Aktuelle Schwerpunkte der GmbH-Besteuerung

Inhaltsverzeichnis
Der Autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V
Vorwort zur 3. Auflage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VI
Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XII
I. Neues zur verdeckten Gewinnausschüttung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1. Private Fahrzeugnutzung als Arbeitslohn oder verdeckte Gewinnausschüttung . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
2. Gefahr einer verdeckten Gewinnausschüttung wegen Ende des Dienstvertrages . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
3. Grenzen des Rückwirkungsverbotes bei beherrschenden Gesellschaftern. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16
4. VGA bei nicht verspäteter Auszahlung von Tantiemen oder anderenLeistungsvergütungen
an
beherrschende Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
5. Teilwertabschreibung auf eine Darlehnsforderung gegen Anteilseigner als vGA . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
6. Risiken bei Darlehnsgewährung an Gesellschafter (einschließlich Verwendung von Gewinnen
der Gesellschaft als Darlehen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
7. Umsatztantieme an Gesellschafter-Geschäftsführer als vGA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
8. Arbeitszeitkonten für Gesellschafter-Geschäftsführer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
9. Kassenfehlbeträge, Kalkulationsdifferenzen, ungeklärte Vermögenszuwächse als vGA . . . . . . . . . . . 43
9.1 Kassenfehlbestände und Kalkulationsdifferenzen bei der GmbH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
9.2 Ungeklärte Vermögenszuwächse beim Gesellschafter-Geschäftsführer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
10. VGA bei Wohnraumvermietung an Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
10.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
10.2 Bedeutung für Ferienvillen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
11. Buchungsfehler (Beratungsempfehlung für BP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
12. Behandlung eines von der GmbH angeschafften PKW als vGA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
13. Aktuelles zur verdeckten Gewinnausschüttung und Schenkungssteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
II. Aktuelles zur verdeckten Einlage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
1. Verzicht auf Tätigkeitsvergütungen des Gesellschafter-Geschäftsführers mit oder ohne
Besserungsschein . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
2. Verdeckte Einlage und Schenkungssteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
III. Neues zu Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
1. Verzicht auf Pensionsansprüche des Gesellschafter-Geschäftsführers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
2. Einfrieren auf past-service . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
3. Steuerfolgen einer Herausnahme des Berufsunfähigkeitsschutzes aus der Pensionszusage . . . . . . 81
4. Probezeit vor Pensionszusage an Gesellschafter-Geschäftsführer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
5. Aktuelle Entwicklungen zur Überversorgung bei Pensionszusagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
5.1 Grundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
5.2 Berechnung der Aktivbezüge am Bilanzstichtag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
5.3 Gehaltsreduzierung wegen geringerer Arbeitsleistung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
5.4 Vorübergehende Gehaltsreduzierung in Krisenfällen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
5.5 Gehaltsreduzierung in sonstigen Fällen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
6. Ersetzungsfunktion einer Pensionszusage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
7. Gleichzeitig Gehalt und Rente nach Erreichen der Altersgrenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
8. Pensionsabfindungen vor und nach Eintritt des Versorgungsfalls als vGA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
8.1 Höhe der Abfindung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
8.2 Steuerfolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
8.2.1 Vorbemerkungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
8.2.2 Abfindung bei nicht beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer
anlässlich der Anteilsveräußerung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
8.2.3 Pensionsabfindungen als verdeckte Gewinnausschüttung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
8.2.4 Abfindungen für bestehende Pensionsanwartschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
8.2.5 Steuergefahren trotz vorherige Vereinbarung einer Abfindungsklausel
für den Fall des vorzeitigenAusscheidens
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
8.2.6 Reduzierung der verdeckten Einlage und des hieraus bedingten Lohnzuflusses . 115
8.2.7 Steuerfolgen auf Grundlage der BFH-Rechtsprechung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
8.2.8 Übertragung der Rückdeckungsversicherung als Tilgung eines vorhandenen
Gesellschafterdarlehnsals
weitere Alternative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
8.2.9 Abfindung von Pensionsansprüchen nach Eintritt des Versorgungsfalls . . . . . . . . . 120
9. Übertragung der Pensionsverpflichtung auf einen Pensionsfonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
10. Übertragung auf eine Schwestergesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
10.1 Vorbemerkung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
10.2 Auswirkungen bei der übertragenden Gesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
10.2.1 Wegfall von Pensionsrückstellung und Rückdeckungsversicherung . . . . . . . . . . . . 131
10.2.2 Erfordernis einer Ausgleichzahlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
10.2.3 Steuerfolgen der Ausgleichszahlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
10.2.4 Mehraufwand bei späterer Personalgestellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
10.3 Auswirkungen bei der übernehmenden Gesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
10.3.1 Übernahme der Pensionsverpflichtung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
10.3.2 Neue Prüfung der Probezeit bzw. Erdienbarkeit für die Pensionszusage? . . . . . . . . 140
10.3.3 Weiterbelastung der Geschäftsführervergütungen an die übertragende GmbH . . 141
10.4 Auswirkungen bei dem begünstigten Gesellschafter-Geschäftsführer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
IV. Abziehbarkeit von steuerlichen Verlusten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
1. Grundlagen des § 8c KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
2. Unentgeltliche Übertragung innerhalb der Familie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
3. Besonderheiten bei mittelbarer Beteiligung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
4. Anwendung bei Anteilsübertragung auch zu Gewinnzeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
5. Übertragung auf nahestehende Personen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
6. Übertragung auf Erwerber mit gleichgerichteten Interessen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
7. Unterjähriger Beteiligungserwerb . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
7.1 Die Verwaltungsauffassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
7.2 Unterjährige Verluste aber Jahresergebnis nicht negativ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
7.3 Unterjährige Verluste und Verlustrücktrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
7.4 Können Verlustvorträge mit Gewinnen vor der Anteilsübertragung verrechnet werden? . 158
8. Übertragung innerhalb eines Firmenverbunds nach der ab Veranlagungszeitraum 2010
geltenden Konzernklausel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
9. Verschonungsregelung in Höhe der stillen Reserven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
9.1 Grundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
9.2 Technische Wirkungsweise der Regelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
9.3 Erwerb eines reinen GmbH-Mantels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
10. Das Wiederaufleben der Sanierungsklausel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
11. Verfassungswidrigkeit des § 8c KStG? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
12. Der fortführungsgebundene Verlustvortrag nach § 8d KStG ab VZ 2016 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
V. Beteiligungen an Körperschaften (§ 8b KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
1. Steuerfolgen der Beteiligungserträge von Körperschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
1.1 Einnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
1.2 Betriebsausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
2. Steuerfolgen der Gewinne aus Anteilsveräußerung durch Körperschaften
(einschließlich Steuerfolgen einer Wertaufholung und ihre Vermeidung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
3. Einschränkung der Steuerfreiheit von Veräußerungsgewinnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
4. Wertaufholung oder Veräußerungsgewinne nach vorheriger Teilwertabschreibung . . . . . . . . . . . . 200
5. Steuerlicher Ausschluss der Gewinnminderung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
6. Regelung des § 8b Abs. 3 KStG für Teilwertabschreibung für Darlehnsforderungen . . . . . . . . . . . . 201
6.1 Ausfall einer Darlehnsforderung gegenüber einer Tochtergesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
6.1.1 Grundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
6.1.2 Fremdkapitalgewährung bzw. Sicherheitengestellung durch den Gesellschafter
(§ 8b Abs. 3 Satz 4 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
6.1.3 Drittvergleich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
6.1.4 Spätere Wertaufholung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
6.1.5 Späterer Forderungsverzicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
6.2 Ausfall einer Darlehnsforderung gegenüber einer Schwestergesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
6.2.1 Wirkung einer fehlenden Besicherung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
6.2.2 Teilwertabschreibung auf die Forderung als verdeckte Gewinnausschüttung . . . . 209
6.2.3 Zufluss der verdeckten Gewinnausschüttung beim Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . 210
6.2.4 Auswirkung einer verdeckten Gewinnausschüttung im Dreieck . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
7. Steuerfolgen bei zwischengeschalteten Personengesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
8. Die vermögensverwaltende Wertpapier-GmbH (§ 8b Abs. 7 KStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
VI. Fallstricke beim steuerlichen Einlagekonto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
1. Inhalt und Bedeutung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
2. Zeitpunkt des Zugangs beim Einlagekonto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
3. Steuerfolgen einer unterbliebenen Erfassung von Zugängen beim Einlagekonto . . . . . . . . . . . . . . . 224
4. Bescheinigungspflicht einer Verwendung des steuerlichen Einlagekontos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
4.1 Grundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
4.2 Fehlerhafte und fehlende Bescheinigung gem. § 27 KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
4.2.1 Änderung des ausschüttbaren Gewinns durch die BP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
4.2.2 Feststellung einer vGA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
4.2.3 Vorliegen mehrerer Ausschüttungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
5. Grundsätze der Verwendungsfiktion einschließlich Bedeutung für Nachschüsse; Anwendung
beim Forderungsverzicht gegen Besserungsversprechen;
Rückzahlung unterjähriger Einlagen;
Gestaltungsempfehlung zu Einlagen oder Gesellschafterdarlehen; Vorteile aus der
Verwendungsfiktion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
5.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
5.2 Vorteile aus der Festschreibungsfiktion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
VII. Krisenmaßnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
1. Rangrücktritt nach Insolvenzrecht und nach Steuerrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
1.1 Rechtslage vor den Änderungen durch MoMiG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
1.2 Rechtslage nach den Änderungen durch MoMiG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
1.3 Gestaltungshinweise wegen Steuerfolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
1.4 Ist der Rangrücktritt nach wie vor sinnvoll? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
1.5 Der Rangrücktritt als Gestaltungsmittel zur Vermeidung des § 8c KStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
2. Forderungsverzicht durch Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
2.1 Behandlung beim Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
2.2 Behandlung bei der GmbH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
3. Forderungsverzicht gegen Besserungsschein als sinnvolle Gestaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
4. Widerruf der Pensionszusage in der Krise (Vertrag mit Widerrufsvorbehalt) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
5. Verschmelzung von Verlust- und Gewinngesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
6. Risiko bei Forderungs- oder Besserungsabtretung im Rahmen der Anteilsübertragung von
Verlustgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
6.1 Forderungsabtretung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
6.2 Forderungsverzicht gegen Besserungsschein und Abtretung des Besserungsanspruchs . 267
7. Neues zur Sanierung von Krisenunternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
7.1 Ende des Vorbehalts für die gesetzliche Neuregelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
7.2 Übergangsregelung zur Steuerfreiheit von Sanierungsgewinnen
(BFH kontra Finanzverwaltung; Gesetzesregelung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
VIII. Liquidationsbesteuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
1. Zwangsläufiger (steuerwirksamer) Wegfall von Gesellschafterdarlehen
oder
Pensionsverpflichtungen gegenüber Gesellschafter-
Geschäftsführer bei Liquidation der
GmbH (interessanteGestaltung
bei nicht ausreichenden steuerlichen Verlusten)? . . . . . . . . . . . . . 275
2. Zeitpunkt der Verlustentstehung nach § 17 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
IX. Weitere Steuerfragen des GmbH-Gesellschafters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
1. Steuerfolgen einer notwendigen Pachtreduzierung in der Krise - § 3c Abs. 2 EStG . . . . . . . . . . . . . 289
2. Ausgefallene Gesellschafterdarlehen im Betriebsvermögen von Personenunternehmen . . . . . . . . 295
3. Annahme eines Krisendarlehns und § 17 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
3.1 Rechtslage vor MoMiG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
3.1.1 Ausgefallene Gesellschafterdarlehn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
3.1.2 Bürgschaftsinanspruchnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
3.2 Rechtslage nach MoMiG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
3.2.1 Vorbemerkungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
3.2.2 Neue BFH-Rechtsprechungsänderung zu eigenkapitalersetzenden
Finanzierungshilfen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
3.2.3 (Zu erwartende) Gesetzliche Neuregelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
3.2.4 Gestaltungsempfehlungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
4. Anwendung des § 20 Abs. 2 Nr. 7 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
5. Einlagen zur Vermeidung einer drohenden Bürgschaftsinanspruchnahme als nachträgliche
Anschaffungskosten für die Gesellschaftsanteile sowie Bedeutung für andere Einlagen . . . . . . . . 319
X. Umwandlungssteuerrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
1. Umwandlung von Kapitalgesellschaften in Personengesellschaften
oder Einzelunternehmen
im Inland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
1.1 Steuernachteile bei Anteilserwerb innerhalb von fünf Jahren vor der Umwandlung . . . . . . 322
1.2 Steuerrisiken bei Veräußerung bzw. Aufgabe der Betriebe, Teilbetriebe oder
Mitunternehmeranteile innerhalb von fünf Jahren nach der Umwandlung . . . . . . . . . . . . . . 325
Inhaltsverzeichnis XI
2. Umwandlung/Einbringung von Betrieben, Teilbetrieben oder Mitunternehmeranteilenin
eine GmbH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
2.1 Überblick . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
2.2 Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
2.3 Einbringungshindernisse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
2.3.1 Steuerrisiken beim Formwechsel mit Sonderbetriebsvermögen . . . . . . . . . . . . . . . 337
2.3.2 Entsorgung wesentlicher Betriebsgrundlagen vor Einbringung
(BFH-Rechtsprechung - Nichtanwendung durch die Finanzverwaltung) . . . . . . . . . 341
2.4 Nachversteuerung bei negativen Betriebsvermögen (Folgen, Anwendung bei
Personengesellschaft, Vermeidungsstrategie) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
2.5 Steuerfolgen einer zusätzlichen Gegenleistung neben neuen Gesellschaftsrechten. . . . . . . . . . . . . 345
2.6 Überentnahmen in der Gründungsphase einer GmbH nach § 20 UmwStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
Stichwortverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357