Erbschaftsteuer und Bewertung

Inhaltsverzeichnis
Die Autoren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V
Vorwort zur 1. Auflage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII
Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVII
Teil A Klausurbearbeitung . 1
1. Allgemeines zur Erbschaft- und Schenkungsteuerklausur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.1 Zur Erbschaft- und Schenkungsteuerklausur in der Steuerberaterprüfung . . . . . . . . . . . . . . 1
1.1.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.1.2 Die möglichen Klausurtypen und Aufgabenstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
1.2 Zur Erbschaft- und Schenkungsteuerklausur in der Steuerfachwirtprüfung . . . . . . . . . . . . . 3
1.2.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1.2.2 Die gängigen Fallgestaltungen und Aufgabenstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
2. Lösungsschema für gängige Fallgestaltungen einer Erbschaft- und
Schenkungsteuerklausur . 5
3. Lösungsschritte im Einzelnen . 7
3.1 Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
3.1.1 Sachliche Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
3.1.2 Persönliche Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
3.1.3 Entstehung der Steuer und Bewertungsstichtag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
3.1.4 Steuerklasse und Steuerschuldner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
3.2 Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
3.2.1 Einleitung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
3.2.2 Ermittlung des Werts des Vermögensanfalls . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
3.2.2.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
3.2.2.2 Bewertung und Begünstigung von Grundbesitz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
3.2.2.3 Bewertung und Begünstigung von Betriebsvermögen und von nicht
notierten Anteilen an einer Kapitalgesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
3.2.2.4 Bewertung und Begünstigung des übrigen Vermögens . . . . . . . . . . . . . . . 34
3.2.3 Ermittlung des Wertes der Bereicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
3.2.4 Ermittlung des Wertes des steuerpflichtigen Erwerbs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
3.2.4.1 Persönlicher Freibetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
3.2.4.2 Besonderer Versorgungsfreibetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
3.2.4.3 Sonstige Abzüge und Hinzurechnungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
3.3 Ermittlung der festzusetzenden Erbschaft- bzw. Schenkungsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
3.3.1 Ermittlung der tariflichen Erbschaft- bzw. Schenkungsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
3.3.2 Ermittlung der festzusetzenden Erbschaft- und Schenkungsteuer . . . . . . . . . . . . . . 39
4. Allgemeine Klausurbearbeitungshinweise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
4.1 Der richtige Einstieg in die Klausur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
4.2 Formulierung der Lösung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
5. Fazit . 44
Teil B Erbschaftsteuer . 45
1. Die Regelungen des Erbschaft- und Schenkungsteuergesetzes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
1.1 Zusammenhang zwischen Erbschaftsteuergesetz und Bewertungsgesetz . . . . . . . . . . . . . . 45
1.2 Erbschaftsteuer als Erbanfallsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
1.2.1 Erwerb von Todes wegen nach § 3 ErbStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
1.2.2 Schenkung unter Lebenden nach § 7 ErbStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
1.2.3 Zweckzuwendungen nach § 8 ErbStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
1.2.4 Vermögen einer Familienstiftung(-vereins) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
1.3 Erwerb von Todes wegen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
1.3.1 Erwerb durch Erbanfall, durch Vermächtnis, aufgrund eines geltend
gemachten Pflichtteilsanspruchs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
1.3.1.1 Erbanfall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
1.3.1.2 Vermächtnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
1.3.1.3 Geltend gemachter Pflichtteilsanspruch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
1.3.2 Erwerb durch Schenkung auf den Todesfall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
1.3.2.1 Grundlagen des Erwerbs durch Schenkung auf den Todesfall . . . . . . . . . . 56
1.3.2.2 Schenkung auf den Todesfall bei Ausscheiden eines Gesellschafters . . . . . . . . . . 56
1.3.2.3 Abgrenzung der Nachfolgeregelungen bei Gesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
1.3.3 Sonstige Erwerbe gem. § 3 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
1.3.4 Erwerb eines Dritten aufgrund eines vom Erblasser zu seinen Gunsten
geschlossenenVertrags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
1.3.5 Die Ergänzungstatbestände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
1.4 Schenkung unter Lebenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
1.4.1 Freigebige Zuwendung unter Lebenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
1.4.1.1 Gemischte Schenkung und Schenkung unter Leistungsauflage . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
1.4.1.2 Schenkung unter Nutzungs- oder Duldungsauflage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
1.4.1.3 Nießbrauch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
1.4.1.4 Schenkung unter Vorbehalt eines Wohnrechts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
1.4.1.5 Schenkung unter Widerrufsvorbehalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
1.4.1.6 Schenkungen unter Beteiligung von Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
1.4.1.7 Mittelbare Grundstücksschenkungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
1.4.1.8 Steuerersparnisse durch Einbeziehung mehrerer Generationen . . . . . . . 74
1.4.2 Die weiteren Schenkungstatbestände und ergänzende Hinweise . . . . . . . . . . . . . . 76
1.5 Persönliche Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
1.5.1 Unbeschränkte persönliche Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
1.5.2 Beschränkte persönliche Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
1.5.3 Ehemaliges Wahlrecht zur unbeschränkten Steuerpflicht nach
§ 2 Abs. 3 ErbStG (aufgehoben 2017) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
1.5.4 Besteuerung des Vermögensanfalls in Abhängigkeit zur Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
1.6 Güterrechtsabhängige Regelungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
1.6.1 Fortgesetzte Gütergemeinschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
1.6.2 Sonderregelung bei Zugewinngemeinschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
1.7 Vor- und Nacherbschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
1.8 Steuerentstehung und Bewertungsstichtag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
1.9 Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
1.9.1 Ermittlung des steuerpflichtigen Erwerbs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
1.9.1.1 Übernahme der Steuer durch einen Anderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
1.9.1.2 Vereinigung von Recht und Verbindlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
1.9.1.3 Berücksichtigung von Nachlassverbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
1.9.1.4 Beschränkungen bei den Nachlassverbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
1.9.1.5 Weitere Regelungen zu den Nachlassverbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . 101
1.9.2 Die Bewertungsvorschriften des § 12 ErbStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
1.9.2.1 Allgemeine Bewertungsvorschrift nach § 12 Abs. 1 ErbStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
1.9.2.2 Besondere Bewertungsvorschriften nach § 12 ErbStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
1.10 Steuerklassen und Freibeträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
1.10.1 Persönlicher Freibetrag in Abhängigkeit der Steuerklasse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
1.10.2 Besonderer Versorgungsfreibetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
1.11 Steuersätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
1.12 Allgemeine sachliche Steuerbefreiungen nach § 13 ErbStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
1.13 Begünstigung des Grundvermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
1.13.1 Verschonungsregelung für zu Wohnzwecken vermietete Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
1.13.2 Steuerbefreiung bei lebzeitiger Übertragung eines Familienheims an
Ehepartner oder Lebenspartner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
1.13.3 Steuerbefreiung von Wohneigentum bei Erwerb von Todes wegen
(Ehepartner und Lebenspartner) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
1.13.4 Steuerbefreiung von Wohneigentum bei Erwerb von Todes wegen (Kinder) . . . . . . . . . . . . 120
1.14 Begünstigung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens, des Betriebsvermögenssowie
von Anteilen an Kapitalgesellschaften ab 01.07.2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
1.14.1 Das begünstigungsfähige Vermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
1.14.2 Ableitung des begünstigten Vermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
1.14.3 Besonderheiten bei Altersversorgungsverpflichtungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
1.14.4 Verwaltungsvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
1.14.4.1 Definition des Verwaltungsvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
1.14.4.2 Nettowert des Verwaltungsvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
1.14.4.3 Umgliederung von Verwaltungsvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
1.14.5 Mindestregelungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
1.14.6 Die Verschonungsregelungen der Höhe nach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
1.14.6.1 Vorwegabschlag für Familiengesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
1.14.6.2 Die Regelverschonung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
1.14.6.3 Der gleitende Abzugsbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
1.14.6.4 Die Optionsverschonung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
1.14.7 Die Behaltevoraussetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
1.14.7.1 Die Lohnsummenregelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
1.14.7.2 Die schädliche Verfügung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
1.14.7.3 Die Überentnahme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
1.14.8 Die Nachversteuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
1.14.8.1 Verstoß gegen die Lohnsummenregelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
1.14.8.2 Verstoß gegen die Behalteregelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
1.14.8.3 Verstoß gegen die Überentnahmeregelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
1.14.8.4 Kumulation von Verstößen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
1.14.9 Verbundvermögensaufstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
1.14.10 Begünstigung der Großerwerbe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
1.14.10.1 Das Abschmelzmodell . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
1.14.10.2 Die Verschonungsbedarfsprüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
1.14.11 Regelungen bei Weitergabeverpflichtung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
1.14.12 Die Tarifbegünstigung nach § 19a ErbStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
1.15 Begünstigung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens, des Betriebsvermögens
sowie von Anteilen an Kapitalgesellschaften seit 01.01.2009 bis 30.06.2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
1.15.1 Die begünstigten Vermögensteile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
1.15.2 Das Verwaltungsvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
1.15.3 Die Begünstigungsregelungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
1.15.4 Die Behaltevoraussetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
1.16 Berücksichtigung früherer Erwerbe (§ 14 ErbStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
1.17 Erwerb einer Leibrente oder einer wiederkehrenden Nutzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
1.18 Mehrfacher Erwerb desselben Vermögens (§ 27 ErbStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
1.19 Steuerschuldner und Anrechnung von Steuerbeträgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
1.19.1 Steuerschuldner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
1.19.2 Anrechnung ausländischer Steuerbeträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
1.20 Steuerstundungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
1.21 Anzeigeverpflichtungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
1.22 Zeitliche Anwendungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
1.22.1 Anwendung der geänderten Begünstigungsregelungen zum 01.07.2016 . . . . . . . . . 187
1.22.2 Zeitliche Anwendungsvorschriften nach der Erbschaftsteuerreform 2008/2009 . . . . . . 188
2. Verhältnis der Erbschaftsteuer zu anderen Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
Teil C Bewertung . 191
1. Überleitung aus dem Erbschaftsteuergesetz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
2. Allgemeine Bewertungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
2.1 Geltungsbereich des Bewertungsgesetzes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
2.2 Bewertungsgegenstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
2.2.1 Wirtschaftliche Einheit und Wirtschaftsgut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
2.2.2 Zusammenfassung mehrerer Wirtschaftsgüter zu einer wirtschaftlichen Einheit . . . . . . 192
2.2.2.1 Grundsätze der Zusammenfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
2.2.2.2 Besonderheiten bei Ehegatten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
2.2.3 Bewertung der wirtschaftlichen Einheit im Ganzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
2.2.4 Wertermittlung bei mehreren Beteiligten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
2.2.5 Gesonderte Verfahrensvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
2.3 Besondere Vorschriften bei Bedingungen oder Befristungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
2.4 Bewertungsmaßstäbe des allgemeinen Teils des BewG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
2.4.1 Der gemeine Wert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
2.4.1.1 Die Grundlagen zur Ermittlung des gemeinen Werts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
2.4.1.2 Verfahren zur Ermittlung des gemeinen Werts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
2.4.2 Der Teilwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
2.4.3 Bewertung von Wertpapieren und Anteilen (§ 11 BewG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
2.4.4 Börsenkurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
2.4.4.1 Bewertung von Anteilen an Kapitalgesellschaften ohne Börsenkurs . . . . . . . . . . . . 204
2.4.4.2 Paketzuschlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
2.4.4.3 Bewertung von Anteilen an Investmentvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
2.4.5 Bewertung von Kapitalforderungen und Schulden (§ 12 BewG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
2.4.5.1 Bewertung mit dem Nennwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
2.4.5.2 Abweichende Bewertung bei besonderen Umständen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
2.4.5.3 Uneinbringliche und zweifelhafte Forderungen und Schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
2.4.5.4 Unverzinsliche Forderungen und Schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
2.4.5.5 Hoch oder niedrig verzinsliche Forderungen und Schulden . . . . . . . . . . . 211
2.4.5.6 Sonderfall der Einlage eines typischen stillen Gesellschafters . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
2.4.5.7 Noch nicht fällige Ansprüche aus Versicherungsverhältnissen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
2.4.6 Wiederkehrende Nutzungen und Leistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
2.4.6.1 Auf bestimmte Zeit befristete Nutzungen oder Leistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
2.4.6.2 Nutzungen oder Leistungen von unbestimmter Dauer oder
immerwährende Nutzungen oder Leistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
2.4.6.3 Lebenslängliche Nutzungen und Leistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
2.4.6.4 Mischfälle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
2.4.6.5 Nachweis eines niedrigeren Werts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
XIII
Inhaltsverzeichnis
2.4.6.6 Der Jahreswert der Nutzung oder Leistung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
3. Die Bewertung land- und forstwirtschaftlichen Vermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
3.1 Vorbemerkung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
3.2 Feststellung von Grundbesitzwerten bei land- und forstwirtschaftlichen
Vermögen nach §§ 158 ff. BewG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
3.2.1 Regelungen zur Feststellung von Grundbesitzwerten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
3.2.2 Begriff des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
3.2.3 Abgrenzung land- und forstwirtschaftlich genutzter Flächen zum Grundvermögen . . 222
3.2.4 Allgemeine Regelungen über die Ermittlung der Grundbesitzwerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
3.2.5 Bewertung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens seit dem 01.01.2009 . . . . . . 223
3.2.5.1 Der Betrieb der Land- und Forstwirtschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
3.2.5.2 Bewertung des Wirtschaftsteils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
3.2.6 Ermittlung der Wirtschaftswerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
3.2.6.1 Der Mindestwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
3.2.6.2 Der Liquidationswert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
3.2.6.3 Wert der Betriebswohnungen und des Wohnteils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
3.2.6.4 Der Grundbesitzwert des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft . . . . . . . 229
3.2.7 Besondere Bewertungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
3.2.7.1 Einbeziehung der Tierbestände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
3.2.7.2 Umlaufende Betriebsmittel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
3.2.7.3 Übrige land- und forstwirtschaftliche Nutzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
3.2.8 Ergänzende Hinweise der Finanzverwaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
4. Die Bewertung des Grundvermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .231
4.1 Vorbemerkung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
4.2 Die Feststellung von Grundbesitzwerten nach §§ 176 ff. BewG (seit dem 01.01.2009) . . . . . . 233
4.2.1 Gesonderte Feststellung der Grundbesitzwerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
4.2.2 Allgemeine Regelungen über die Wertverhältnisse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
4.2.3 Abgrenzung land- und forstwirtschaftlich genutzter Flächen zum Grundvermögen . . 236
4.2.4 Umfang des Grundvermögens und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
4.2.5 Definition und Bewertung unbebauter Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
4.2.5.1 Definition unbebauter Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
4.2.5.2 Bewertung unbebauter Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
4.2.6 Definition und Bewertung bebauter Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
4.2.6.1 Definition bebauter Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
4.2.6.2 Die Arten bebauter Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
4.2.6.3 Die Bewertung bebauter Grundstücke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
4.2.6.4 Sachwertverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
4.2.6.5 Besondere Bewertungsverfahren beim Grundvermögen . . . . . . . . . . . . . 263
4.2.7 Nachweis eines niedrigeren gemeinen Werts nach § 198 BewG . . . . . . . . . . . . . . . 272
5. Die Bewertung des Betriebsvermögens und von Anteilen an Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . 274n gesell5.1 Überblick über die Bewertungsvorschriften beim Betriebsvermögen und Anteilen an
Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
5.2 Regelungen zur Feststellung der Werte des Betriebsvermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
5.3 Definition des Betriebsvermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
5.4 Allgemeine Regelungen über die Wertverhältnisse und Bewertungsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
5.5 Allgemeine Bewertung des Betriebsvermögens und von Anteilen an Kapitalgesellschaften . . . . 280
5.5.1 Ableitung aus Verkäufen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
5.5.2 Feststellung des gemeinen Werts nach allgemeinen Bewertungsverfahren . . . . . . . . . . . . . . 281
5.5.3 Das vereinfachte Ertragswertverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
5.5.3.1 Ausgangsbasis: Der nachhaltig erzielbare Jahresertrag . . . . . . . . . . . . . . 286
5.5.3.2 Das Betriebsergebnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
5.5.3.3 Der Kapitalisierungsfaktor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
5.5.3.4 Separat zu bewertende Vermögenspositionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
5.5.4 Der Mindestwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
5.5.5 Besonderheiten bei Betriebsgrundstücken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
5.6 Aufteilung des Werts an Personengesellschaften und an Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
Teil D Übungsklausuren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .301
Weitere Bücher des HDS-Verlags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
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