Bilanzierung bedingter Sale-and-buy-back-Geschäfte

1 - Cover [Seite 1]
2 - INHALTSVERZEICHNIS [Seite 12]
3 - ABBILDUNGSVERZEICHNIS [Seite 22]
4 - ANHANGVERZEICHNIS [Seite 24]
5 - ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS [Seite 26]
6 - 1 EINLEITUNG [Seite 32]
6.1 - 1.1 Problemstellung [Seite 32]
6.2 - 1.2 Gang der Untersuchung [Seite 37]
7 - 2 DAS KRAFTFAHRZEUG-LEASING IN DEUTSCLAND [Seite 40]
7.1 - 2.1 Definition Leasing [Seite 40]
7.2 - 2.2 Einordnung der Marktteilnehmer [Seite 43]
7.3 - 2.3 Vertragliche Ausgestaltung des Kraftfahrzeug-Leasinggeschäftes [Seite 46]
7.3.1 - 2.3.1 Vertragsformen des Kraftfahrzeug-Leasing [Seite 46]
7.3.2 - 2.3.2 Grundzüge des Leasingrückkaufgeschäftes [Seite 49]
7.3.2.1 - 2.3.2.1 Begriff des Leasingrückkaufgeschäftes [Seite 49]
7.3.2.2 - 2.3.2.2 Definition von Sale-and-buy-back-Geschäften [Seite 50]
7.3.2.3 - 2.3.2.3 Falldarstellung [Seite 52]
7.3.2.4 - 2.3.2.4 Chancen- und Risikoverteilung beim Leasingrückkaufgeschäft [Seite 60]
8 - 3 ZIVILRECHTLICHE EINORDNUNG [Seite 66]
8.1 - 3.1 Bedeutung der rechtlichen Einordnung [Seite 66]
8.2 - 3.2 Leasingvertragsvermittlung als Dienstleitungsvertrag [Seite 68]
8.3 - 3.3 Dogmatische Einordnung des Leasingrückkaufgeschäftes [Seite 71]
8.3.1 - 3.3.1 Subsumtion des Leasingrückkaufgeschäftes unter schuldrechtliche Vertragstypen [Seite 71]
8.3.1.1 - 3.3.1.1 Einordnung im kaufrechtlichen Bereich [Seite 71]
8.3.1.1.1 - 3.3.1.1.1 Grundzüge des Kaufes [Seite 71]
8.3.1.1.2 - 3.3.1.1.2 Besondere Arten des Kaufes: Wiederkauf und Wiederverkauf [Seite 74]
8.3.1.1.3 - 3.3.1.1.3 Einordnung des Leasingrückkaufgeschäftes als Wiederverkaufsgeschäft: Analyse der vertraglichen Ausgestaltung [Seite 77]
8.3.1.2 - 3.3.1.2 Weitere Subsumtionsversuche: Gebrauchsüberlassungsverträge [Seite 80]
8.3.2 - 3.3.2 Rechtsnatur des Wiederverkaufsgeschäftes [Seite 85]
8.3.2.1 - 3.3.2.1 Abgrenzung des Wiederverkaufs zum Rücktritt [Seite 85]
8.3.2.2 - 3.3.2.2 Abgrenzung des Wiederverkaufs zur Garantie [Seite 87]
8.3.2.3 - 3.3.2.3 Der Wiederverkauf als Fall der Option [Seite 90]
8.3.3 - 3.3.3 Rechtsnatur des Optionsgeschäftes [Seite 92]
8.3.3.1 - 3.3.3.1 Zweiphasige Struktur des Optionsgeschäftes [Seite 92]
8.3.3.2 - 3.3.3.2 Offerttheorie [Seite 95]
8.3.3.3 - 3.3.3.3 Gestaltungsrechtstheorie (Trennungstheorie) [Seite 96]
8.3.3.4 - 3.3.3.4 Bedingungstheorie (Einheitstheorie) [Seite 99]
8.3.3.5 - 3.3.3.5 Verbindung von Gestaltungsrechts- und Bedingungstheorie [Seite 104]
8.4 - 3.4 Zwischenfazit: Entsprechungen und Unterschiede von Option, Wiederverkauf und Leasingrückkauf bzw. Begriffsdefinitionen [Seite 106]
9 - 4 ABLEITUNG VON BILANZIERUNGSGRUNDSÄTZEN FÜR DIE LEASINGVERTRAGSVERMITTLUNG UND DAS LEASINGRÜCKKAUFGESCHÄFT [Seite 110]
9.1 - 4.1 Theoretische Grundlagen [Seite 110]
9.1.1 - 4.1.1 Bilanzzweck und GoB-System des handelsrechtlichen Jahresabschlusses [Seite 110]
9.1.2 - 4.1.2 Verhältnis von Handels- zu Steuerbilanz: Maßgeblichkeit und Einheitsbilanz [Seite 117]
9.1.3 - 4.1.3 Die Vorherigkeit des Zivilrechts [Seite 121]
9.1.4 - 4.1.4 Begriff der wirtschaftlichen Betrachtungsweise [Seite 122]
9.1.5 - 4.1.5 Grundsätze der Gewinnrealisation [Seite 124]
9.1.6 - 4.1.6 Grundsätze der Bilanzierung schwebender Geschäfte [Seite 131]
9.1.7 - 4.1.7 Rückstellungen im Handelsrecht [Seite 139]
9.1.7.1 - 4.1.7.1 Begriff der Rückstellungen [Seite 139]
9.1.7.2 - 4.1.7.2 Verbindlichkeitsrückstellung und Realisationsprinzip [Seite 141]
9.1.7.2.1 - 4.1.7.2.1 Konkretisierungs- und Objektivierungskriterien für Verbindlichkeitsrückstellungen [Seite 141]
9.1.7.2.2 - 4.1.7.2.2 Wirtschaftliche Verursachung als Vorstufe der rechtlichen Entstehung - das 'Wesentlichkeitskriterium' (klassisches Realisationsprinzip) [Seite 144]
9.1.7.2.3 - 4.1.7.2.3 Wirtschaftliche Verursachung als Ergebnis der Ausgabenperiodisierung nach dem Realisationsprinzip - die Alimentationsformel Moxters [Seite 146]
9.1.7.3 - 4.1.7.3 Drohverlustrückstellung und Imparitätsprinzip [Seite 149]
9.1.7.4 - 4.1.7.4 Abgrenzung des Anwendungsbereiches von Verbindlichkeitsrückstellung und Drohverlustrückstellung [Seite 152]
9.2 - 4.2 Bilanzierung auf Grundlage der wirtschaftlichen Betrachtungsweise [Seite 155]
9.2.1 - 4.2.1 Das Leasingrückkaufgeschäft als bilanzrechtliches Dauerschuldverhältnis? [Seite 155]
9.2.1.1 - 4.2.1.1 Übergang des wirtschaftlichen Eigentums als Qualifikationsmerkmal [Seite 158]
9.2.1.1.1 - 4.2.1.1.1 Handelsrechtliche Bestimmung des wirtschaftlichen Eigentums [Seite 158]
9.2.1.1.2 - 4.2.1.1.2 IDW Stellungnahme zur Rechnungslegung: Einzelfragen zum Übergang von wirtschaftlichem Eigentum und zur Gewinnrealisierung nach HGB [Seite 160]
9.2.1.1.3 - 4.2.1.1.3 Die steuerliche Definition des wirtschaftlichen Eigentums [Seite 163]
9.2.1.1.4 - 4.2.1.1.4 Die Leasingerlasse [Seite 164]
9.2.1.2 - 4.2.1.2 Der Übergang des wirtschaftlichen Eigentums beim Leasingrückkaufgeschäft [Seite 168]
9.3 - 4.3 Bilanzierung auf Grundlage der zivilrechtlichen Einordnung [Seite 172]
9.3.1 - 4.3.1 Bilanzierung von Optionsgeschäften [Seite 172]
9.3.1.1 - 4.3.1.1 Vorbemerkungen [Seite 172]
9.3.1.2 - 4.3.1.2 Bestandteile der Optionsprämie: Innerer Wert und Zeitwert [Seite 173]
9.3.1.3 - 4.3.1.3 Bilanzierung beim Optionsverpflichteten [Seite 176]
9.3.1.3.1 - 4.3.1.3.1 Meinungsstreit und Vorgehensweise [Seite 176]
9.3.1.3.2 - 4.3.1.3.2 Bilanzierung des Optionsgeschäftes im Sinne der Trennungstheorie [Seite 179]
9.3.1.3.3 - 4.3.1.3.3 Bilanzierung des Optionsgeschäftes im Sinne der Einheitstheorie [Seite 183]
9.3.1.3.4 - 4.3.1.3.4 Besonderheit im Steuerrecht: Modifizierte Trennungstheorie [Seite 192]
9.3.1.3.5 - 4.3.1.3.5 Exkurs: Ansatz eines passiven Rechnungsabgrenzungspostens [Seite 204]
9.3.1.3.6 - 4.3.1.3.6 Zusammenfassung der Bilanzierungsalternativen und Ausschluss der Trennungstheorie [Seite 206]
9.3.1.4 - 4.3.1.4 Bilanzierung beim Optionsberechtigten [Seite 208]
9.3.1.4.1 - 4.3.1.4.1 Meinungsstreit und Vorgehensweise [Seite 208]
9.3.1.4.2 - 4.3.1.4.2 Aktivierung des Optionsrechtes als immaterieller Vermögensgegenstand [Seite 210]
9.3.1.4.3 - 4.3.1.4.3 Aktivierung der gezahlten Optionsprämie als Vorleistung [Seite 217]
9.3.1.4.4 - 4.3.1.4.4 Sofortige aufwandswirksame Behandlung der geleisteten Optionsprämie [Seite 219]
9.3.1.4.5 - 4.3.1.4.5 Exkurs: Ansatz eines aktiven Rechnungsabgrenzungspostens [Seite 220]
9.3.1.5 - 4.3.1.5 Zwischenfazit: Korrespondenzprinzip [Seite 221]
9.3.2 - 4.3.2 Exkurs: Bilanzierung der Leasingvertragsvermittlung [Seite 225]
9.3.3 - 4.3.3 Bilanzierung des Leasingrückkaufgeschäftes [Seite 228]
9.3.3.1 - 4.3.3.1 Analogie zum Optionsgeschäft: Die verdeckte Risikoprämie [Seite 228]
9.3.3.2 - 4.3.3.2 Bilanzierung beim Händler [Seite 237]
9.3.3.2.1 - 4.3.3.2.1 Bilanzierung vor Ausübung des Rückverkaufsrechtes [Seite 237]
9.3.3.2.1.1 - 4.3.3.2.1.1 Bilanzierung des Neufahrzeuggeschäftes [Seite 237]
9.3.3.2.1.2 - 4.3.3.2.1.2 Bilanzierung der Rückkaufvereinbarung und des Rückkaufvertrages [Seite 241]
9.3.3.2.1.2.1 - 4.3.3.2.1.2.1 Vorbemerkungen [Seite 241]
9.3.3.2.1.2.2 - 4.3.3.2.1.2.2 Bilanzierung im Sinne der Einheitstheorie [Seite 241]
9.3.3.2.1.2.2.1 - 4.3.3.2.1.2.2.1 Synallagma von Rückkaufvereinbarung und Rückkaufvertrag [Seite 241]
9.3.3.2.1.2.2.2 - 4.3.3.2.1.2.2.2 Beginn und Ende des schwebenden Geschäftes [Seite 243]
9.3.3.2.1.2.2.3 - 4.3.3.2.1.2.2.3 Bilanzielle Behandlung der Rückkaufvereinbarung [Seite 247]
9.3.3.2.1.2.2.4 - 4.3.3.2.1.2.2.4 Risikoüberhang als Drohverlustrückstellung [Seite 249]
9.3.3.2.1.2.2.5 - 4.3.3.2.1.2.2.5 Bestimmung der Höhe der Risikoprämie [Seite 251]
9.3.3.2.1.2.2.6 - 4.3.3.2.1.2.2.6 Bewertung der Drohverlustrückstellung [Seite 261]
9.3.3.2.1.2.3 - 4.3.3.2.1.2.3 Bilanzierung im Sinne der modifizierten Trennungstheorie [Seite 270]
9.3.3.2.1.2.4 - 4.3.3.2.1.2.4 Exkurs: Stützungsmaßnahmen aus Leasing-Restwertmodellen von Herstellern und ihr Einfluss auf die Bilanzierung des Leasingrückkaufgeschäftes [Seite 281]
9.3.3.2.1.3 - 4.3.3.2.1.3 Angabepflichten im Anhang [Seite 289]
9.3.3.2.2 - 4.3.3.2.2 Bilanzierung nach Ausübung oder Verfall des Rückverkaufsrechtes [Seite 298]
9.3.3.2.3 - 4.3.3.3 Bilanzierung bei der Leasinggesellschaft [Seite 301]
9.3.3.2.3.1 - 4.3.3.3.1 Vorgehensweise [Seite 301]
9.3.3.2.3.2 - 4.3.3.3.2 Bilanzierung vor Ausübung des Rückverkaufsrechtes [Seite 301]
9.3.3.2.3.2.1 - 4.3.3.3.2.1 Bilanzierung des Neufahrzeuggeschäftes (Anschaffungsgeschäft) [Seite 301]
9.3.3.2.3.2.2 - 4.3.3.3.2.2 Bilanzierung des Rückverkaufsrechtes [Seite 303]
9.3.3.2.3.2.2.1 - 4.3.3.3.2.2.1 Der Wert des Rückverkaufsrechtes: Die verdeckte Risikoprämie [Seite 303]
9.3.3.2.3.2.2.2 - 4.3.3.3.2.2.2 Aktivierung des Rückverkaufsrechtes als immaterielles Wirtschaftsgut (Bilanzierung im Sinne der modifizierten Trennungstheorie) [Seite 305]
9.3.3.2.3.2.2.3 - 4.3.3.3.2.2.3 Aktivierung des Rückverkaufsrechtes als Vorleistung (Bilanzierung im Sinne der Einheitstheorie) [Seite 309]
9.3.3.2.3.2.3 - 4.3.3.3.2.3 Angabepflichten im Anhang [Seite 311]
9.3.3.2.3.3 - 4.3.3.3.3 Bilanzierung nach Ausübung oder Verfall des Rückverkaufsrechtes [Seite 312]
9.4 - 4.4 Synoptische Zusammenfassung der abgeleiteten Bilanzierungsalternativen für das Leasingrückkaufgeschäft [Seite 313]
9.5 - 4.5 Beurteilung der abgeleiteten Bilanzierungsalternativen für das Leasingrückkaufgeschäft [Seite 314]
9.5.1 - 4.5.1 GoB-Systemkonformität der abgeleiteten Bilanzierungsalternativen für das Leasingrückkaufgeschäft [Seite 314]
9.5.2 - 4.5.2 Fazit: Die modifizierte Trennungstheorie als Bilanzierungsgrundsatz für den Mittelstand [Seite 320]
9.6 - 4.6 Bilanzierungsgrundsätze für bedingte Sale-andbuy-back-Geschäfte [Seite 324]
10 - 5 THESENFÖRMIGE ZUSAMMENFASSUNG [Seite 326]
11 - ANHANG [Seite 336]
12 - LITERATURVERZEICHNIS [Seite 352]