Erbschaftsteuer und Bewertung

Die Autoren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V
Vorwort zur 5. Auflage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII
Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVII
Teil A Erbschaftsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1. Der lange Weg zum geltenden Recht - nach der Reform ist vor der Reform . . . . . . . . . . . . . . 1
1.1 Der erste Beschluss des Bundesverfassungsgerichts von 1995 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.2 Der zweite Beschluss des Bundesverfassungsgerichts von 2006 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
1.2.1 Das Vorlageverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1.2.2 Die Gründe für die Verfassungswidrigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1.2.2.1 Verfassungswidrige Bewertung des Betriebsvermögens . . . . . . . . . . . . . . . 4
1.2.2.2 Verfassungswidrige Bewertung von Anteilen an Kapitalgesellschaften . . . . . 4
1.2.2.3 Verfassungswidrige Bewertung des Grundvermögens . . . . . . . . . . . . . . . . 6
1.2.2.4 Verfassungswidrige Bewertung des land- und forstwirtschaftlichen
Vermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
1.2.3 Frist zur Reform des Bewertungs- und Erbschaftsteuerrechts und Umsetzung . . . . . . 8
1.2.4 Die Vorgaben des Gerichts für eine verfassungskonforme Regelung . . . . . . . . . . . . . 8
1.2.4.1 Vorgaben für die Besteuerung des Betriebsvermögens . . . . . . . . . . . . . . . 8
1.2.4.2 Vorgaben für die Besteuerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften . . . . . . 9
1.2.4.3 Vorgaben für die Besteuerung von Grundvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.2.4.4 Vorgaben für die Besteuerung von land- und forstwirtschaftlichem Vermögen 9
1.3 Neuregelungen 2006 entsprechen auch nicht verfassungsrechtlichen Vorgaben-
die dritte
Entscheidung des BVerfG von 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.3.1 Frühzeitige Zweifel an der Verfassungsmäßigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.3.2 Die Zweifel des BFH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
1.3.3 Das Urteil des BVerfG vom 17.12.2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
1.3.3.1 Die wesentlichen Aspekte der Verfassungswidrigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . 12
1.3.3.2 Die Gründe für die Verfassungswidrigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
1.3.3.3 Das Vorlageverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
1.3.3.4 Die wesentlichen Entscheidungsgründe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
1.3.3.5 Weitergehende Stellungnahme von Richtern des BVerfG . . . . . . . . . . . . . . 17
1.4 Der "kurze" Weg zur Neuregelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
2. Grundlagen des Erbrechts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
2.1 Grundregelungen des Erbrechts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
2.1.1 Erbrecht als Teil des Privatrechts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
2.1.2 Personen und Erbschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
2.2 Gesetzliche Erbfolge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
2.2.1 Erbrecht von Verwandten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
2.2.2 Ehegattenerbrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
2.2.3 Gesetzliches Erbrecht des Lebenspartners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2.2.4 Das gesetzliche Erbrecht des nichtehelichen Kindes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2.2.5 Gesetzliches Erbrecht des Staates . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2.3 Gewillkürte Erbfolge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
2.3.1 Testament . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
2.3.1.1 Auslegung von Testamenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
2.3.1.2 Errichtung des Testaments . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
2.3.1.3 Wegfall des Testaments . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
2.3.2 Erbvertrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
2.3.3 Nichtigkeit und Unwirksamkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
2.4 Ausschluss von der Erbfolge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
2.4.1 Enterbung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
2.4.2 Erbunwürdigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
2.4.3 Erbverzicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
2.4.4 Ausschlagung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
2.5 Erbeinsetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
2.5.1 Erbe und Vermächtnisnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
2.5.2 Erbeinsetzung nach Bruchteilen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
2.5.3 Ersatzerbe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
2.5.4 Vor- und Nacherbe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
2.5.5 Testamentsvollstreckung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
2.6 Vermächtnis und Auflage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
2.6.1 Vermächtnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
2.6.2 Auflage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
2.7 Pflichtteilsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
2.7.1 Entstehung des Pflichtteilsanspruchs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
2.7.2 Höhe des Pflichtteils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
2.7.3 Entziehung des Pflichtteils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
2.7.4 Verjährung des Pflichtteilsanspruchs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
2.7.5 Pflichtteilsergänzungsanspruch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
2.8 Erbenhaftung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
2.9 Die Erbengemeinschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
2.10 Erbschaftskauf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
2.11 Schutz des Erben und Rechtsverkehrs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
2.11.1 Erbschaftsanspruch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
2.11.2 Erbschein . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
3. Erbschaft- und Schenkungsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
3.1 Zusammenhang zwischen Erbschaftsteuergesetz und Bewertungsgesetz . . . . . . . . . . . . . . . 49
3.2 Erbschaftsteuer als Erbanfallsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
3.2.1 Erwerb von Todes wegen nach § 3 ErbStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
3.2.2 Schenkung unter Lebenden nach § 7 ErbStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
3.2.3 Zweckzuwendungen nach § 8 ErbStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
3.2.4 Vermögen einer Familienstiftung(-vereins) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
3.3 Erwerb von Todes wegen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
3.3.1 Erwerb durch Erbanfall, durch Vermächtnis, aufgrund eines geltend
gemachten Pflichtteilsanspruchs
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
3.3.1.1 Erbanfall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
3.3.1.2 Vermächtnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
3.3.1.3 Geltend gemachter Pflichtteilsanspruch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
3.3.2 Erwerb durch Schenkung auf den Todesfall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
3.3.2.1 Grundlagen des Erwerbs durch Schenkung auf den Todesfall . . . . . . . . . . . 61
3.3.2.2 Schenkung auf den Todesfall bei Ausscheiden eines Gesellschafters . . . . . . 62
3.3.2.3 Abgrenzung der Nachfolgeregelungen bei Gesellschaften . . . . . . . . . . . . . 62
3.3.3 Sonstige Erwerbe gem. § 3 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
3.3.4 Erwerb eines Dritten aufgrund eines vom Erblasser zu seinen Gunsten
geschlossenenVertrags
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
3.3.5 Die Ergänzungstatbestände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
3.4 Schenkung unter Lebenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
3.4.1 Freigebige Zuwendung unter Lebenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
3.4.1.1 Gemischte Schenkung und Schenkung unter Leistungsauflage . . . . . . . . . . 70
3.4.1.2 Schenkung unter Nutzungs- oder Duldungsauflage . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
3.4.1.3 Nießbrauch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
3.4.1.4 Schenkung unter Vorbehalt eines Wohnrechts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
3.4.1.5 Schenkung unter Widerrufsvorbehalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
3.4.1.6 Schenkungen unter Beteiligung von Kapitalgesellschaften und anderen
Gesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
3.4.1.7 Mittelbare Grundstücksschenkungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
3.4.1.8 Steuerersparnisse durch Einbeziehung mehrerer Generationen . . . . . . . . . 81
3.4.2 Die weiteren Schenkungstatbestände und ergänzende Hinweise . . . . . . . . . . . . . . . 82
3.5 Persönliche Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
3.5.1 Unbeschränkte persönliche Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
3.5.2 Beschränkte persönliche Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
3.5.3 Ehemaliges Wahlrecht zur unbeschränkten Steuerpflicht nach § 2 Abs. 3 ErbStG
(aufgehoben 2017) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
3.5.4 Vermögen von Personengesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
3.5.5 Besteuerung des Vermögensanfalls in Abhängigkeit zur Steuerpflicht . . . . . . . . . . . 93
3.6 Güterrechtsabhängige Regelungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
3.6.1 Fortgesetzte Gütergemeinschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
3.6.2 Sonderregelung bei Zugewinngemeinschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
3.7 Vor- und Nacherbschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
3.8 Steuerentstehung und Bewertungsstichtag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
3.9 Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
3.9.1 Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
3.9.1.1 Übernahme der Steuer durch einen anderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
3.9.1.2 Vereinigung von Recht und Verbindlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
3.9.1.3 Berücksichtigung von Nachlassverbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
3.9.1.4 Beschränkungen bei den Nachlassverbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . 107
3.9.1.5 Weitere Regelungen zu den Nachlassverbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . 111
3.9.2 Die Bewertungsvorschriften des § 12 ErbStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
3.9.2.1 Allgemeine Bewertungsvorschrift nach § 12 Abs. 1 ErbStG . . . . . . . . . . . 111
3.9.2.2 Besondere Bewertungsvorschriften nach § 12 ErbStG . . . . . . . . . . . . . . 112
3.10 Steuerklassen und Freibeträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
3.10.1 Persönlicher Freibetrag in Abhängigkeit der Steuerklasse . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
3.10.2 Besonderer Versorgungsfreibetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
3.11 Steuersätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
3.12 Allgemeine sachliche Steuerbefreiungen nach § 13 ErbStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
3.13 Begünstigung des Grundvermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
3.13.1 Verschonungsregelung für zu Wohnzwecken vermietete Grundstücke . . . . . . . . . . 124
3.13.2 Steuerbefreiung bei lebzeitiger Übertragung eines Familienheims an
Ehepartner oder Lebenspartner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
3.13.3 Steuerbefreiung von Wohneigentum bei Erwerb von Todes wegen
(Ehepartner und Lebenspartner) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
3.13.4 Steuerbefreiung von Wohneigentum bei Erwerb von Todes wegen (Kinder) . . . . . . 130
3.14 Begünstigung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens, des Betriebsvermögenssowie
von Anteilen an Kapitalgesellschaften ab 01.07.2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
3.14.1 Das begünstigungsfähige Vermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
3.14.2 Ableitung des begünstigten Vermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
3.14.3 Besonderheiten bei Altersversorgungsverpflichtungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
3.14.4 Verwaltungsvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
3.14.4.1 Definition des Verwaltungsvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
3.14.4.2 Nettowert des Verwaltungsvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
3.14.4.3 Umgliederung von Verwaltungsvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
3.14.5 Mindestregelungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
3.14.6 Die Verschonungsregelungen der Höhe nach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
3.14.6.1 Vorwegabschlag für Familiengesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
3.14.6.2 Die Regelverschonung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
3.14.6.3 Der gleitende Abzugsbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
3.14.6.4 Die Optionsverschonung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
3.14.7 Die Behaltevoraussetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
3.14.7.1 Die Lohnsummenregelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
3.14.7.2 Die schädliche Verfügung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
3.14.7.3 Die Überentnahme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
3.14.8 Die Nachversteuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
3.14.8.1 Verstoß gegen die Lohnsummenregelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
3.14.8.2 Verstoß gegen die Behalteregelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
3.14.8.3 Verstoß gegen die Überentnahmeregelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
3.14.8.4 Kumulation von Verstößen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
3.14.9 Verbundvermögensaufstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
3.14.10 Begünstigung der Großerwerbe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
3.14.10.1 Das Abschmelzmodell . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
3.14.10.2 Die Verschonungsbedarfsprüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
3.14.11 Regelungen bei Weitergabeverpflichtung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
3.14.12 Die Tarifbegünstigung nach § 19a ErbStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
3.15 Begünstigung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens, des Betriebsvermögens
sowie von Anteilen an Kapitalgesellschaften seit 01.01.2009 bis 30.06.2016 . . . . . . . . . . . 176
3.15.1 Die begünstigten Vermögensteile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
3.15.2 Das Verwaltungsvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
3.15.3 Die Begünstigungsregelungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
3.15.4 Die Behaltevoraussetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
3.16 Begünstigung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens, des Betriebsvermögens
sowie von Anteilen an Kapitalgesellschaften bis 31.12.2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
3.16.1 Freibetragsregelung nach § 13a ErbStG a.F . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
3.16.2 Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG a.F. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
3.17 Berücksichtigung früherer Erwerbe (§ 14 ErbStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
3.18 Erwerb einer Leibrente oder einer wiederkehrenden Nutzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
3.19 Besteuerung bei Nutzungs- und Rentenlast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
3.20 Mehrfacher Erwerb desselben Vermögens (§ 27 ErbStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
3.21 Steuerschuldner und Anrechnung von Steuerbeträgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
3.21.1 Steuerschuldner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
3.21.2 Anrechnung ausländischer Steuerbeträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
3.22 Steuerstundungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
3.23 Anzeigeverpflichtungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
3.24 Zeitliche Anwendungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
3.24.1 Anwendung der geänderten Begünstigungsregelungen zum 01.07.2016 . . . . . . . . . 204
3.24.2 Zeitliche Anwendungsvorschriften nach der Erbschaftsteuerreform 2008/2009 . . . 204
4. Verhältnis der Erbschaftsteuer zu anderen Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
Teil B Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
1. Überleitung aus dem Erbschaftsteuergesetz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
2. Allgemeine Bewertungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
2.1 Geltungsbereich des Bewertungsgesetzes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
2.2 Bewertungsgegenstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
2.2.1 Wirtschaftliche Einheit und Wirtschaftsgut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
2.2.2 Zusammenfassung mehrerer Wirtschaftsgüter zu einer wirtschaftlichen Einheit . . . 208
2.2.2.1 Grundsätze der Zusammenfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
2.2.2.2 Besonderheiten bei Ehegatten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
2.2.3 Bewertung der wirtschaftlichen Einheit im Ganzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
2.2.4 Wertermittlung bei mehreren Beteiligten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
2.2.5 Gesonderte Verfahrensvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
2.3 Besondere Vorschriften bei Bedingungen oder Befristungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
2.4 Bewertungsmaßstäbe des allgemeinen Teils des BewG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
2.4.1 Der gemeine Wert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
2.4.1.1 Die Grundlagen zur Ermittlung des gemeinen Werts . . . . . . . . . . . . . . . 214
2.4.1.2 Verfahren zur Ermittlung des gemeinen Werts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
2.4.2 Der Teilwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
2.4.3 Bewertung von Wertpapieren und Anteilen (§ 11 BewG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
2.4.4 Börsenkurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
2.4.4.1 Bewertung von Anteilen an Kapitalgesellschaften ohne Börsenkurs . . . . . 220
2.4.4.2 Paketzuschlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
2.4.4.3 Bewertung von Anteilen an Investmentvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
2.4.5 Bewertung von Kapitalforderungen und Schulden (§ 12 BewG) . . . . . . . . . . . . . . 224
2.4.5.1 Bewertung mit dem Nennwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
2.4.5.2 Abweichende Bewertung bei besonderen Umständen . . . . . . . . . . . . . . 224
2.4.5.3 Uneinbringliche und zweifelhafte Forderungen und Schulden . . . . . . . . . 225
2.4.5.4 Unverzinsliche Forderungen und Schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
2.4.5.5 Hoch oder niedrig verzinsliche Forderungen und Schulden . . . . . . . . . . . 227
2.4.5.6 Sonderfall der Einlage eines typischen stillen Gesellschafters . . . . . . . . . 228
2.4.5.7 Noch nicht fällige Ansprüche aus Versicherungsverhältnissen . . . . . . . . . 228
2.4.6 Wiederkehrende Nutzungen und Leistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
2.4.6.1 Auf bestimmte Zeit befristete Nutzungen oder Leistungen . . . . . . . . . . . 230
2.4.6.2 Nutzungen oder Leistungen von unbestimmter Dauer oder
immerwährende Nutzungen oder Leistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
2.4.6.3 Lebenslängliche Nutzungen und Leistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
2.4.6.4 Mischfälle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
2.4.6.5 Nachweis eines niedrigeren Werts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
2.4.6.6 Der Jahreswert der Nutzung oder Leistung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
3. Die Bewertung land- und forstwirtschaftlichen Vermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
3.1 Feststellung von Grundbesitzwerten bei land- und forstwirtschaftlichen Vermögen
nach §§ 140 ff. BewG (bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
3.2 Feststellung von Grundbesitzwerten bei land- und forstwirtschaftlichen Vermögen
nach §§ 158 ff. BewG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
3.2.1 Regelungen zur Feststellung von Grundbesitzwerten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
3.2.2 Begriff des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
3.2.3 Abgrenzung land- und forstwirtschaftlich genutzter Flächen zum Grundvermögen . . 240
3.2.4 Allgemeine Regelungen über die Ermittlung der Grundbesitzwerte . . . . . . . . . . . . 240
3.2.5 Bewertung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens seit dem 01.01.2009 . . . 241
3.2.5.1 Der Betrieb der Land- und Forstwirtschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
3.2.5.2 Bewertung des Wirtschaftsteils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
3.2.6 Ermittlung der Wirtschaftswerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
3.2.6.1 Der Mindestwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
3.2.6.2 Der Liquidationswert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
3.2.6.3 Wert der Betriebswohnungen und des Wohnteils . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
3.2.6.4 Der Grundbesitzwert des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft . . . . . . . 247
3.2.7 Besondere Bewertungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
3.2.7.1 Einbeziehung der Tierbestände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
3.2.7.2 Umlaufende Betriebsmittel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
3.2.7.3 Übrige land- und forstwirtschaftliche Nutzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
3.2.8 Ergänzende Hinweise der Finanzverwaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
4. Die Bewertung des Grundvermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
4.1 Die Feststellung von Grundbesitzwerten nach §§ 138 ff. BewG (bis 31.12.2008) . . . . . . . . . 251
4.1.1 Feststellung von Grundbesitzwerten unbebauter Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . 252
4.1.1.1 Definition des unbebauten Grundstücks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
4.1.1.2 Bewertung unbebauter Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
4.1.2 Feststellung von Grundbesitzwerten bebauter Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
4.1.2.1 Definition des bebauten Grundstücks und Grundsätze der Bewertung . . . . 254
4.1.2.2 Die Regelbewertung von bebauten Grundstücken bei feststellbarer
Jahresmiete (bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
4.1.2.3 Die Regelbewertung von bebauten Grundstücken bei ortsüblicher Miete
(bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
4.1.2.4 Wertminderung wegen Alters des Gebäudes (bis 31.12.2008) . . . . . . . . . 256
4.1.2.5 Zuschlag bei Ein- und Zweifamilienhäusern (bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . 258
4.1.2.6 Mindestwert (bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
4.1.2.7 Öffnungsklausel (bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
4.1.3 Bewertung in Sonderfällen (bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
4.1.3.1 Bewertung von bebauten Grundstücken, für die sich eine übliche Miete
nicht ermittelnlässt
(bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
4.1.3.2 Erbbaurechte (bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
4.1.3.3 Gebäude auf fremden Grund und Boden (bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . . 264
4.1.3.4 Grundstücke im Zustand der Bebauung (bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . . 264
4.1.3.5 Gebäude und Gebäudeteile für den Zivilschutz (bis 31.12.2008) . . . . . . . . 265
4.2 Die Feststellung von Grundbesitzwerten nach §§ 176 ff. BewG (seit dem 01.01.2009) . . . . . . 265
4.2.1 Gesonderte Feststellung der Grundbesitzwerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
4.2.2 Allgemeine Regelungen über die Wertverhältnisse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
4.2.3 Abgrenzung land- und forstwirtschaftlich genutzter Flächen zum Grundvermögen . . 268
4.2.4 Umfang des Grundvermögens und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
4.2.5 Definition und Bewertung unbebauter Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
4.2.5.1 Definition unbebauter Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
4.2.5.2 Bewertung unbebauter Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
4.2.6 Definition und Bewertung bebauter Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
4.2.6.1 Definition bebauter Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
4.2.6.2 Die Arten bebauter Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
4.2.6.3 Die Bewertung bebauter Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
4.2.6.4 Sachwertverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
4.2.6.5 Besondere Bewertungsverfahren beim Grundvermögen . . . . . . . . . . . . . 303
5. Die Bewertung des Betriebsvermögens und von Anteilen an
Kapitalgesellschaften (seit 2009) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
5.1 Überblick über die Bewertungsvorschriften beim Betriebsvermögen und Anteilen an
Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
5.2 Regelungen zur Feststellung der Werte des Betriebsvermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
5.3 Definition des Betriebsvermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
5.4 Allgemeine Regelungen über die Wertverhältnisse und Bewertungsverfahren
. . . . . . . . . . 325
5.5 Allgemeine Bewertung des Betriebsvermögens und von Anteilen an Kapitalgesellschaften . . 326
5.5.1 Ableitung aus Verkäufen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
5.5.2 Feststellung des gemeinen Werts nach allgemeinen Bewertungsverfahren . . . . . . . 327
5.5.3 Das vereinfachte Ertragswertverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
5.5.3.1 Ausgangsbasis: Der nachhaltig erzielbare Jahresertrag . . . . . . . . . . . . . . 332
5.5.3.2 Das Betriebsergebnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
5.5.3.3 Der Kapitalisierungsfaktor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
5.5.3.4 Separat zu bewertende Vermögenspositionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
5.5.4 Der Mindestwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342
5.5.5 Besonderheiten bei Betriebsgrundstücken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
5.6 Aufteilung des Werts an Personengesellschaften und an Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . 344
6. Bewertung des Betriebsvermögens bis 31.12.2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
6.1 Bewertungsverfahren (bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
6.2 Sonderfall Betriebsgrundstücke (bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
6.3 Bewertung des Betriebsvermögens (bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
6.3.1 Allgemeine Bewertung nach § 109 Abs. 1 BewG a.F. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
6.3.2 Bewertung bei nicht bilanzierenden Unternehmern (bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . 349
6.3.3 Bewertung von Betriebsgrundstücken und Anteilen an Personengesellschaften
(bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
6.3.4 Bewertung von Wertpapieren und Anteilen an Kapitalgesellschaften
(bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
6.3.5 Abzug von Betriebsschulden (bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
6.3.6 Aufteilung des Werts von Anteilen an einer Personengesellschaft (bis 31.12.2008) . . 351
6.3.7 Das Stuttgarter Verfahren zur Bewertung nicht notierter Anteile an
Kapitalgesellschaften (bis 31.12.2008) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
6.3.7.1 Überblick . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
6.3.7.2 Der Vermögenswert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
6.3.7.3 Der Ertragshundertsatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
6.3.7.4 Der gemeine Wert in Normalfällen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
6.3.7.5 Der gemeine Wert in Spezialfällen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
6.4 Vergleich der Bewertungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
7. Bewertung für Zwecke der Grundsteuer ab 2025 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
7.1 Die bisherigen Regelungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
7.2 Die Entscheidung des BVerfG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
7.3 Die Umsetzung durch den Gesetzgeber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
7.4 Grundlagen der Bewertungsvorschriften zur Bewertung des Grundbesitzes für die
Grundsteuer (Bundesmodell) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
Teil C Klausurbearbeitung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360
1. Allgemeines zur Erbschaftsteuerklausur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360
2. Der richtige Einstieg in die Klausur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360
3. Die inhaltlichen Lösungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
3.1 Der Einführungsteil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
3.2 Der Hauptteil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363
3.3 Der Schlussteil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
3.4 Die Sonderfälle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
4. Übungsklausuren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
Stichwortverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
Weitere Bücher des HDS-Verlags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379