III. Inhalt des Lageberichts
1. Gliederung des Lageberichts
2. Geschäftstätigkeit und Rahmenbedingungen
3. Darstellung des Geschäftsverlaufs und der Lage der Gesellschaft (§ 289 Abs. 1 Satz 1 bis 3 HGB)
a) § 289 Abs. 1 Satz 1 und Satz 2 HGB
b) § 289 Abs. 1 Satz 3 HGB (Einbezug finanzieller Leistungsindikatoren)
c) Prognosebericht über Chancen und Risiken (§ 289 Abs 1 Satz 4 HGB)
aa) Allgemeines
bb) Voraussichtliche Entwicklung der Gesellschaft
cc) Berichterstattung über die wesentlichen Chancen und Risiken
4. Berichterstattung nach § 289 Abs. 2 HGB
a) Vorgänge von besonderer Bedeutung, die nach dem Schluss des Geschäftsjahres eingetreten sind (§ 289 Abs. 2 Nr. 1 HGB idF vor BilRUG)
b) Risikoberichterstattung über Finanzinstrumente (§ 289 Abs. 2 Nr. 1a und b HGB)
c) Bereich Forschung und Entwicklung (§ 289 Abs. 2 Nr 2 HGB)
d) Zweigniederlassungen der Gesellschaft (§ 289 Abs 2 Nr. 3 HGB)
5. Zusatzberichterstattung der großen Kapitalgesellschaften über nicht finanzielle Leistungsindikatoren (§ 289 Abs. 3 HGB)
6. Berichterstattung über Zielgrößen und Fristen zur gleichberechtigten Teilhabe von Frauen und Männern (§ 289a Abs 2 Nr. 4 HGB iVm. § 289a Abs. 4 HGB)
IV. Grenzen der Berichterstattung
4. Abschnitt Prüfung, Feststellung und Offenlegung des Jahresabschlusses sowie Nichtigkeit des Jahresabschlusses und Straf- und Bußgeldvorschriften
A. Prüfung von Jahresabschluss und Lagebericht
I. Pflicht zur Prüfung
1. Prüfungspflicht nach § 316 Abs. 1 HGB
2. Freiwillige Prüfung
II. Aufgabe und Zielsetzung der Abschlussprüfung
III. Rechtsbeziehungen zwischen Abschlussprüfer und Gesellschaft
1. Auswahl des Abschlussprüfers
a) Voraussetzungen für die Auswahl als Abschlussprüfer
b) Ausschlussgründe
2. Bestellung und Abberufung des Abschlussprüfers
3. Verantwortlichkeit des Abschlussprüfers
4. Meinungsverschiedenheiten zwischen Abschlussprüfer und Gesellschaft
5. Auskunftsrecht des Abschlussprüfers
6. Prüfungsbericht und Vertraulichkeit
IV. Gegenstand und Umfang der Prüfung
1. Gegenstand der Prüfung
2. Prüfungsumfang
3. Prüfungsdurchführung
4. Bestätigungsvermerk
5. Berichterstattung über die Prüfung
V. Besonderheiten bei kapitalmarktorientierten Gesellschaften
1. Die kapitalmarktorientierte GmbH
2. GmbH mit Aufsichtsrat
3. GmbH ohne Aufsichtsrat
B. Feststellung des Jahresabschlusses und Ergebnisverwendung
I. Überblick
II. Abgrenzung Ergebnisverwendung und Ergebnisermittlung
III. Art der Ergebnisverwendung und Darstellung im Jahresabschluss
1. Übersicht über die Möglichkeiten der Ergebnisverwendung
2. Ausweistechnik
3. Bilanzaufstellung unter Berücksichtigung der vollständigen Ergebnisverwendung
a) Rechtlicher Rahmen
b) Darstellung im Jahresabschluss
4. Bilanzaufstellung vor Berücksichtigung der Ergebnisverwendung
5. Bilanzaufstellung unter Berücksichtigung der teilweisen Verwendung des Jahresergebnisses
IV. Bedeutung der bilanziellen Darstellung der Ergebnisverwendung
1. Grundlage für den Ergebnisverwendungsbeschluss
2. Informationsgehalt des offenzulegenden Jahresabschlusses
3. Ergebnisverwendung und Körperschaftsteueraufwand
V. Publizität der Ergebnisverwendung
C. Offenlegung (Publizität)
I. Übersicht
II. Begriffsabgrenzungen
III. Die Offenlegungspflichten der GmbH und GmbH&Co. KG
1. Kreis der offenlegungspflichtigen Gesellschaften
2. Größenabhängige Erleichterungen
3. Offenzulegende Unterlagen (§ 325 HGB)
a) Jahresabschluss
b) Lagebericht
c) Bestätigungsvermerk
d) Bericht des Aufsichtsrats
e) Ergebnisverwendungsbeschluss
4. Art der Einreichung und Offenlegung (§ 325 HGB)
5. Verpflichtete Personen
6. Form der Einreichung und Offenlegung (§ 328 HGB)
7. Fristen und Zeitpunkt der Offenlegung
IV. Offenlegung des IAS/IFRS-Einzelabschlusses
1. Übersicht
2. Anforderungen an den IAS/IFRS-Einzelabschluss
3. Voraussetzungen für die befreiende Wirkung des IAS/IFRSAbschlusses
V. Auswirkungen auf das Betriebsverfassungsgesetz
VI. Funktionen des Betreibers des Bundesanzeigers (§ 329 HGB)
VII. Verletzung von Vorschriften zur Offenlegung (§ 335 HGB)
1. Übersicht
2. Sanktionen
3. Verfahrensschritte
VIII. Weitere Offenlegungspflichten
IX. Vermeidung der negativen Folgen der Publizität
D. Nichtigkeit des Jahresabschlusses
E. Straf- und Bußgeldvorschriften
I. Allgemeines
II. Unrichtige Darstellung der wirtschaftlichen Verhältnisse
III. Verletzung von Vorschriften zur Rechnungslegung
5. Abschnitt Bilanzrecht der GmbH&Co. KG
A. Übersicht über die Rechnungslegungspflicht
I. Abgrenzungsfragen und Rechtsform
II. Jahresabschluss der GmbH&Co. KG im Überblick
1. Einzelabschluss nach dem HGB
2. Konzernabschluss nach dem HGB
III. Zusammenfassende Übersicht zu den Möglichkeiten des Jahresabschlusses der GmbH&Co. KG
IV. Organisation des Rechnungswesens
B. Der Jahresabschluss der KG
I. Handelsrecht
1. Anwendung der erweiterten Vorschriften für Kapitalgesellschaften
a) KG ohne natürliche Person als persönlich haftender Gesellschafter (§ 264a HGB)
aa) Anwendungsvoraussetzungen
bb) Wirkung des Ein- oder Austritts einer persönlich haftenden natürlichen Person nach dem Bilanzstichtag
b) Befreiung bei Einbezug in einen Konzernabschluss (§ 264b HGB)
aa) Anwendungsvoraussetzungen
bb) Gestaltungsmöglichkeit durch Aufstellung eines Konzernabschlusses
2. Besonderheiten der Rechnungslegung der GmbH&Co. KG
a) Überblick
b) Ausweis von Ansprüchen und Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern
c) Ausweis des Eigenkapitals
aa) Gliederungsvorgaben
bb) Kapitalanteile der persönlich haftenden Gesellschafter
cc) Kapitalanteile der Kommanditisten
dd) Gewinn- und Verlusterfassung
d) Abgrenzung zwischen Eigenkapital und Fremdkapital
e) Ausweis von Anteilen an Komplementärgesellschaften und Ausgleichsposten für aktivierte eigene Anteile
f) Abgrenzung des Gesamthandsvermögens vom Privatvermögen
g) Besonderheiten hinsichtlich der Gewinn- und Verlustrechnung
h) Besondere Angabepflichten im Anhang der GmbH&Co. KG
aa) Angaben zur nicht geleisteten Hafteinlage
bb) Ausschüttungssperren versus Anhangangaben
cc) Angaben nach § 285 Nr. 15 HGB und § 264c Abs 1 HGB
i) Lagebericht
j) Prüfung von Jahresabschluss und Lagebericht
k) Feststellung des Jahresabschlusses und Ergebnisverwendung
l) Offenlegung (Publizität)
m) Straf- und Bußgeldvorschriften, Zwangs- und Ordnungsgeldvorschriften
II. Steuerrecht
1. Verhältnis von Steuerbilanz zu Handelsbilanz
2. Steuerliche Bilanzen der Mitunternehmerschaft
a) Zweistufige steuerliche Gewinnermittlung
b) Steuerliche Gesamthandsbilanz
c) Ergänzungsbilanzen
d) Sonderbilanzen
3. E-Bilanz
a) Elektronische Übermittlung von Bilanz und GuV
b) Besonderheiten bei der GmbH&Co. KG
c) Sonder- und Ergänzungsbilanzen
C. Der Jahresabschluss der Komplementär-GmbH
I. Einzelabschluss
1. Kleinstkapitalgesellschaft als Regelfall
2. Bilanz
3. Gewinn- und Verlustrechnung
4. Anhang
5. Offenlegung (Publizität)
II. Konzernabschluss der Komplementär-GmbH
1. Voraussetzungen einer Konzernrechnungslegungspflicht und Gestaltungsmöglichkeiten
2. Mutter-Tochter-Verhältnis zwischen Komplementär-GmbH und KG
a) "Beherrschender Einfluss" gem. § 290 Abs. 1 Satz 1 HGB
b) Unwiderlegbare Beherrschungsvermutungen gem. § 290 Abs. 2 HGB
c) Fazit zum beherrschenden Einfluss
3. Eigenkapitalausweis im Konzernabschluss der Komplementär- GmbH
D. Bilanzierung der Beteiligung an einer Personengesellschaft (GmbH&Co. KG)
I. Zugangsbewertung
1. Handelsbilanz
a) Bilanzausweis
b) Bewertung
2. Steuerbilanz
3. Steuerlatenzen
II. Folgebewertung
1. Handelsbilanz
2. Steuerbilanz
3. Steuerlatenzen
III. Gewinnvereinnahmung
1. Gewinnvereinnahmung in der Handelsbilanz
a) Voraussetzungen für die Gewinnvereinnahmung
b) Gewinnvereinnahmung bei gesetzlicher Regelung
c) Gewinnverwendung durch Gesellschafterbeschluss
2. Verlustvereinnahmung in der Handelsbilanz
3. Steuerbilanz
4. Steuerlatenzen
6. Abschnitt Sonderbilanzen
A. Überblick über die Arten von Sonderbilanzen
B. Gründungs-/Eröffnungsbilanz
I. Rechtliche Grundlagen der Eröffnungsbilanz
1. Arten der Gründung
2. Gesellschaftsrecht
3. Steuerrecht
II. Funktion der Eröffnungsbilanz
III. Stichtag der Eröffnungsbilanz
IV. Aufstellung der Eröffnungsbilanz
1. Bestandteile der Eröffnungsbilanz
2. Aufstellungsgrundsätze
3. Ansatzvorschriften
4. Gliederung
5. Bewertung
V. Prüfung und Publizität
VI. Vorbelastungsbilanz
C. Sonderbilanz bei Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln
I. Der Kapitalerhöhung zu Grunde liegende Bilanz
1. Jahresabschluss
2. Erhöhungssonderbilanz
II. Umwandlungsfähige Rücklagen
D. Bilanzierung in Umwandlungsfällen
I. Verschmelzung
1. Verschmelzungsformen
2. Bilanzierung beim übertragenden Rechtsträger
a) Handelsrechtliche Bilanzierung
aa) Schlussbilanz nach § 17 Abs. 2 UmwG
bb) Stichtag der Schlussbilanz und Verschmelzungsstichtag
cc) Vermögenszuordnung
dd) Aufwands- und Ertragszuordnung
ee) Erfolgszuordnung
ff) Maßgeblichkeitsgrundsatz der Handelsbilanz
gg) Aufstellung der Schlussbilanz
b) Steuerliche Schlussbilanz
aa) Allgemeine Grundsätze
bb) Antragsrecht auf Buchwertverknüpfung
cc) Rechtsformabhängigkeit der steuerlichen Schlussbilanz
(1) Übertragender Rechtsträger "Kapitalgesellschaft" und übernehmende Gesellschaft "Personengesellschaft"
(2) Übertragender Rechtsträger "Kapitalgesellschaft" und übernehmender Rechtsträger "Kapitalgesellschaft"
(3) Übertragender Rechtsträger "Personengesellschaft" und übernehmender Rechtsträger "Kapitalgesellschaft oder Personengesellschaft"
3. Bilanzierung beim übernehmenden Rechtsträger
a) Handelsrechtliche Bilanzierung
aa) Übersicht
bb) Anschaffungskosten nach Neubewertungsansatz
cc) Aufteilung der Anschaffungskosten - Bilanzierung der Höhe nach
dd) Zusammenhänge zwischen handelsrechtlicher und steuerlicher Übernahmebilanz
ee) Abwärtsverschmelzung (down-stream merger)
ff) Buchwertansatz
b) Steuerrechtliche Bilanzierung
aa) Grundsätzlich keine Bilanzierungspflicht
bb) Übertragender Rechtsträger "Kapitalgesellschaft"
cc) Übertragender Rechtsträger "Personengesellschaft"
4. Bilanzierung bei den Anteilsinhabern der beteiligten Rechtsträger
a) Anteilsinhaber des übertragenden Rechtsträgers
b) Anteilsinhaber des übernehmenden Rechtsträgers
5. Bilanzierung bei Anwachsung
6. Durchführung der Verschmelzung anhand eines Beispielfalles
a) Sachverhalt
b) Festlegung des Umtauschverhältnisses
c) Berechnung der Kapitalerhöhung
d) Verschmelzungsbilanz
7. Prüfung und Publizität
II. Spaltungen
1. Übersicht
a) Definitionen
b) Aufgaben der Schlussbilanz
c) Prüfung und Publizität
2. Abgrenzung des Spaltungsvermögens
a) Bestimmtheitsgrundsatz
b) Kapitalveränderungen
3. Aufstellung der Spaltungsbilanz (Schlussbilanz)
a) Gliederung
b) Ansatz und Bewertung
4. Bilanzierung beim übertragenden Rechtsträger
a) Handelsrechtliche Bilanzierung
b) Steuerrechtliche Bilanzierung
aa) Übertragender Rechtsträger "Kapitalgesellschaft"
bb) Übertragender Rechtsträger "Personenhandelsgesellschaft"
5. Bilanzierung beim übernehmenden Rechtsträger
a) Handelsrechtliche Bilanzierung
b) Steuerrechtliche Bilanzierung
6. Bilanzierungsauswirkungen beim Gesellschafter der Spaltgesellschaft
III. Formwechsel
1. Übersicht und Definition
2. Handelsrechtliche Aspekte
a) Kapitalfestsetzung und Kapitalaufbringung
b) Rechnungslegungsfragen
3. Steuerrechtliche Aspekte
a) Formwechsel von Kapitalgesellschaft in Personenhandelsgesellschaft
b) Formwechsel der Personenhandelsgesellschaft in Kapitalgesellschaft
c) Formwechsel von Personengesellschaften in Personengesellschaften anderer Rechtsform
E. Sanierungsbilanzen
I. Krisensituationen der GmbH
1. Ursachen der Krise
2. Begriffliche Abgrenzungen der Sanierungsmaßnahmen
3. Sanierungsplan (Sanierungskonzept)
II. Finanzwirtschaftliche Sanierungsmaßnahmen
1. Sanierungsmaßnahmen betrieblicher Art
a) Sale-and-lease-back-Verfahren
b) Factoring
c) ABS-Transaktionen
d) Pensionsgeschäfte
2. Sanierungsmaßnahmen im Eigenkapitalbereich
a) Auflösung von Rücklagen (offene und stille)
b) Verzicht auf die Rückzahlung von Gesellschafterdarlehen
c) Rangrücktritt und Gesellschafterdarlehen
d) Nutzungsüberlassung
e) Kapitalerhöhung
f) Kapitalherabsetzung
g) Gesellschaftsrechtliche Zuschüsse (Zuzahlungen)
h) Nachschusskapital
3. Sanierungsmaßnahmen im Fremdkapitalbereich
a) Umschuldung und Schuldenerlass
b) Umwandlung von Fremdkapital in Eigenkapital
4. Finanzierung durch Mezzanine-Kapital
a) Übersicht
b) Qualifizierung von Mezzanine-Kapital als Eigen- oder Fremdkapital
c) Haftendes Eigenkapital und eigenkapitalähnliche Mittel
III. Abbildung der Sanierungsmaßnahmen in der Sanierungsbilanz
1. Erträge aus der Auflösung von Rücklagen (Kapital- und Gewinnrücklagen)
2. Erträge aus Zuschreibungen und Veräußerungsgewinne
3. Erträge aus der Herabsetzung des gezeichneten Kapitals
4. Erträge aus der Gewährung eines Gesellschafterzuschusses
5. Erträge aus dem Schuldenerlass von Gläubigern
6. Ausgleich des Bilanzverlustes und Zuführung zur Rücklage
7. Gewährung von Nachschusskapital
8. Gewährung von Mezzanine-Kapital
F. Auseinandersetzungsbilanz
I. Ausscheiden eines GmbH-Gesellschafters
II. Ermittlung des Abfindungsguthabens
1. Verkehrswert
2. Klauselwert
a) Substanzwertorientierte Vereinbarungen
aa) Ansatz von Zeitwerten
bb) Ansatz von Buchwerten
b) Ertragswertorientierte Vereinbarungen
3. Kombinierte Verfahren der Unternehmenswertermittlung
4. Auseinandersetzungsbilanz und Abfindungsguthaben
G. Überschuldungsbilanz, hälftiger Kapitalverlust
I. Rechtliche Grundlagen
II. Verlust der Hälfte des Stammkapitals
III. Überschuldungsbilanz
1. Modifizierter zweistufiger Überschuldungsbegriff
2. Fortbestehensprognose
3. Überschuldungsstatus
a) Prämisse der Liquidation
b) Einzelposten (Ansatz und Bewertung)
4. Tatbestand der Überschuldung im rechtlichen Sinne
H. Liquidationsbilanz
I. Einführung
1. Überblick
2. Konzeption der Rechnungslegung während der Liquidation
II. Stichtag der Liquidations-Eröffnungsbilanz und der Liquidations- Jahresabschlüsse
III. Schlussbilanz der werbenden Gesellschaft
IV. Aufstellung und Prüfung der Liquidations-Eröffnungsbilanz und der Liquidations-Jahresabschlüsse
V. Feststellung und Offenlegung der Liquidations-Eröffnungsbilanz und der Liquidations-Jahresabschlüsse
VI. Die Liquidations-Eröffnungsbilanz
1. Entsprechende Anwendung der allgemeinen Vorschriften
2. Gliederungsfragen
a) Ausfall von Eigenkapital
b) Umgliederung in Umlaufvermögen
3. Bilanzierungsfragen
4. Bewertungsfragen
VII. Erläuterungsbericht
VIII. Rechnungslegung während der Abwicklungsphase
IX. Rechnungslegung am Ende des Liquidationsverfahren
X. Interne Liquidationsbilanz (Vermögensverteilungsbilanz)
J. Rechnungslegung in der Insolvenz
I. Interne und externe Rechnungslegungspflichten
II. Externe Rechnungslegung im Insolvenzverfahren
1. Rechnungslegungspflicht
2. Neues Geschäftsjahr
3. Schlussbilanz der werbenden Gesellschaft
4. Eröffnungsbilanz für das erste Geschäftsjahr nach Insolvenzeröffnung
5. Handelsrechtliche Jahresabschlüsse für während des Insolvenzverfahrens endende Geschäftsjahre
6. Schlussbilanz bei Verfahrensbeendigung oder Betriebseinstellung
7. Steuerliche Aspekte
III. Interne Rechnungslegung im Insolvenzverfahren
1. Instrumente
2. Verzeichnis der Massegegenstände und Gläubigerverzeichnis
a) Grundsätze der Bestandsaufnahme
b) Abgrenzung der Insolvenzmasse und Inventur
c) Gliederung des Masseverzeichnisses
d) Bewertung der Vermögensgegenstände im Masseverzeichnis
3. Vermögensübersicht
4. Schlussrechnung
5. Insolvenz-Schlussbilanz
IV. Rechnungslegung im Insolvenzplanverfahren
7. Abschnitt Bilanzrecht im GmbH-Konzern
A. Übersicht
I. Die GmbH im Konzern und im Konzernabschluss
1. GmbH als Mutterunternehmen
a) Unterordnungskonzern
b) Charakter des Konzernabschlusses
c) To-do-Liste bei der GmbH-Mutter
2. GmbH als Tochterunternehmen
3. GmbH als Gemeinschaftsunternehmen
4. GmbH als assoziiertes Unternehmen
5. Gleichordnungskonzern
a) Kein Konzernabschluss nach Handelsrecht
b) Erweiterter steuerlicher Konzernbegriff
II. Funktionen des Konzernabschlusses
1. Informationsinstrument für externe Adressaten
2. Internes Steuerungs- und Kontrollinstrument
3. Gewinnverwendung
4. Gewinnbesteuerung
5. Befreiung von Jahresabschluss-Offenlegung
III. Rechtsquellen für den Konzernabschluss
1. Europäische Richtlinien, IAS-Verordnung und HGB
a) Übersicht
b) Konzernbilanzrichtlinie und HGB
c) IAS-Verordnung und HGB
d) Konzernabschluss nach HGB
2. DRSC: Privates Rechnungslegungsgremium in Deutschland
a) Gründung und Zielsetzung
b) Standards
c) Rechtliche Stellung der Standards im HGB-Konzernabschluss
B. Aufstellungspflicht und Konsolidierungskreis
I. Prüfschema
II. Mutter-Tochter-Verhältnis nach § 290 HGB
1. Rechtssystematik und Rechtsentwicklung
2. Generalnorm: Möglichkeit des beherrschenden Einflusses
a) Übersicht: Tatbestandsmerkmale
b) Inländischer Sitz des Mutterunternehmens
c) Vorliegen von Unternehmen
d) Möglichkeit des beherrschenden Einflusses
3. Typisierende Tatbestände zum Mutter-Tochter-Verhältnis
a) Übersicht
b) Ermittlung der Rechte
c) Mehrheit der Stimmrechte (§ 290 Abs. 2 Nr. 1 HGB)
aa) Formelle oder materielle Stimmrechte
bb) Berechnung der Stimmrechte
d) Mehrheit der Mitglieder des Verwaltungs-, Leitungs- oder Aufsichtsorgans (§ 290 Abs. 2 Nr. 2 HGB)
e) Beherrschungsvertrag oder Beherrschung durch Satzungsbestimmung (§ 290 Abs. 2 Nr. 3 HGB)
f) Zweckgesellschaften (§ 290 Abs. 2 Nr. 4 HGB)
aa) Bilanzpolitischer Sinn und Rechtsentwicklung
bb) Begriff der Zweckgesellschaft
cc) Mehrheit der Risiken und Chancen
4. Mehrmütterschaft
III. Befreiung von der Aufstellungspflicht
IV. Mutterunternehmen nimmt EU-Kapitalmarkt in Anspruch
V. Teilkonzern und Befreiung von der Aufstellung eines Teilkonzernabschlusses
1. Begriff des Teilkonzerns
2. Rückausnahmen: Zwingender Ausschluss von der Befreiung
a) Kapitalmarktorientierung
b) Minderheitenschutz
3. Befreiung bei Sitz der Obergesellschaft in einem Mitgliedsstaat der EU/EWR (§ 291 HGB)
a) Befreiungsvoraussetzungen im Überblick
b) Mutterunternehmen
c) Einzubeziehende Unternehmen
d) Bestätigungsvermerk
e) Erläuterung der vom deutschen Recht abweichenden Rechnungslegungsmethoden
f) Anwendungsbeispiele
4. Befreiung bei Sitz der Obergesellschaft außerhalb des Gebiets der EWR-Vertragsstaaten (§ 292 HGB)
VI. Konsolidierungskreis
1. Übersicht
2. Vollkonsolidierungskreis
a) Weltabschlussprinzip
b) Verzicht auf die Einbeziehung
aa) Erhebliche und andauernde Beschränkungen der Rechte
bb) Hohe Kosten oder Verzögerungen bei der Aufstellung des Konzernabschlusses
cc) Absicht der Weiterveräußerung
dd) Untergeordnete Bedeutung des Tochterunternehmens
c) Änderungen des Vollkonsolidierungskreises
3. Quotenkonsolidierungskreis
a) Begriff des Gemeinschaftsunternehmens
b) Verzicht auf die Einbeziehung
4. Kreis der nach der Equity-Methode einbezogenen Unternehmen
a) Übersicht
b) Begriff der assoziierten Unternehmen
c) Verzicht auf die Anwendung der Equity-Methode
VII. Größenabhängige Befreiung
1. Größenmerkmale
2. Anwendungsbeispiele
3. Kapitalmarktorientierte Unternehmen, Kreditinstitute und Versicherungsunternehmen
VIII. Wahlrecht zwischen HGB- und IFRS-Konzernabschluss
C. Vollkonsolidierung
I. Vorbereitung der Vollkonsolidierung
1. Konsolidierungsgrundsätze
a) Fiktion der rechtlichen Einheit und Einheitstheorie
b) Stichtag des Konzernabschlusses
c) Zusammenfassung der Jahresabschlüsse
d) Latente Steuern
aa) Entstehung latenter Steuern im Konzernabschluss und Rechtsquellen
bb) Steuersatz
cc) Saldierung
dd) Outside Basis Differenzen
e) Stetigkeit im Konzernabschluss
aa) Begriff und Grundsätze
bb) Darstellungsstetigkeit
cc) Ansatzstetigkeit
dd) Bewertungsstetigkeit
ee) Einbeziehungsstetigkeit
ff) Methodenstetigkeit
f) Wesentlichkeit
2. Erstellung der Handelsbilanz II
a) Übersicht
b) Gliederung
c) Bilanzierungsvorschriften
d) Bewertungsvorschriften
aa) Einheitlichkeit der Bewertung
bb) Neubewertung infolge nicht zulässiger Wertansätze
cc) Neubewertung infolge Neuausübung von Bewertungswahlrechten
dd) Verhältnis zwischen Bewertungswahlrechten und Grundsatz der Einheitlichkeit
ee) Erstmalige Aufstellung der Handelsbilanz II
ff) Verzicht auf einheitliche Bewertung
3. Währungsumrechnung
a) Übersicht
b) Modifizierte Stichtagskursmethode nach § 308a HGB
c) Einzelfragen
aa) Aufgedeckte stille Reserven/Lasten bei Erstkonsolidierung
bb) Geschäfts- oder Firmenwert
cc) Minderheiten
dd) Latente Steuern
ee) Hochinflation
II. Kapitalkonsolidierung
1. Begriff und Methoden
2. Übergangsvorschrift BilMoG
3. Neubewertungsmethode bei Erwerb in einem Schritt
a) Erstkonsolidierung
aa) Zeitpunkt
bb) Bewertung und Aufrechnung des Eigenkapitals
cc) Wertaufhellungszeitraum
dd) Geschäfts- oder Firmenwert/passiver Unterschiedsbetrag
ee) Anteile anderer Gesellschafter
ff) Beispiel zur Erstkonsolidierung mit anderen Gesellschaftern
gg) Rückbeteiligung
b) Folgekonsolidierung
aa) Begriff
bb) Fortführung der Handelsbilanz III und Kapitalaufrechnung
cc) Abschreibung des Beteiligungsbuchwerts im Jahresabschluss der Mutter-GmbH
dd) Geschäfts- oder Firmenwert
ee) Passiver Unterschiedsbetrag
ff) Anteile anderer Gesellschafter
gg) Beispiel zur Folgekonsolidierung mit Anteilen anderer Gesellschafter
c) Entkonsolidierung
4. Neubewertungsmethode in Sonderfällen
a) Sukzessiver Erwerb
b) Erstmalige Aufstellung des Konzernabschlusses
c) Erstmalige Konsolidierung bislang nicht einbezogener Tochtergesellschaften
d) Mehrstufiger Konzern und gegenseitige Beteiligungen
III. Forderungs- und Schuldenkonsolidierung
1. Übersicht und Rechtsgrundlagen
2. Wichtige Anwendungsfälle
a) Forderungen und Verbindlichkeiten, Rechnungsabgrenzung
b) Rückstellungen
c) Eventualverbindlichkeiten und Haftungsverhältnisse
3. Aufrechnungsdifferenzen sowie erfolgswirksame Forderungs- und Schuldenkonsolidierung
a) Entstehung von Aufrechnungsdifferenzen
b) Auswirkungen auf den Konzernabschluss
IV. Zwischenerfolgseliminierung
1. Übersicht und Rechtsgrundlagen
2. Ermittlung der Zwischengewinne
3. Ermittlung der Zwischenverluste
4. Besonderheiten beim abnutzbaren Anlagevermögen
5. Auswirkungen auf den Konzernabschluss
a) Periodenanteilige Verrechnung
b) Erstmalige Durchführung der Zwischenerfolgseliminierung nach Änderung des Konsolidierungskreises
c) Beteiligung von Minderheiten
d) Latente Steuern
V. Aufwands- und Ertragskonsolidierung
1. Übersicht und Rechtsgrundlagen
2. Konsolidierung der Innenumsatzerlöse
a) Innenumsatzerlöse aus Lieferungen
aa) Fall der konzerninternen Herstellung und Bearbeitung
bb) Fall des konzernexternen Einkaufs und innerkonzernlichen Weiterverkaufs
cc) Auswirkungen des Umsatzkostenverfahrens
dd) Zwischenerfolgseliminierung und latente Steuern
b) Innenumsatzerlöse aus Leistungen
3. Behandlung anderer Erträge aus Lieferungen und Leistungen
4. Behandlung von Beteiligungserträgen
a) Ergebnisübernahmeverträge
b) Gewinnausschüttungen
aa) Konsolidierung
bb) Steuerabgrenzung
5. Organisatorische Fragen
D. Quotenkonsolidierung
I. Vorbereitung der Quotenkonsolidierung
II. Anteilmäßige Konsolidierung
III. Forderungs- und Schuldenkonsolidierung
IV. Zwischenerfolgseliminierung
V. Aufwands- und Ertragskonsolidierung
E. Equity-Methode
I. Vorbereitung der Equity-Methode
1. Übersicht
2. Erstellung der Handelsbilanz II
3. Währungsumrechnung
II. Buchwert-Methode
1. Aufhebung der Kapitalanteilsmethode
2. Erstkonsolidierung
3. Folgekonsolidierung
4. Beispiel
5. Fortführung des Beteiligungsbuchwerts in Folgeperioden
6. Zeitpunkt der Erstkonsolidierung
7. Vergleich der Equity-Methode mit der Quotenkonsolidierung
III. Forderungs- und Schuldenkonsolidierung
IV. Zwischenerfolgseliminierung
V. Aufwands- und Ertragskonsolidierung
F. Konzernabschluss
I. Grundsätze und Generalnorm
1. Der Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit
2. True and fair view
3. Identifikation des Konzerns
II. Abschlussbestandteile und Gliederung
1. Übersicht
2. Konzernbilanz und Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung
a) Entsprechende Anwendung der Vorschriften zum Jahresabschluss
b) Besonderheiten bei der Konzernbilanz
aa) Unterschiedsbeträge aus Kapitalkonsolidierung
bb) Anteile anderer Gesellschafter
cc) Anteile an assoziierten Unternehmen - Equity-Methode
dd) Vorräte
ee) Latente Steuern
ff) Umgliederungen
c) Besonderheiten in der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung
3. Konzern-Eigenkapitalspiegel
4. Konzernkapitalflussrechnung
a) Übersicht
b) Abgrenzung des Finanzmittelfonds
c) Cashflow aus der laufenden Geschäftstätigkeit
d) Cashflow aus der Investitionstätigkeit
e) Cashflow aus der Finanzierungstätigkeit
f) Ermittlung
5. Segmentberichterstattung
6. Konzernanhang
a) Übersicht
aa) Aufgaben und rechtliche Grundlagen
bb) Gliederung des Konzernanhangs
b) Erläuterungen der Konzernbilanz und der Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung (§ 313 Abs. 1 HGB)
aa) Pflichtangaben, Wahlpflichtangaben und Reihenfolge (§ 313 Abs. 1 Satz 1 und 2 HGB)
bb) Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (§ 313 Abs. 1 Satz 3 Nr. 1 HGB)
cc) Abweichungen von Bilanzierungs-, Bewertungs- und Konsolidierungsmethoden (§ 313 Abs. 1 Satz 3 Nr 2 HGB)
c) Angaben zum Beteiligungsbesitz (§ 313 Abs. 2 HGB)
aa) Angaben zu Konzernunternehmen (§ 313 Abs 2 Nr. 1 HGB)
bb) Angaben zu assoziierten Unternehmen (§ 313 Abs 2 Nr. 2 HGB)
cc) Angaben zur anteilmäßigen Konsolidierung (§ 313 Abs. 2 Nr. 3 HGB)
dd) Angaben zu anderen Unternehmen (§ 313 Abs 2 Nr. 4 HGB)
ee) Beteiligungen an großen Kapitalgesellschaften mit Stimmrechtsquoten größer 5 % (§ 313 Abs. 2 Nr 5 HGB)
ff) Zusatzangaben persönlich haftender Kapitalgesellschaften (§ 313 Abs. 2 Nr. 6 HGB)
gg) Teilkonzern (§ 313 Abs. 2 Nr. 7 und 8 HGB)
hh) Schutzklausel (§ 313 Abs. 3 Satz 1-3 HGB)
d) Zinskostenaktivierung, Anlagespiegel (§ 313 Abs 4 HGB)
e) Sonstige Pflichtangaben (§ 314 HGB)
aa) Verbindlichkeiten (§ 314 Abs. 1 Nr. 1 HGB)
bb) Außerbilanzielle Geschäfte (§ 314 Abs. 1 Nr. 2 und 2a HGB)
cc) Aufgliederung der Umsatzerlöse (§ 314 Abs. 1 Nr 3 HGB)
dd) Zahl der Arbeitnehmer, Personalaufwand (§ 314 Abs. 1 Nr. 4 HGB)
ee) Gremienbezüge (§ 314 Abs. 1 Nr. 6 HGB)
ff) Eigene Anteile (§ 314 Abs. 1 Nr. 7 HGB) und Verpflichtungen aus Wertpapieren (§ 314 Abs. 1 Nr. 7b HGB)
gg) Entsprechenserklärung nach § 161 AktG für börsennotierte Tochtergesellschaften (§ 314 Abs. 1 Nr 8 HGB)
hh) Gesamthonorar des Konzernabschlussprüfers (§ 314 Abs. 1 Nr. 9 HGB)
ii) Zeitwert der Finanzinstrumente (§ 314 Abs 1 Nr. 10-12 HGB)
jj) Nahestehende Unternehmen und Personen (§ 314 Abs. 1 Nr. 13 HGB)
kk) Forschungs- und Entwicklungskosten (§ 314 Abs 1 Nr. 14 HGB)
ll) Bewertungseinheiten (§ 314 Abs. 1 Nr. 15 HGB)
mm) Pensionsrückstellungen (§ 314 Abs. 1 Nr. 16 HGB)
nn) Saldierung von Deckungsvermögen und Altersversorgungsverpflichtungen (§ 314 Abs. 1 Nr. 17 HGB)
oo) Investmentvermögen (§ 314 Abs. 1 Nr. 18 HGB)
pp) Haftungsverhältnisse (§ 314 Abs. 1 Nr. 19 HGB)
qq) Abschreibung Geschäfts- oder Firmenwert (§ 314 Abs. 1 Nr. 20 HGB)
rr) Latente Steuern (§ 314 Abs. 1 Nr. 21 und Nr 22 HGB)
ss) Ertrags- und Aufwandsposten von außergewöhnlicher Größenordnung oder außergewöhnlicher Bedeutung (§ 314 Abs. 1 Nr. 23 HGB)
tt) Periodenfremde Aufwendungen und Erträge (§ 314 Abs. 1 Nr. 24 HGB)
uu) Nachtragsbericht (§ 314 Abs. 1 Nr. 25 HGB)
vv) Ergebnisverwendung (§ 314 Abs. 1 Nr. 26 HGB)
f) Vorschriften zum Konzernanhang außerhalb der §§ 313 und 314 HGB
aa) Vorschriften zum Konzernabschluss
bb) Verweis auf Vorschriften über § 298 Abs. 1 HGB
III. Pflichten des Mutterunternehmens und der Tochterunternehmen
G. Konzernlagebericht
I. Rechtliche Grundlagen
II. Aufstellungsgrundsätze
III. Inhalt der gesetzlichen Vorschrift
1. Übereinstimmung mit Lagebericht gem. § 289 HGB
2. Besonderheiten des Konzernlageberichts
a) Geschäftsverlauf, Geschäftsergebnisse und Lage (§ 315 Abs. 1 Satz 1-4 HGB)
b) Voraussichtliche Entwicklung, Risiko- und Prognosebericht (§ 315 Abs. 1 Satz 5 HGB)
c) Risiken, Risikomanagementziele und -methoden (§ 315 Abs. 2 Nr. 1 HGB)
d) Forschung und Entwicklung (§ 315 Abs. 2 Nr. 2 HGB)
e) Zweigniederlassungen (§ 315 Abs. 2 Nr. 3 HGB)
f) Internes Kontroll- und Risikomanagementsystem (§ 315 Abs. 2 Nr. 5 HGB)
H. Prüfung des Konzernabschlusses und des Konzernlageberichts
I. Pflicht zur Prüfung, Prüferbestellung und Prüfungsauftrag
II. Gegenstand und Umfang der Prüfung
III. Prüfungsbericht und Bestätigungsvermerk
J. Offenlegung des Konzernabschlusses und des Konzernlageberichts
K. Organisation der Konzernabschlusserstellung
I. Organisatorischer Rahmen
1. Einführung einer Handelsbilanz II
2. Einheitliche Kontenpläne
3. Bereitstellung der personellen und sachlichen Kapazitäten
II. Organisatorische Maßnahmen
1. Bilanzierungs- und Konsolidierungsrichtlinien
2. Ausbildung der Mitarbeiter
Sachregister

Systemvoraussetzungen

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