Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung

Inhaltsverzeichnis

Die AutorenV
Vorwort zur 1. AuflageVI
InhaltsverzeichnisVII
AbkürzungsverzeichnisXXIX

Teil 1: Die Steuerberaterprüfung

1.Der schriftliche Teil der Steuerberaterprüfung1
1.1 Drei Prüfungstage1
1.2Benotung der schriftlichen Arbeiten1
1.3Voraussetzung für die Zulassung zur mündlichen Prüfung2
1.4Rückblick und Ausblick auf die Steuerberaterprüfungen2
1.4.1Klausurtypen3
1.4.2 Themengebiete4
1.4.2.1Standardthemen4
1.4.2.2Weitere prüfungsgeeignete Themenfelder5
1.5Klausurhinweise6
1.5.1Klausurtraining6
1.5.2 Klausurtechnik7
2.Die mündliche Steuerberaterprüfung 9
3.Voraussetzungen für eine erfolgreiche Prüfung12

Teil 2: Darstellung der Abgabenordnung und der Finanzgerichtsordnung

A.Abgabenordnung17

I.Einführung, Grundlagen der Abgabenordnung17
1.Begriffe17
1.1Aufbau von Rechtsnormen17
1.2Ermessen18
1.2.1Ermessensausübung18
1.2.2Ermessensfehler19
1.2.2.1Ermessensüberschreitung19
1.2.2.2Ermessensunterschreitung oder Ermessensnichtgebrauch 19
1.2.2.3Ermessensfehlgebrauch19
1.2.2.4Ermessensreduzierung auf Null19
1.3Subsumtionstechnik20
1.4Steuern20
1.4.1Geldleistung 21
1.4.2Auferlegung durch ein öffentlich-rechtliches Gemeinwesen 21
1.4.3Hoheitliche Auferlegung21
1.4.4Keine Gegenleistung21
1.4.5Erzielung von Einnahmen21
1.4.6Einteilung der Steuern21
1.5Steuerliche Nebenleistungen22
1.6Finanzbehörden, § 6 AO22
1.7Amtsträger, § 7 AO22
1.8Wohnsitz, § 8 AO, Gewöhnlicher Aufenthalt, § 9 AO22
1.9Geschäftsleitung (§ 10 AO), Sitz (§ 11 AO)23
1.10Angehörige (§ 15 AO) 23
2.Zuständigkeiten der Finanzbehörden24
2.1Sachliche Zuständigkeit (§ 16 AO)24
2.2Örtliche Zuständigkeiten (§ 17 AO)25
2.2.1Gesonderte Feststellungen (§ 18 AO)26
2.2.1.1Zuständigkeit des Lagefinanzamtes (§ 18 Abs. 1 Nr. 1 AO)26
2.2.1.2Zuständigkeit des Betriebsfinanzamtes (§ 18 Abs. 1 Nr. 2 AO) 27
2.2.1.3Zuständigkeit des Tätigkeitsfinanzamtes (§ 18 Abs. 1 Nr. 3 AO)27
2.2.1.4Zuständigkeit des Verwaltungsfinanzamtes (§ 18 Abs. 1 Nr. 4 AO)28
2.2.1.5Sonderfälle (§ 18 Abs. 2 AO)29
2.2.2Steuern vom Einkommen und Vermögen natürlicher Personen (§ 19 AO)29
2.2.3Steuern vom Einkommen und Vermögen der Körperschaften, Personenvereinigungen,
Vermögensmassen (§ 20 AO)30
2.2.4Steuern vom Einkommen bei Bauleistungen (§ 20a AO)31
2.2.5Umsatzsteuer (§ 21 AO)31
2.2.6Realsteuern (§ 22 AO)32
2.2.7Zuständigkeit auf dem Festlandsockel oder an der ausschließlichen Wirtschaftszone
(§ 22a AO)33
2.2.8Einfuhr- und Ausfuhrabgaben und Verbrauchssteuern (§ 23 AO)33
2.2.9Ersatzzuständigkeit (§ 24 AO)33
2.2.10Mehrfache, örtliche Zuständigkeit (§ 25 AO)34
2.2.11Zuständigkeitswechsel (§ 26 AO)34
2.2.12Zuständigkeitsvereinbarung (§ 27 AO)35
2.2.13Zuständigkeitsstreit (§ 28 AO) und Gefahr in Verzug (§ 29 AO)35
2.2.14Unterstützung des örtlich zuständigen Finanzamts auf Anweisung der vorgesetzten
Dienstbehörde (§ 29a AO)36
2.2.15Folgen bei Verletzung der sachlichen und örtlichen Zuständigkeit 36
3.Steuergeheimnis36
3.1Verpflichtete Person37
3.1.1Personen nach § 30 Abs. 3 Nr. 1 AO i.V.m. § 11 Abs. 1 Nr. 4 StGB38
3.1.2Übrige Personen nach § 30 Abs. 3 AO38
3.2Gegenstand des Steuergeheimnisses38
3.2.1Verhältnisse eines anderen38
3.2.1.1Grundsatz38
3.2.1.2Sonderfälle39
3.2.2Betriebs- und Geschäftsgeheimnis40
3.3Art des Bekanntwerdens40
3.3.1§ 30 Abs. 2 Nr. 1a AO41
3.3.2§ 30 Abs. 2 Nr. 1b AO42
3.3.3§ 30 Abs. 2 Nr. 1c AO42
3.4Verletzungshandlungen42
3.4.1Offenbarung42
3.4.2Verwerten43
3.5Zulässige Offenbarung44
3.5.1§ 30 Abs. 4 Nr. 1 AO44
3.5.2§ 30 Abs. 4 Nr. 2 AO45
3.5.3§ 30 Abs. 4 Nr. 3 AO45
3.5.4§ 30 Abs. 4 Nr. 4 AO45
3.5.5§ 30 Abs. 4 Nr. 5 AO46
3.5.5.1Schwere Straftaten46
3.5.5.2Wirtschaftsstraftaten46
3.5.5.3Richtigstellung von in der Öffentlichkeit verbreiteter unwahrer Tatsachen47
3.5.5.4Sonstige Fälle von zwingendem öffentlichem Interesse47
3.5.6Vorsätzlich falsche Angaben47
3.6Ermessen47
3.7Datenabruf47
3.8Folgen bei Verletzung des Steuergeheimnisses48
3.8.1Strafrechtliche Folgen48
3.8.2Disziplinarrechtliche Folgen48
3.8.3Zivilrechtliche Folgen48

II.Steuerschuldrecht49
1.Steuerpflicht-/Steuerschuldverhältnis49
1.1Steuerpflichtverhältnis49
1.1.1Steuerpflichtiger (§ 33 AO)49
1.1.2Pflichtenverhältnis nach §§ 34, 35 AO49
1.1.2.1Pflichtenverhältnis nach § 34 AO49
1.1.2.2Pflichtverhältnis nach § 35 AO51
1.1.2.3Dauer des Pflichtverhältnisses aus §§ 34, 35 AO52
1.1.2.4Folgen des Pflichtverhältnisses aus §§ 34, 35 AO52
1.1.3Pflichten aus dem Steuerpflichtverhältnis52
1.1.4Rechte aus dem Steuerpflichtverhältnis52
1.1.5Das Steuerpflichtverhältnis im Überblick53
1.2Steuerschuldverhältnis53
1.2.1Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis, § 37 AO54
1.2.2Begriffe aus dem Steuerschuldrecht56
1.2.2.1Steuerschuldner, Steuervergütungsgläubiger56
1.2.2.2Steuerentrichtungspflichtiger57
1.2.2.3Steuerträger57
1.2.2.4Steuergläubiger, Steuervergütungsgläubiger57
1.2.2.5Gesamtschuldner57
1.2.2.6Gesamtrechtsnachfolge60
1.2.2.7Abtretung, Verpfändung, Pfändung 61
1.2.3Entstehung der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis62
1.2.3.1Folgen der Steuerentstehung62
1.2.3.2Entstehung im Einzelnen63
1.2.4Erlöschen der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis64
1.3Zurechnung von Wirtschaftsgütern64
1.3.1Wirtschaftliches Eigentum64
1.3.2Treuhandverhältnisse65
1.3.3Sicherungseigentum66
1.3.4Eigenbesitz66
1.3.5Gesamthandsgemeinschaft 66
1.4Gesetz- oder sittenwidriges Handeln (§ 40 AO)67
1.5Unwirksame Rechtsgeschäfte, § 41 AO68
1.6Missbrauch von rechtlichen Gestaltungsmöglichkeiten, § 42 AO69
1.6.1Missbrauch69
1.6.2Gestaltungsmöglichkeiten des Rechts69
1.6.3Unangemessene rechtliche Gestaltung69
1.6.4Zweck der Steuervermeidung70
1.6.5Rechtsfolgen70
1.6.6Beispiele aus der Rechtsprechung70
2.Steuerbegünstigte Zwecke71
2.1Überblick71
2.2Voraussetzungen für die Steuerbegünstigung72
2.2.1Inhaltliche Anforderungen (§§ 52 ff. AO)72
2.2.1.1Steuerbegünstigter Zweck72
2.2.1.2Selbstlosigkeit74
2.2.1.3Ausschließlichkeit, Unmittelbarkeit74
2.2.1.4Ausdrücklich unschädliche Betätigungen74
2.2.2Verfahren zur Anerkennung (§§ 60 ff. AO)75
2.2.2.1Satzung75
2.2.2.2Tatsächliche Geschäftsführung76
2.2.2.3Anerkennungsverfahren beim Finanzamt 76
2.3Verschiedene Bereiche und ihre steuerliche Behandlung im Einzelnen77
2.3.1Überblick77
2.3.2Steuerbegünstigung: Ideeller Bereich und Vermögensverwaltung 78
2.3.3Wirtschaftliche Geschäftsbetriebe78
2.3.3.1Begriff des steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs78
2.3.3.2Abgrenzung zum steuerbegünstigten Zweckbetrieb79
2.3.4Das Vermögen der steuerbegünstigten Körperschaft und seine Verwendung80
2.3.5Übungsbeispiel82
3.Haftung83
3.1Allgemeines83
3.2Akzessorietät der Haftung 84
3.3Gesamtschuldnerschaft 84
3.4Haftung der Vertreter (§ 69 AO) 85
3.4.1Haftungsschuldner85
3.4.1.1Personen i.S.d. § 34 AO85
3.4.1.2Personen i.S.d. § 35 AO85
3.4.2Pflichtverletzung 86
3.4.3Haftungsschaden87
3.4.4Ursächlichkeit/Kausalität89
3.4.5Verschulden 90
3.4.6Umfang der Haftung - Grundsatz der anteiligen Tilgung 90
3.5Haftung des Vertretenen (§ 70 AO) 92
3.5.1Haftender Personenkreis und haftungsbegründende Handlungen93
3.5.2Haftungsbeschränkungen/-ausschluss94
3.5.3Haftungsumfang94
3.6Haftung des Steuerhinterziehers und des Steuerhehlers (§ 71 AO) 95
3.6.1Haftender Personenkreis und haftungsbegründende Handlungen95
3.6.2Haftungsumfang96
3.7Haftung bei Verletzung der Pflicht zur Kontenwahrheit (§ 72 AO) 96
3.7.1Haftender Personenkreis und haftungsbegründende Handlungen97
3.7.2Haftungsumfang98
3.8Haftung Dritter bei Datenübermittlungen an Finanzbehörden (§ 72a AO)98
3.8.1 Haftung des Herstellers98
3.8.2 Haftung des Auftragnehmers für Datenübermittlung98
3.8.3 Haftung des datenübermittlungspflichtigen Dritten99
3.9Haftung bei Organschaft (§ 73 AO) 99
3.9.1Begriff der Organschaft100
3.9.1.1Umsatzsteuerliche Organschaft nach § 2 Abs. 2 Nr. 2 UStG100
3.9.1.2Körperschaftsteuerliche Organschaft nach §§ 14 ff. KStG100
3.9.1.3Gewerbesteuerrechtliche Organschaft nach § 2 Abs. 2 GewStG100
3.9.1.4Steuerschuldner bei Organschaft101
3.9.2Haftungsschuldner101
3.9.3Haftungsumfang101
3.10Haftung des Eigentümers von Gegenständen (§ 74 AO) 101
3.10.1Voraussetzungen der Haftung102
3.10.2Umfang der Haftung/Haftungsbeschränkungen 104
3.10.2.1Sachliche Einschränkung104
3.10.2.2Zeitliche Einschränkung104
3.10.2.3Gegenständliche Einschränkung104
3.11Haftung des Betriebsübernehmers (§ 75 AO) 105
3.11.1Voraussetzung der Haftung105
3.11.1.1Unternehmen105
3.11.1.2Gesondert geführter Teilbetrieb105
3.11.1.3Lebendes Unternehmen106
3.11.1.4Wesentliche Grundlagen des Unternehmens oder Teilbetriebs106
3.11.1.5Übereignung im Ganzen106
3.11.2Umfang der Haftung/Haftungsbeschränkungen 107
3.11.2.1Sachliche Beschränkung107
3.11.2.2Zeitliche Beschränkung108
3.11.3Haftungsausschluss109
3.12Sachhaftung (§ 76 AO) 110
3.13Duldungspflicht (§ 77 AO) 110
3.14Haftungstatbestände nach anderen Steuergesetzen 111
3.14.1Haftung für Steuerabzugsbeträge 111
3.14.2Haftung bei Abtretung, Verpfändung und Pfändung von Forderungen (§ 13c UStG) 111
3.15Zivilrechtliche Haftungstatbestände111
3.15.1Haftung des Erwerbers bei Firmenfortführung, § 25 HGB 111
3.15.2Haftung der Gesellschafter einer Personengesellschaft bzw. einer Kapitalgesellschaft 112
3.16Haftungsverfahren (§ 191 AO)112
3.16.1Geltendmachung der Haftung 112
3.16.2Rechtsnatur des Haftungsbescheids 113
3.16.3Ermessensentscheidung 115
3.16.4Rechtsbehelfsbelehrung 116
3.16.5Festsetzungsfristen/Verjährung 116
3.16.5.1Haftung nach Steuergesetzen (§ 191 Abs. 3 AO)116
3.16.5.2Haftung nach anderen Gesetzen (Privatrecht) § 191 Abs. 4 AO117
3.17Korrektur von Haftungsbescheiden118
3.18Rechtsbehelfe gegen Haftungsbescheide118

III.Grundsätze des Besteuerungsverfahrens120
1.Allgemeine Verfahrensgrundsätze120
1.1Verfahrensbeteiligte120
1.1.2Handlungsfähigkeit121
1.1.2.1Begriff, Bedeutung121
1.1.2.2Voraussetzungen121
1.1.3Bevollmächtigte122
1.1.4Ausschließung und Ablehnung von Amtsträgern und anderen Personen 124
1.2Besteuerungsgrundsätze126
1.2.1Gleichmäßigkeit der Besteuerung 127
1.2.2Gesetzmäßigkeit der Besteuerung 128
1.2.3§ 86 AO128
1.2.4Amtssprache129
1.2.5Elektronische Kommunikation129
1.2.6Untersuchungsgrundsatz130
1.2.7Beratungs- und Auskunftspflicht, Verbindliche Auskunft131
1.2.8Rechtliches Gehör133
1.3Beweiserhebung, Ermittlungsverfahren134
1.3.1Mitwirkungspflichten der Beteiligten, § 90 AO135
1.3.2Beweismittel135
1.3.2.1Grundsätze, § 92 AO135
1.3.2.2Auskunftspflicht der Beteiligten und anderer Personen, § 93 AO136
1.3.2.3Kontenabrufverfahren139
1.3.2.4Mitteilungspflichten nach § 93a AO141
1.3.2.5Datenübermittlung durch Dritte, §§ 93c ff. AO141
1.3.2.6Eidliche Vernehmung, Versicherung an Eides Statt141
1.3.2.7Hinzuziehung von Sachverständigen142
1.3.2.8Urkunden, § 97 AO142
1.3.2.9Inaugenscheinnahme142
1.3.3Auskunftsverweigerungsrechte 143
1.3.3.1Angehörige144
1.3.3.2Bestimmte Berufsgruppen145
1.3.3.3Fälle der Selbstbelastung im Hinblick auf Straftaten146
1.3.3.4Öffentliche Stellen/Beeinträchtigung des staatlichen Wohls146
1.4Rechts- und Amtshilfe 147
2.Fristen und Termine (§§ 108-110 AO)148
2.1Definitionen148
2.2Fristen im Steuerrecht - Überblick148
2.3Berechnung von Fristen149
2.3.1Fristbeginn bei Ereignisfristen149
2.3.2Fristbeginn bei Tagesbeginnfristen150
2.3.3Fristende bei Ereignisfristen150
2.3.3.1Nach Tagen bestimmte Frist150
2.3.3.2Monatsfristen150
2.3.3.3Wochenfristen151
2.3.3.4Fristende am Wochenende und an Feiertagen151
2.3.4Fristende bei Tagesbeginnfristen152
2.4Wiedereinsetzung in den vorigen Stand (§ 110 AO)152
2.4.1Gesetzliche, nicht verlängerbare Frist152
2.4.2Nachholung der versäumten Handlung 152
2.4.3Wahrung der Wiedereinsetzungsfrist152
2.4.4Glaubhaftmachung153
2.4.5Verschulden153
2.4.5.1Verschulden eines Vertreters153
2.4.5.2Fallgruppen zum Verschulden154
3.Steuerverwaltungsakte 155
3.1Allgemeines155
3.2Begriff des Steuerverwaltungsaktes (§ 118 AO)156
3.2.1Behördliche Maßnahme156
3.2.2Auf dem Gebiet des öffentlichen Rechts (hoheitlich)157
3.2.3Regelung eines Einzelfalls157
3.2.4Unmittelbare Rechtswirkung nach außen157
3.3Allgemeinverfügung (§ 118 S. 2 AO)158
3.4Arten der Steuerverwaltungsakte159
3.4.1Gesetzlich gebundene und Ermessensverwaltungsakte 159
3.4.2Rechtsfeststellende und rechtsgestaltende Verwaltungsakte159
3.4.3Begünstigende/nicht begünstigende Verwaltungsakte160
3.4.4Verwaltungsakte ohne/mit Dauerwirkung 160
3.4.5Einseitige/mitwirkungsbedürftige Verwaltungsakte160
3.5Bestimmtheit und Form des Steuerverwaltungsaktes (§ 119 AO)161
3.5.1Bestimmtheit (§ 119 Abs. 1 AO)161
3.5.2Form des Verwaltungsaktes (§ 119 Abs. 2 AO)161
3.5.3Anforderungen an einen schriftlichen Verwaltungsakt (§ 119 Abs. 3 AO)162
3.6Nebenbestimmungen zum Steuerverwaltungsakt (§ 120 AO)162
3.6.1Befristung163
3.6.2Bedingung163
3.6.3Widerrufsvorbehalt163
3.6.4Auflage164
3.7Begründung des Steuerverwaltungsaktes (§ 121 AO)164
3.8Bestellung eines Empfangsbevollmächtigten (§ 123 AO)165
3.9Wirksamkeit des Verwaltungsaktes (§ 124 AO) und Bekanntgabe (§ 122 AO)166
3.9.1Wirksamkeit des Verwaltungsaktes166
3.9.1.1Willensbildung166
3.9.1.2Willensäußerung167
3.9.1.3Abschließende Zeichnung durch einen handlungsbefugten Amtsträger167
3.9.1.4Zeitpunkt167
3.9.1.5Inhalt167
3.9.1.6Adressat168
3.9.1.7Wirksam bleiben des Verwaltungsaktes (§ 124 Abs. 2 AO) 168
3.9.1.8Nichtiger Verwaltungsakt (§ 124 Abs. 3 AO) 168
3.9.2Bekanntgabe (§ 124 Abs. 1 AO i.V.m. § 122 AO)168
3.9.2.1Voraussetzung der Bekanntgabe/Begriff der Bekanntgabe 168
3.9.3Bekanntgabe beim bestimmten Adressaten oder beim berechtigten Empfänger 170
3.9.3.1Inhaltsadressat (§ 122 Abs. 1 Satz 1 Alt. 1 AO)171
3.9.3.2Drittbetroffene171
3.9.3.3Bekanntgabeadressat 172
3.9.3.4Empfänger 172
3.9.4Mängel der Bekanntgabe173
3.9.5Formen der Bekanntgabe (§ 122 Abs. 2 bis Abs. 5 AO)173
3.9.5.1Bekanntgabe bei Übermittlung durch die Post (§ 122 Abs. 2 AO)173
3.9.5.2Bekanntgabe durch elektronische Übermittlung (§ 122 Abs. 2a AO)174
3.9.5.3Öffentliche Bekanntgabe (§ 122 Abs. 3 und 4 AO)174
3.9.5.4Förmliche Zustellung schriftlicher Verwaltungsakte (§ 122 Abs. 5 AO)175
3.9.6Bekanntgabe und Adressierung in besonderen Fällen 176
3.9.6.1Bekanntgabe an mehrere Beteiligte (§ 122 Abs. 6 AO)176
3.9.6.2Bekanntgabe an Ehegatten/(eingetragene) Lebenspartner/Ehegatten mit ihren Kindern/(eingetragene) Lebenspartner mit ihren Kindern/Alleinstehende mit Kindern (§ 122 Abs. 7 AO); geändert durch das Gesetz zur Anpassung
steuerlicher Regelungen an die Rechtsprechung des BVerfG vom 18.07.2014; anzuwenden ab 24.07.2014177
3.9.6.3Bekanntgabe an Personengesellschaften 177
3.9.6.4Bekanntgabe an juristische Personen 178
3.9.6.5Bekanntgabe bei Gesamtrechtsnachfolge 179
3.9.7Übungsfälle zur Bekanntgabe179
3.10Bekanntgabe von Verwaltungsakten durch Bereitstellung zum Datenabruf (§ 122a AO)179
3.11Nichtigkeit des Verwaltungsaktes (§ 125 AO)180
3.11.1Generalklausel (§ 125 Abs. 1 AO)180
3.11.1.1Besonders schwerwiegender Fehler 180
3.11.1.2Offenkundigkeit 181
3.11.2Positivkatalog (§ 125 Abs. 2 AO)181
3.11.3Negativkatalog (§ 125 Abs. 3 AO)181
3.11.4Teilnichtigkeit (§ 125 Abs. 4 AO)182
3.11.5Feststellen der Nichtigkeit (§ 125 Abs. 5 AO)182
3.12Heilung von Verfahrens- und Formfehlern (§ 126 AO)182
3.12.1Heilung von Verfahrens- und Formfehlern (§ 126 Abs. 1 AO)182
3.12.2Zeitliche Beschränkung der Heilung (§ 126 Abs. 2 AO)183
3.12.3Wiedereinsetzung (§ 126 Abs. 3 AO)183
3.13Folgen von Verfahrens- und Formfehlern (§ 127 AO)183
3.13.1Verletzung von Verfahrensvorschriften184
3.13.2Verletzung von Formvorschriften184
3.13.3Verletzung der Vorschriften über die örtliche Zuständigkeit184
3.13.4Keine andere Entscheidung in der Sache184
3.13.5Rechtsfolge184
3.14Umdeutung eines fehlerhaften Verwaltungsaktes (§ 128 AO)184
4.Durchführung der Besteuerung185
4.1Erfassung der Steuerpflichtigen185
4.1.1Personenstands- und Betriebsaufnahme185
4.1.2Anzeigepflichten 185
4.1.3Identifikationsmerkmale187
4.2Mitwirkungspflichten187
4.2.1Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten 187
4.2.1.1Buchführungspflichten187
4.2.1.2Aufzeichnungspflichten189
4.2.1.3Aufbewahrungspflichten189
4.2.1.4Digitale Kassensysteme190
4.2.2Steuererklärungen190
4.2.2.1Erklärungspflichtige190
4.2.2.2Anforderungen an die Steuererklärung191
4.2.3Berichtigungspflicht gem. § 153 AO193
4.3Folgen der Verletzung von Mitwirkungspflichten194
4.3.1Verspätungszuschlag195
4.3.1.1Gesetzliche Regelungen für Steuererklärungen bis einschließlich
Veranlagungszeitraum 2017196
4.3.1.2Gesetzliche Regelungen für Steuererklärungen ab Veranlagungszeitraum 2018198
4.3.2Verzögerungsgeld199
4.3.2.1Überblick199
4.3.2.2Verzögerungsgeld wegen Verletzung der Mitwirkungspflichten während einer
Betriebsprüfung200
4.3.2.3Verzögerungsgeld wegen Verlagerung der elektronischen Buchführung
ins Ausland200
4.3.3Weitere Folgen: Zwangsmittel, Schätzung von Besteuerungsgrundlagen200
4.4Beweiswürdigung im Besteuerungsverfahren201
4.4.1Allgemeine Grundsätze201
4.4.1.1Freie Beweiswürdigung, Beweislast, Feststellungslast201
4.4.1.2Kontenwahrheit, § 154 AO201
4.4.1.3Nachweis der Treuhänderschaft, § 159 AO202
4.4.2Benennung von Zahlungsempfängern, § 160 AO202
4.4.2.1Bedeutung des § 160 AO202
4.4.2.2Voraussetzungen und Entscheidung des Finanzamts203
4.4.2.3Rechtsbehelfe205
4.4.3Schätzung von Besteuerungsgrundlagen, § 162 AO205
4.4.3.1Voraussetzungen und Gegenstand der Schätzung205
4.4.3.2Verfahren und Entscheidung206

IV.Festsetzungs- und Feststellungsverfahren209
1.Steuerfestsetzungen209
1.1Steuerbescheide210
1.2Ähnliche Bescheide, Abgrenzung215
1.3Absehen von Steuerfestsetzung, abweichende Steuerfestsetzung aus Billigkeitsgründen216
1.3.1Absehen von Steuerfestsetzung gem. § 156 AO216
1.3.2Abweichende Festsetzung von Steuern aus Billigkeitsgründen gem. § 163 AO217
1.4Drittwirkung von Steuerfestsetzungen218
2.Steuerfestsetzungen unter Vorbehalt der Nachprüfung218
2.1Sinn und Zweck, Anwendungsbereich 218
2.2Gesetzlicher und behördlicher Vorbehalt der Nachprüfung219
2.3Voraussetzungen220
2.4Verfahrensfragen220
2.5Wirkung220
2.6Aufhebung und Wegfall221
2.6.1Aufhebung des Vorbehalts der Nachprüfung durch die Behörde221
2.6.2Wegfall des Vorbehalts der Nachprüfung gem. § 164 Abs. 4 AO222
2.7Rechtsmittel im Zusammenhang mit dem Vorbehalt der Nachprüfung222
3.Vorläufige Steuerfestsetzungen223
3.1Anwendungsbereich, Abgrenzung223
3.2Voraussetzungen der einzelnen Anwendungsfälle223
3.2.1Vorläufigkeitsvermerk wegen tatsächlicher Ungewissheit, § 165 Abs. 1 Satz 1 AO224
3.2.2Vorläufigkeitsvermerk wegen rechtlicher Ungewissheit, § 165 Abs. 1 Satz 2 AO224
3.2.2.1Vorläufigkeitsvermerk gemäß § 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 AO224
3.2.2.2Vorläufigkeitsvermerk gemäß § 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 2 und Nr. 2a AO225
3.2.2.3Vorläufigkeitsvermerk gemäß § 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 3 AO225
3.2.2.4Vorläufigkeitsvermerk gemäß § 165 Abs. 1 Satz 2 Nr. 4 AO225
3.3Rechtsfolgen der Vorläufigkeit der Steuerfestsetzung226
3.4Rechtsbehelfe im Zusammenhang mit dem Vorläufigkeitsvermerk228
4.Steueranmeldungen229
4.1Überblick229
4.2Wirkung229
4.3Abweichende Festsetzung durch die Finanzbehörde231
4.4Rechtsschutz232
5.Gesonderte Feststellungen232
5.1Überblick, Verfahren232
5.2Einheitliche und gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen234
5.3Gesonderte Feststellungen gemäß § 180 Abs. 1 Nr. 2b AO236
5.4Weitere Feststellungsfälle236
5.4.1Feststellungen aufgrund § 180 Abs. 2 AO236
5.4.2Feststellungen nach § 180 Abs. 5 AO237
5.4.3Feststellungen von Einheitswerten237
5.4.4Feststellungen von Grundbesitzwerten238
5.5Feststellungsbescheide238
5.5.1Wesen, Inhalt, Form und Bekanntgabe238
5.5.2Wirkung239
5.5.3Ergänzungsbescheide240
5.5.4Rechtsbehelfe240
6.Steuermessbescheide240
6.1Anwendungsbereich, Wirkung240
6.2Weitere Verwaltungsakte im Bereich der Steuermessbeträge:
Zerlegungsbescheide, Zuteilungsbescheide241
7.Festsetzungs-/Feststellungsverjährung242
7.1Festsetzungsverjährung (§§ 169 ff. AO)242
7.1.1Dauer der Festsetzungsverjährungsfrist242
7.1.2Beginn der Festsetzungsverjährungsfrist244
7.1.2.1Anlaufhemmung nach § 170 Abs. 2 AO244
7.1.2.2Anlaufhemmung nach § 170 Abs. 3 AO245
7.1.2.3Anlaufhemmung nach § 170 Abs. 4 AO245
7.1.2.4Anlaufhemmung nach § 170 Abs. 5 AO245
7.1.2.5Anlaufhemmung nach § 170 Abs. 6 AO246
7.1.3Ende der Festsetzungsverjährungsfrist247
7.1.3.1Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 1 AO247
7.1.3.2Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 2 AO248
7.1.3.3Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 3 AO248
7.1.3.4Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 3a AO249
7.1.3.5Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 4 AO250
7.1.3.6Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 5 AO253
7.1.3.7Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 6 AO253
7.1.3.8Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 7 AO253
7.1.3.9Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 8 AO254
7.1.3.10Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 9 AO254
7.1.3.11Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 10, 10a AO254
7.1.3.12Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 11 AO258
7.1.3.13Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 12 AO258
7.1.3.14Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 13 AO258
7.1.3.15Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 14 AO258
7.1.3.16Ablaufhemmung nach § 171 Abs. 15 AO259
7.1.3.17Sonderregelung gemäß § 174 Abs. 1 S. 2 und Abs. 4 S. 3 AO259
7.2Feststellungsverjährung259
7.3Rechtsfolgen bei Verletzung der Vorschriften über die
Festsetzungs-/Feststellungsfrist261

V.Korrektur von Steuerverwaltungsakten (§§ 129, 130, 131, 172-177 AO)262
1.Allgemeines 262
1.1Rechtmäßigkeit und Rechtswidrigkeit 262
1.2Übersicht über die Korrekturvorschriften263
2.Korrekturvorschrift für alle Steuerverwaltungsakte263
2.1Berichtigung wegen offenbarer Unrichtigkeiten (§ 129 AO)263
2.1.1Offenbare Unrichtigkeit in einem Verwaltungsakt263
2.1.1.1Schreib- und Rechenfehler 264
2.1.1.2Ähnliche Unrichtigkeit 264
2.1.2Offenbarkeit 266
2.1.3Unrichtigkeit beim Erlass eines Verwaltungsaktes 266
2.1.3.1Fehler der Finanzbehörde266
2.1.3.2Fehler des Steuerpflichtigen266
2.1.3.3Übernahmefehler 267
2.1.3.4Fehler in Steueranmeldungen268
2.1.4Rechtsfolge der Berichtigung268
2.1.4.1Zeitliche Grenzen268
2.1.4.2Umfang der Berichtigung268
2.1.4.3Ermessen268
2.1.4.4Vorlage der zu berichtigenden Urkunde268
2.1.5Rechtsbehelf269
2.2Korrekturvorschrift für sonstige Verwaltungsakte (§§ 130, 131 AO)269
2.2.1Rücknahme eines rechtswidrigen Verwaltungsaktes (§ 130 AO)269
2.2.1.1Rücknahme eines rechtswidrig nicht begünstigenden (belastenden)
Verwaltungsaktes (§ 130 Abs. 1 AO)270
2.2.1.2Rücknahme eines rechtswidrig begünstigenden Verwaltungsaktes
(§ 130 Abs. 2 AO)270
2.2.1.3Rücknahme als Rechtsfolge272
2.2.1.4Rücknahmefrist (§ 130 Abs. 3 AO)273
2.2.1.5Zuständige Behörde für die Rücknahme (§ 130 Abs. 4 AO)273
2.2.2Widerruf eines rechtmäßigen Verwaltungsaktes (§ 131 AO)273
2.2.2.1Widerruf von rechtmäßigen nicht begünstigenden Verwaltungsakten
(§ 131 Abs. 1 AO)273
2.2.2.2Widerruf rechtmäßiger begünstigender Verwaltungsakte (§ 131 Abs. 2 AO)274
2.2.2.3Widerruf als Rechtsfolge276
2.2.2.4Widerrufsfrist (§§ 131 Abs. 2 Satz 2 AO, 130 Abs. 3 AO)276
2.2.2.5Zuständige Behörde für den Widerruf (§ 131 Abs. 4 AO)276
2.3Korrekturvorschrift für Steuerbescheide und diesen gleichgestellte Bescheide-
(§§ 172 bis 177 AO)276
2.3.1Sachlicher Anwendungsbereich des Korrektursystems (§§ 172 bis 177 AO)276
2.3.2Bedeutung der Bestandskraft für die Aufhebung und Änderung277
2.3.3Korrektur277
2.3.4Aufhebung und Änderung von Steuerbescheiden (§ 172 AO)278
2.3.4.1Allgemeines278
2.3.4.2Aufhebung und Änderung von Bescheiden über Verbrauchssteuern
(§ 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO)278
2.3.4.3Aufhebung und Änderung von Bescheiden über andere Steuern
(§ 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO)279
2.3.4.4Anwendbarkeit auf Einspruchsentscheidungen (§ 172 Abs. 1 Sätze 2 und 3 AO) 282
2.3.4.5Ausdehnung auf Verwaltungsakte, durch die ein Antrag auf Erlass, Aufhebung oder Änderung eines Steuerbescheids abgelehnt wird (§ 172 Abs. 2 AO)282
2.3.4.6Zurückweisung durch Allgemeinverfügung (§ 172 Abs. 3 AO)282
2.3.4.7Rechtsbehelf282
2.3.5Aufhebung oder Änderung von Steuerbescheiden wegen neuer Tatsachen
oder Beweismittel (§ 173 AO)283
2.3.5.1Allgemeines283
2.3.5.2Voraussetzungen für die Aufhebung oder Änderung (Tatbestand Abs. 1)284
2.3.5.3Aufhebung oder Änderung zuungunsten des Steuerpflichtigen
(§ 173 Abs. 1 Nr. 1 AO)288
2.3.5.4Aufhebung oder Änderung zugunsten des Steuerpflichtigen
(§ 173 Abs. 1 Nr. 2 AO)289
2.3.5.5Änderungssperre (§ 173 Abs. 2 AO)291
2.3.6Schreib- oder Rechenfehler bei Erstellung einer Steuererklärung (§ 173a AO)291
2.3.6.1 Schreib- oder Rechenfehler292
2.3.6.2 Kausalität292
2.3.6.3 Rechtsfolge292
2.3.7Widerstreitende Steuerfestsetzungen (§ 174 AO)292
2.3.7.1Allgemeines 292
2.3.7.2Bestimmter Sachverhalt 293
2.3.7.3Mehrfachberücksichtigung eines bestimmten Sachverhaltes293
2.3.7.4Einmalberücksichtigung 294
2.3.7.5Mehrfachberücksichtigung eines bestimmten Sachverhaltes zuungunsten
eines oder mehrerer----- Steuerpflichtiger (§ 174 Abs. 1 AO)294
2.3.7.6Mehrfachberücksichtigung eines bestimmten Sachverhalts zugunsten eines
oder mehrerer Steuerpflichtiger (§ 174 Abs. 2 AO)295
2.3.7.7Nichtberücksichtigung eines bestimmten Sachverhaltes im Hinblick auf einen
anderen Bescheid (§ 174 Abs. 3 AO)296
2.3.7.8Ausgelöster Widerstreit durch Antrag oder Rechtsbehelf des Steuerpflichtigen
(§ 174 Abs. 4 und 5 AO)297
2.3.8Aufhebung oder Änderung von Steuerbescheiden aufgrund von
Grundlagenbescheiden und bei rückwirkenden Ereignissen (§ 175 AO)299
2.3.8.1Allgemeines299
2.3.8.2§ 175 Abs. 1 Nr. 1 AO - Allgemeines299
2.3.8.3§ 175 Abs. 1 Nr. 2 AO - Allgemeines302
2.3.9Umsetzung von Verständigungsvereinbarungen (§ 175a AO)306
2.3.9.1Tatbestand306
2.3.9.2Rechtsfolge306
2.3.10Änderung von Steuerbescheiden bei Datenübermittlung durch Dritte (§ 175b AO)306
2.3.11Vertrauensschutz bei der Aufhebung und Änderung von Steuerbescheiden (§ 176 AO)307
2.3.11.1Tatbestand308
2.3.11.2Einschränkung des Vertrauensschutzes (§ 176 Abs. 1 Satz 2 AO)309
2.3.11.3Vertrauen auf Verwaltungsvorschriften (§ 176 Abs. 2 AO)309
2.3.12Berichtigung von materiellen Fehlern (§ 177 AO)309
2.3.12.1Materieller Fehler (§ 177 Abs. 3 AO)310
2.3.12.2Umfang der Berichtigung310

VI.Erhebungsverfahren313
1.Verwirklichung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis (§ 218 AO)313
2.Fälligkeit von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis314
2.1§ 220 Abs. 1 AO314
2.2§ 220 Abs. 2 AO315
2.2.1Fälligkeit mit Steuerentstehung315
2.2.2Fälligkeit mit Festsetzung316
2.2.3Fälligkeit mit Ablauf der Zahlungsfrist gemäß Leistungsgebot316
2.3Abweichende Fälligkeitsbestimmung317
3.Stundung317
3.1Anwendungsbereich 317
3.2Abgrenzung zur Aussetzung der Vollziehung317
3.3Voraussetzungen der Stundung317
3.3.1Erhebliche Härte318
3.3.1.1Sachliche Stundungsgründe318
3.3.1.2Persönliche Stundungsgründe318
3.3.2Nichtgefährdung des Anspruchs319
3.3.3Sicherheitsleistung319
3.4Ermessensausübung319
3.5Folgen der Stundung319
3.6Zuständigkeit320
4.Erlöschen der Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis320
4.1Zahlung (§ 224 AO)320
4.1.1Tag der Zahlung320
4.1.2Hingabe von Kunstgegenständen an Zahlungs statt (§ 224a AO)321
4.1.3Reihenfolge der Tilgung321
4.2Aufrechnung322
4.2.1Allgemeines322
4.2.2Abgrenzung zum Verrechnungsvertrag322
4.2.3Voraussetzungen für die Aufrechnung323
4.2.3.1Gleichartigkeit der Forderungen323
4.2.3.2Bezeichnung der Forderungen323
4.2.3.3Gegenseitigkeit323
4.2.3.4Fälligkeit der Gegenforderung325
4.2.3.5Erfüllbarkeit der Hauptforderung325
4.2.4Rechtsfolgen der Aufrechnung326
4.3Erlass326
4.3.1Unbilligkeit327
4.3.1.1Sachliche Unbilligkeit327
4.3.1.2Persönliche Unbilligkeit329
4.3.2Ermessen und Folge des Erlasses330
4.3.3Zuständigkeit331
5.Zahlungsverjährung (§§ 228-232 AO)331
5.1Berechnungsschema zur Zahlungsverjährung331
5.2Fristbeginn332
5.3Anlaufhemmung332
5.4Ablaufhemmung334
5.5Unterbrechung334
6. Zinsen335
6.1Verzinsung von Steuernachforderungen und Steuererstattungen336
6.1.1Zinsberechnung336
6.1.2Zinsen bei freiwilligen Zahlungen337
6.1.3Zinsen bei Erstattungen338
6.1.4Zinsen bei Aufhebung, Änderung oder Berichtigung der Steuerfestsetzung338
6.2Hinterziehungszinsen339
6.3Prozesszinsen340
6.4Zinsen bei Aussetzung der Vollziehung340
7.Säumniszuschläge (§ 240 AO)341
7.1Berechnung von Säumniszuschlägen341
7.2Schuldner der Säumniszuschläge343
8.Sicherheitsleistung343

VII.Vollstreckung344
1.Allgemeines344
2.Vollstreckung wegen Geldforderungen344
2.1Grundlagen und Voraussetzungen der Vollstreckung344
2.1.1Beteiligte im Vollstreckungsverfahren344
2.1.2Allgemeine Voraussetzungen der Vollstreckung344
2.2Tätigkeiten der Finanzämter im Vollstreckungsbereich346
2.3Vollstreckung in das bewegliche Vermögen347
2.3.1Vollstreckung in bewegliche Sachen durch den Vollziehungsbeamten348
2.3.2Vollstreckung in Forderungen und andere Vermögensrechte350
2.4Vollstreckung in das unbewegliche Vermögen352
2.4.1Überblick352
2.4.2Gegenstand der Immobiliarvollstreckung, Abgrenzung 352
2.4.3Antrag auf Eintragung einer Zwangssicherungshypothek353
2.4.4Antrag auf Zwangsversteigerung353
2.4.5Antrag auf Zwangsverwaltung353
2.5Vollstreckung in das Gesamtvermögen nach der InsO353
2.5.1Grundzüge353
2.5.2Insolvenzverfahren354
2.5.3Behandlung von Steuerforderungen in der Insolvenz356
2.5.4Verbraucherinsolvenzverfahren357
2.5.5Restschuldbefreiung357
2.5.6Insolvenzanfechtung358
2.6Weitere Maßnahmen im Vollstreckungsbereich359
2.6.1Eidesstattliche Versicherung/Vermögensauskunft des Vollstreckungsschuldners359
2.6.2Arrestverfahren360
2.6.3Anregung der Gewerbeuntersagung361
2.7Rechtsbehelfe im Vollstreckungsrecht361
2.7.1Besonderheiten im Einspruchsverfahren gegen Vollstreckungsmaßnahmen361
2.7.2Antrag auf Beschränkung der Vollstreckung (Vollstreckungsaufschub)361
2.7.3Antrag auf Aufteilung einer Gesamtschuld362
2.7.4Rechtsbehelfe Dritter gegen die Vollstreckung363
2.8Prüfungsaufbau: Rechtmäßigkeit einer Vollstreckungsmaßnahme363
3.Vollstreckung wegen anderer Leistungen als Geldforderungen363
3.1Überblick und Bedeutung der Zwangsmittel363
3.2Zwangsgeld364
3.2.1Sinn und Zweck364
3.2.2Voraussetzungen eines Zwangsgelds364
3.2.3Ersatzzwangshaft 366
3.2.4Verfahrensablauf im Einzelnen 366
3.2.5Rechtsbehelfe/Korrektur368

VIII.Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren369
1.Einführung, Abgrenzung370
1.1Allgemeines zum Einspruchsverfahren370
1.2Abgrenzung zu anderen Anträgen und Rechtsbehelfen370
2.Zulässigkeit des Einspruchs372
2.1Statthaftigkeit373
2.2Einspruchsbefugnis375
2.2.1Beschwer (§ 350 AO)375
2.2.2Einspruchsbefugnis bei einheitlichen und gesonderten Feststellungen376
2.2.3Drittbetroffenheit379
2.3Form379
2.3.1Schriftlich oder zur Niederschrift379
2.3.2Weitere Anforderungen379
2.4Frist380
2.4.1Fristwahrung, Wiedereinsetzung380
2.4.2Fristwahrung durch Einlegung bei der richtigen Behörde381
2.5Anfechtungsbeschränkung bei Einspruch gegen Änderungsbescheid382
2.6Sonstige Zulässigkeitsvoraussetzungen384
2.6.1Handlungsfähigkeit384
2.6.2Rechtsschutzbedürfnis384
2.7Einspruchsverzicht385
2.8Rücknahme des Einspruchs385
3.Begründetheit des Einspruchs386
3.1Grundsatz der Vollüberprüfung386
3.2Verböserung387
3.3Anfechtungsbeschränkung bei Einspruch gegen Folgebescheid387
4.Entscheidung über den Einspruch389
4.1Einspruchsentscheidung389
4.2Abhilfe391
4.3Teil-Einspruchsentscheidungen und Allgemeinverfügungen392
5.Weitere Folgen und Entscheidungen im Einspruchsverfahren 394
5.1Ablaufhemmung (§ 171 Abs. 3a AO)394
5.2Änderungen im Rechtsbehelfsverfahren 394
5.3Hinzuziehung Dritter395
5.3.1Sinn und Zweck, Wirkung der Hinzuziehung395
5.3.2Einfache Hinzuziehung396
5.3.3Notwendige Hinzuziehung397
5.3.4Sonderfall der Hinzuziehung nach § 174 Abs. 5 AO397
5.4Aussetzen/Ruhenlassen des Verfahrens398
5.4.1Aussetzen des Verfahrens, § 363 Abs. 1 AO398
5.4.2Ruhenlassen des Verfahrens, § 363 Abs. 2 AO399
5.4.3Rechtsbehelfe400
5.5Aussetzung/Aufhebung der Vollziehung401
5.5.1Sinn und Zweck401
5.5.2Voraussetzungen der Aussetzung der Vollziehung401
5.5.3Aufhebung der Vollziehung403
5.5.4Aussetzung der Vollziehung im Verhältnis zu Grundlagen- und Folgebescheid403
5.5.5Rechtsmittel gegen die Ablehnung der Aussetzung403
5.5.6Gewährung der Aussetzung der Vollziehung durch das Finanzgericht404
5.6§ 364b AO404

IX.Die Außenprüfung406
1.Allgemeines406
2.Veranlagende Betriebsprüfung407
3.Rechtswirkungen der Außenprüfung408
3.1Aufhebung des Vorbehalts der Nachprüfung408
3.2Ablaufhemmung der Festsetzungsfrist408
3.3Ausschluss der Selbstanzeige409
3.4Verbindliche Zusagen409
4.Zulässigkeit einer Außenprüfung (§ 193 AO)409
4.1Allgemeines409
4.2Tatbestände des § 193 AO410
4.2.1Zulässigkeit nach § 193 Abs. 1 AO bei Gewinneinkünften410
4.2.2Zulässigkeit nach § 193 Abs. 2 AO411

4.2.2.1Steuerabzugsverpflichtete (§ 193 Abs. 2 Nr. 1 i.V.m. § 194 Abs. 1 S. 4 AO)412
4.2.2.2Zulässigkeit nach § 193 Abs. 2 Nr. 2 AO412
4.2.3Zulässigkeit nach § 193 Abs. 2 Nr. 3 AO413
5.Sachlicher Umfang einer Außenprüfung (§ 194 AO)413
5.1Sachlicher und Persönlicher Umfang414
5.2Zeitlicher Umfang der Außenprüfung415
5.2.1Großbetriebe416
5.2.2M-, K-, und KSt-Betriebe416
5.2.3Strafrechtliche Aspekte416
5.3Kontrollmitteilungen (§ 194 Abs. 3 AO)416
6.Zuständigkeit (§ 195 AO)418
7.Die Prüfungsanordnung und deren Bekanntgabe (§§ 196, 197 AO, 5 BpO)419
7.1Allgemeines419
7.2Inhalt der Prüfungsanordnung420
7.2.1Prüfungssubjekt als Inhaltsadressat420
7.2.2Begründung421
7.2.3Rechtsbehelf/Korrektur422
7.2.4Folgen fehlerhafter bzw. fehlender Prüfungsanordnung - Verwertungsverbot422
7.3Schriftliche Bekanntgabe der Prüfungsanordnung (§ 197 AO)423
7.3.1Empfänger424
7.3.2Bekanntgabeadressat424
7.3.3Fallgestaltungen der Bekanntgabe bei Prüfungsanordnungen424
7.3.3.1Eheleute/Lebenspartner424
7.3.3.2Juristische Personen und Handelsgesellschaften425
7.3.3.3Personengesellschaften (Gemeinschaften z.B. GbR)425
7.3.3.4Gesamtrechts- bzw. Einzelrechtsnachfolge425
7.3.4Verlegung des Prüfungsbeginns426
7.3.5Muster einer Prüfungsanordnung (ab 2014)426
8.Durchführung der Prüfung429
8.1Ausweispflicht (§ 198 S. 1 AO)429
8.2Beginn der Außenprüfung (§ 198 S. 2 AO)429
8.3Prüfungsgrundsätze (§ 199 AO)429
8.3.1Einzelprüfungsmethoden430
8.3.2Verprobungsmethoden430
8.3.3Weitere Methoden431
8.4Unterrichtung des Steuerpflichtigen (§ 199 Abs. 2 AO)431
9.Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen (§ 200 AO, § 8 BpO)432
9.1Allgemeines432
9.2Einzelne Mitwirkungspflichten bzw. -rechte432
9.2.1Erteilung von Auskünften, Vorlage von Büchern, Aufzeichnungen und anderen
Unterlagen (§ 200 Abs. 1 S. 2-4 AO)432
9.2.2Unterstützung nach § 147 Abs. 6 AO beim Datenzugriff 432
9.2.3Folgen der Verletzung der Mitwirkungspflichten433
9.2.4Verzögerungsgeld434
9.2.5Mitwirkungsverweigerungsrechte434
10.Ort der Außenprüfung (§ 200 Abs. 2 AO, § 6 BpO)434
11.Zeit der Prüfung und Betriebsbesichtigung (§ 200 Abs. 3 AO)435
12.Die Schlussbesprechung (§ 201 AO)435
12.1Tatsächliche Verständigung437
12.2Strafrechtliche Aspekte438
13.Inhalt und Bekanntgabe des Prüfungsberichts (§ 202 AO)438
13.1Inhalt des Prüfungsberichtes (§ 202 Abs. 1 S. 2 AO)439
13.2Mitteilung (§ 202 Abs. 1 S. 3 AO)439
13.3Übersendung des Prüfungsberichtes und Stellungnahme (§ 202 Abs. 2 AO)440
14.Abgekürzte Außenprüfung (§ 203 AO)440
14.1Allgemeines440
14.2Durchführung der abgekürzten Außenprüfung440
14.3Unterrichtung des Steuerpflichtigen und Hinweis (§ 203 Abs. 2 AO)441
14.4Rechtsfolgen441
15.Außenprüfung bei Datenübermittlung durch Dritte (§ 203a AO)441
16.Umsatzsteuersonderprüfungen442
17.Umsatzsteuernachschau (§ 27b UStG)443
18.Verbindliche Zusagen aufgrund einer Außenprüfung (§§ 204 bis 207 AO)443
18.1Allgemeines443
18.2Voraussetzungen der verbindlichen Zusage (§ 204 AO)444
18.2.1Anschluss an die Außenprüfung444
18.2.2Antrag444
18.2.3"Zusage"-Interesse445
18.3Form (§ 205 AO) und Bindungswirkung (§ 206 AO) der verbindlichen Zusage445
18.4Außerkrafttreten, Aufhebung und Änderung der verbindlichen Zusage
(§ 207 AO)446

X.Steuerstrafrecht, Steuerordnungswidrigkeitenrecht447
1.Rechtsgrundlagen des Steuerstraf- und Steuerordnungswidrigkeitenrechts 447
2.Voraussetzungen der Strafbarkeit447
3.Objektiver Tatbestand447
3.1Tathandlung447
3.1.1Andere Behörden447
3.1.2Unrichtige Angaben448
3.1.3Unvollständige Angaben448
3.1.4Steuerlich erhebliche Tatsachen448
3.2Unterlassen449
3.2.1In Unkenntnis lassen449
3.2.2Pflichtwidrigkeit 449
3.3Taterfolg450
3.3.1Steuerverkürzung451
3.3.2§ 370 Abs. 4 S. 3 AO, Kompensationsverbot451
3.4Kausalität452
3.5Steuerhehlerei452
4.Subjektiver Tatbestand452
4.1Dolus directus 1. Grades, Absicht 453
4.2Dolus directus 2. Grades, direkter Vorsatz453
4.3Dolus eventualis, bedingter Vorsatz 453
5.Rechtswidrigkeit453
6.Schuld453
7.Täterschaft, Teilnahme454
7.1Täterschaft454
7.2Teilnahme455
7.2.1Anstiftung455
7.2.2Beihilfe456
8.Strafausschließungsgründe456
8.1Verjährung456
8.2Selbstanzeige457
8.2.1Anforderungen an die Berichtigungserklärung457
8.2.2Sperrwirkung458
8.2.2.1Ausschlussgrund gem. § 371 Abs. 2 Nr. 1a AO458
8.2.2.2Ausschlussgrund gem. § 371 Abs. 2 Nr. 1b AO459
8.2.2.3Ausschlussgrund gem. § 371 Abs. 2 Nr. 1c-e AO 459
8.2.2.4Ausschlussgrund gem. § 371 Abs. 2 Nr. 2 AO459
8.2.2.5Ausschlussgrund gem. § 371 Abs. 2 Nr. 3 AO459
8.2.2.6Ausschlussgrund gem. § 371 Abs. 2 Nr. 4 AO460
8.2.2.7Ausschlussgrund gem. § 371 Abs. 2a AO460
8.2.3§ 371 Abs. 3 AO: Nachzahlung der hinterzogenen Steuer460
9.Versuchte Steuerhinterziehung 461
10.Ablauf des Steuerstrafverfahrens462
10.1Verfahrenseinleitung462
10.2Folgen der Verfahrenseinleitung462
10.3Strafprozessuale Maßnahmen462
11.Bestrafung463
12.Steuerordnungswidrigkeiten463
12.1§ 378 AO: Leichtfertige Steuerverkürzung463
12.2§ 380 AO: Nichteinbehaltung und Abführung von Steuerabzugsbeträgen 464
12.3§ 26b UStG: Schädigung des Umsatzsteueraufkommens464

XI.Lösungen zu den Fällen465
1.Lösung zu Teil A Kap. I. 2.465
2.Lösungen zu Teil A Kap. III. 3.465
3.Lösungen zu Teil A Kap. V.465
4.Lösungen zu Teil A Kap. II. 3.467

B.Finanzgerichtsordnung/FGO471

I.Grundsätze471
1.Stellung der Finanzgerichtsbarkeit im deutschen Gerichtssystem471
2.Unterschied zwischen Berufung und Revision472
3.Unterschied zwischen Zivilprozess und Finanzgerichtsverfahren472
4.Aufbau der FGO472

II.Die Gerichte472
1.Finanzgerichte472
2.Bundesfinanzhof473
3.Großer Senat473
3.1Divergenzanrufung473
3.2Grundsatzanrufung474
3.3Entscheidungen des Großen Senats474
4.Spruchkörper im finanzgerichtlichen Verfahren474
4.1Bundesfinanzhof474
4.2Finanzgerichte474
4.2.1Übertragung auf den Berichterstatter als Einzelrichter474
4.2.2Entscheidung durch mehrere Richter476

III.Grundsätze des finanzgerichtlichen Verfahrens477
1.Dispositionsmaxime477
2.Beschleunigungsgrundsatz478
3.Grundsatz der Mündlichkeit478
4.Grundsatz des rechtlichen Gehörs478
5.Grundsatz der Öffentlichkeit478

IV.Verfahrensbeteiligte im finanzgerichtlichen Verfahren479
1.Kläger479
2.Beklagter479
3.Beigeladene480
4.Beitretende Behörde480

V.Klagearten in der FGO480
1.Anfechtungsklage gem. § 40 Abs. 1, 1. Alt. FGO480
2.Verpflichtungsklage (§ 40 Abs. 1, 2. Alt. FGO)481
3.Leistungsklage (§ 40 Abs. 1, 3. Alt. FGO)481
4.Feststellungsklage (§ 41 Abs. 1 FGO) 481
5.Sprungklage (§ 45 FGO)481
6.Untätigkeitsklage (§ 46 FGO)482

VI.Das Finanzgerichtliche Verfahren482
1.Zulässigkeit der Klage 482
1.1Finanzrechtsweg482
1.2Zuständigkeit482
1.2.1Sachliche Zuständigkeit482
1.2.2Örtliche Zuständigkeit483
1.3Folge bei falschem Rechtsweg und Unzuständigkeit483
1.4Zulässigkeit der Klageart483
1.5Klagebefugnis483
1.5.1Anfechtungsklage483
1.5.2Verpflichtungsklage483
1.5.3Allgemeine Leistungsklage483
1.5.4Feststellungsklage484
1.5.5Beschränkte Anfechtung von Änderungs- und Folgebescheiden484
1.5.6Klagebefugnis bei gesonderten und einheitlichen Feststellungen484
1.5.7Fristsetzung nach § 79b Abs. 1 S. 1 FGO484
1.6Durchführung des außergerichtlichen Vorverfahrens484
1.7Klagefrist484
1.8Kein Klageverzicht484

1.9Beteiligtenfähigkeit 485
1.10Prozessfähigkeit, Postulationsfähigkeit485
1.11Form und Inhalt der Klage485
1.12Fehlen anderweitiger Rechtshängigkeit485
1.13Fehlen der Rechtskraft485
2.Muster einer Klage485
3.Wirkungen der Rechtshängigkeit486
3.1Fixierung des Klagegegenstandes 486
3.2Aussetzung der Vollziehung487
4.Verlauf des finanzgerichtlichen Verfahrens487
4.1Vorbereitendes Verfahren487
4.2Die mündliche Verhandlung488
4.3Einstweilige Anordnungen488
4.4Beschlüsse488
4.5Stillstand des Verfahrens489
4.5.1Unterbrechung489
4.5.2Ruhen des Verfahrens490
4.5.3Aussetzung des Verfahrens490

VII.Verfahrensbeendigung490
1.Klagerücknahme490
2.Erledigung der Hauptsache490
3.Entscheidungen des Gerichts492
3.1Urteile492
3.1.1Begründete Klage bei Anfechtungsklagen494
3.1.2Begründete Klage bei Verpflichtungsklagen494
3.1.3Begründete Klage bei Ermessensentscheidungen494
3.2Gerichtsbescheide (§ 90a FGO)494

VIII.Rechtsmittel495
1.Revision495
1.1Grundsätzliche Bedeutung der Rechtssache (§ 115 Abs. 2 Nr. 1 FGO)496
1.2Fortbildung des Rechts (§ 115 Abs. 2 Nr. 2, 1. Alt. FGO)496
1.3Sicherung einer einheitlichen Rechtsprechung (§ 115 Abs. 2 Nr. 2, 2. Alt. FGO)496
1.4Schwerwiegende Rechtsfehler496
1.5Verfahrensrevision (§ 115 Abs. 2 Nr. 3 FGO)497
1.6Einlegung der Revision497
2.Beschwerde 498
3.Erinnerung498
4.Anhörungsrüge498
5.Nichtzulassungsbeschwerde498

IX.Kosten499
1.Arten der Kosten499
2.Kostenpflicht500


Teil 3: Übungsklausuren

1.Übungsklausur 1502
2.Übungsklausur 2511

Stichwortverzeichnis513