Existenzsicherung in Ehe und Familie im Einkommensteuerrecht

1 - Cover [Seite 1]
2 - Einleitung [Seite 25]
3 - 1. Kapitel: Grundlagen der Existenzsicherung im Steuer- und Sozialrecht [Seite 29]
3.1 - A. Die Existenzsicherung als staatliche Aufgabe [Seite 29]
3.1.1 - I. Die staatliche Pflicht zur Sicherung der Existenz des Einzelnen [Seite 29]
3.1.2 - II. Die Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts zum Existenzminimum [Seite 32]
3.1.2.1 - 1. Beschlüsse zum Familienexistenzminimum (1990) [Seite 32]
3.1.2.2 - 2. Grundfreibetragsbeschluss (1992) [Seite 33]
3.1.2.3 - 3. Beschlüsse zum Kinderlastenausgleich (1998) [Seite 34]
3.1.2.4 - 4. Kranken- und Pflegeversicherung (2008) [Seite 35]
3.1.2.5 - 5. Sozialrechtliches Existenzminimum (2010/2014) [Seite 35]
3.1.3 - III. Fazit und Fortgang der Bearbeitung [Seite 36]
3.2 - B. Existenzsicherung im Sozialrecht [Seite 37]
3.2.1 - I. Zielsetzung des Sozialrechts [Seite 37]
3.2.2 - II. Die Bereiche des Sozialrechts [Seite 37]
3.2.3 - III. Existenzsicherung im Sozialrecht [Seite 39]
3.2.4 - IV. Strukturprinzipien des Rechts der Existenzsicherung [Seite 41]
3.2.4.1 - 1. Bedarfsdeckungsgrundsatz [Seite 42]
3.2.4.1.1 - a) Konkretisierung des Bedarfsdeckungsgrundsatzes [Seite 42]
3.2.4.1.2 - b) Das Verhältnis von Bedarf und Bedürftigkeit [Seite 43]
3.2.4.2 - 2. Nachranggrundsatz [Seite 46]
3.2.4.2.1 - a) Der Nachrang gegenüber dem Einsatz von Einkommen [Seite 46]
3.2.4.2.2 - b) Der Nachrang gegenüber dem Einsatz von Vermögen [Seite 48]
3.2.4.2.3 - c) Der Nachrang gegenüber Unterhaltsansprüchen [Seite 51]
3.3 - C. Existenzsicherung im Steuerrecht [Seite 51]
3.3.1 - I. Das steuerrechtliche Leistungsfähigkeitsprinzip [Seite 51]
3.3.1.1 - 1. Das objektive Nettoprinzip [Seite 52]
3.3.1.2 - 2. Das subjektive Nettoprinzip [Seite 53]
3.3.1.2.1 - a) Kritik am subjektiven Nettoprinzip [Seite 54]
3.3.1.2.2 - b) Art der Berücksichtigung existenzsichernden Aufwands: Der Abzug von der Bemessungsgrundlage [Seite 55]
3.3.1.2.2.1 - aa) Die Menschenwürdegarantie und das Sozialstaatsprinzip [Seite 55]
3.3.1.2.2.2 - bb) Die Eigentumsfreiheit und das Sozialstaatsprinzip [Seite 57]
3.3.1.2.2.3 - cc) Die Gleichheitssätze [Seite 59]
3.3.1.2.3 - c) Berücksichtigung der Höhe nach: Die Bedeutung der Indisponibilität des Aufwands [Seite 62]
3.3.1.2.3.1 - aa) Keine überzeugende Lastenverteilung durch die Lehre vom indisponiblen Einkommen [Seite 62]
3.3.1.2.3.2 - bb) Keine überzeugende Umsetzung in der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts [Seite 64]
3.3.1.2.4 - d) Fazit [Seite 66]
3.3.2 - II. Fazit: Neuausrichtung des subjektiven Nettoprinzips [Seite 66]
3.4 - D. Das Verhältnis von Steuerrecht und Sozialrecht [Seite 67]
3.4.1 - I. Die Maßgeblichkeit des Sozialrechts für die Existenzsicherung im Steuerrecht [Seite 68]
3.4.1.1 - 1. Die Wesensverwandtschaft von Steuerrecht und Sozialrecht [Seite 68]
3.4.1.1.1 - a) Sozialrecht als sachnahes Recht der Existenzsicherung [Seite 68]
3.4.1.1.2 - b) Kein Abstandsgebot zwischen Steuer- und Sozialrecht [Seite 71]
3.4.1.1.2.1 - aa) Keine Pflicht zur Prämierung der Erwerbstätigkeit durch ein erhöhtes Existenzminimum [Seite 73]
3.4.1.1.2.2 - bb) Zwischenfazit: Abstandsgebot nicht leistungsfähigkeitsgerecht [Seite 74]
3.4.1.1.2.3 - cc) Keine zielgenaue Verbesserung der Anreizeffekte [Seite 75]
3.4.1.1.2.4 - dd) Fazit [Seite 77]
3.4.1.1.3 - c) Bedarf oder Bedürftigkeit als maßgebliche Bezugsgröße des Steuerrechts [Seite 78]
3.4.1.1.3.1 - aa) Existenzsicherung des Steuerpflichtigen selbst (Kongruenz) [Seite 78]
3.4.1.1.3.2 - bb) Existenzsicherung von Angehörigen (Inkongruenz) [Seite 79]
3.4.1.1.4 - d) Die Bedeutung von Vermögen und Einkommen [Seite 81]
3.4.1.1.4.1 - aa) Vermögen [Seite 82]
3.4.1.1.4.1.1 - (1) Vermögen des Steuerpflichtigen [Seite 82]
3.4.1.1.4.1.2 - (2) Vermögen der Angehörigen [Seite 84]
3.4.1.1.4.1.2.1 - (a) Volljährige Kinder [Seite 84]
3.4.1.1.4.1.2.2 - (b) Minderjährige Kinder [Seite 87]
3.4.1.1.4.1.2.3 - (c) Nichtberücksichtigung des Vermögens aus Vereinfachungsgesichtspunkten [Seite 88]
3.4.1.1.4.1.3 - (3) Fazit [Seite 90]
3.4.1.1.4.2 - bb) Einkommen [Seite 90]
3.4.1.1.5 - e) Fazit [Seite 92]
3.4.1.2 - 2. Beschränkung auf existenzsichernde sozialrechtliche Ansprüche [Seite 93]
3.4.1.2.1 - a) Sozialrechtliche Fürsorge ist unzureichend [Seite 93]
3.4.1.2.2 - b) Sozialrechtliche Leistungen gehen über das Existenzminimum hinaus [Seite 94]
3.4.1.2.2.1 - aa) Absetzbetrag nach § 11b Abs. 3 SGB II [Seite 95]
3.4.1.2.2.2 - bb) Wohngeld und Kinderzuschlag [Seite 96]
3.4.1.2.2.2.1 - (1) Wohngeld [Seite 96]
3.4.1.2.2.2.2 - (2) Kinderzuschlag [Seite 99]
3.4.1.3 - 3. Die Bedeutung von Typisierungen bei der Abstimmung von Steuer- und Sozialrecht [Seite 101]
3.4.1.3.1 - a) Grundlagen und Voraussetzungen von Typisierungen [Seite 102]
3.4.1.3.1.1 - aa) Begriff der Typisierung [Seite 102]
3.4.1.3.1.2 - bb) Anforderungen an die Rechtfertigung typisierender Normen [Seite 105]
3.4.1.3.1.3 - cc) Anforderungen an die Ermittlung des typischen Falles [Seite 107]
3.4.1.3.2 - b) Typisierung im Steuer- und Sozialrecht [Seite 108]
3.4.1.3.2.1 - aa) Gröbere Typisierung im Steuerrecht [Seite 108]
3.4.1.3.2.2 - bb) Berücksichtigung regional unterschiedlicher Existenzminima [Seite 110]
3.4.1.3.3 - c) Fazit [Seite 113]
3.4.2 - II. Fazit [Seite 114]
3.5 - E. Die steuerrechtliche Rechtfertigung von Sozialzwecknormen [Seite 115]
3.5.1 - I. Die Unterscheidung zwischen Lenkungsnormen und Umverteilungsnormen [Seite 116]
3.5.2 - II. Die Rechtfertigung von Sozialzwecknormen [Seite 117]
3.5.2.1 - 1. Das Gemeinwohlprinzip als übergeordnetes Prinzip zur Rechtfertigung [Seite 117]
3.5.2.2 - 2. Die Rechtfertigung von Lenkungsnormen anhand des Verdienstprinzips [Seite 118]
3.5.2.3 - 3. Die Rechtfertigung von Umverteilungsnormen anhand des Bedürfnisprinzips [Seite 121]
3.5.3 - III. Fazit [Seite 121]
4 - 2. Kapitel: Die Familienbesteuerung als Untersuchungsgegenstand [Seite 122]
4.1 - A. Das duale System [Seite 123]
4.1.1 - I. Untersuchungsgegenstand [Seite 123]
4.1.1.1 - 1. Historie unter Berücksichtigung der wegweisenden Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts [Seite 123]
4.1.1.2 - 2. Derzeitige Regelung in Grundzügen [Seite 125]
4.1.2 - II. Verfassungsmäßigkeit des dualen Systems [Seite 127]
4.1.2.1 - 1. Berücksichtigung des sächlichen Existenzminimums [Seite 128]
4.1.2.1.1 - a) Die Berücksichtigung im Sozialrecht [Seite 128]
4.1.2.1.1.1 - aa) Regelbedarf [Seite 128]
4.1.2.1.1.2 - bb) Unterkunft und Heizung [Seite 129]
4.1.2.1.1.3 - cc) Bildung und Teilhabe [Seite 131]
4.1.2.1.2 - b) Die Berücksichtigung im Steuerrecht [Seite 131]
4.1.2.1.2.1 - aa) Regelbedarf [Seite 132]
4.1.2.1.2.2 - bb) Unterkunft und Heizung [Seite 132]
4.1.2.1.2.3 - cc) Bildung und Teilhabe [Seite 134]
4.1.2.1.3 - c) Folgerungen für die Berücksichtigung [Seite 134]
4.1.2.1.3.1 - aa) Regelbedarf [Seite 134]
4.1.2.1.3.2 - bb) Unterkunft und Heizung [Seite 136]
4.1.2.1.3.3 - cc) Bildung und Teilhabe [Seite 139]
4.1.2.1.3.4 - dd) Fazit [Seite 139]
4.1.2.2 - 2. Berücksichtigung der Betreuungs- und Erziehungs- oder Ausbildungskomponente [Seite 140]
4.1.2.2.1 - a) Die Berücksichtigung im Sozialrecht [Seite 140]
4.1.2.2.2 - b) Die Berücksichtigung im Steuerrecht [Seite 141]
4.1.2.2.2.1 - aa) Rechtfertigung mit tatsächlichem Aufwand bei Eigenbetreuung [Seite 141]
4.1.2.2.2.2 - bb) Rechtfertigung mit Einkommensverzicht bei Eigenbetreuung [Seite 142]
4.1.2.2.2.3 - cc) Rechtfertigung mit Bindung der elterlichen Arbeitskraft aufgrund der Gemeinwohlverantwortung der Eltern bei Eigenbetreuung [Seite 142]
4.1.2.2.3 - c) Folgerungen für die Berücksichtigung [Seite 144]
4.1.2.2.3.1 - aa) Fehlender typisierend abzudeckender Aufwand bei Eigenbetreuung [Seite 144]
4.1.2.2.3.2 - bb) Keine steuerrechtliche Beachtlichkeit eines Einkommensverzichts bei Eigenbetreuung [Seite 146]
4.1.2.2.3.3 - cc) Keine Rechtfertigung aufgrund der Gemeinwohlverantwortung der Eltern bei Eigenbetreuung [Seite 147]
4.1.2.2.3.4 - dd) Fazit [Seite 148]
4.1.2.3 - 3. Einwände gegen das duale System und rechtspolitische Hindernisse einer Reform [Seite 148]
4.1.2.3.1 - a) Die Degressionswirkung des Kinderfreibetrags [Seite 148]
4.1.2.3.2 - b) Kritik am Alternativverhältnis von Freibeträgen und Kindergeld [Seite 149]
4.1.2.3.2.1 - aa) Verfassungsrechtliche Kritik [Seite 149]
4.1.2.3.2.2 - bb) Rechtspolitische Kritik [Seite 151]
4.1.2.3.2.3 - cc) Exkurs: Die Bedeutung der Kapitaleinkünfte bei Ausgliederung des Kindergeldes aus dem EStG [Seite 153]
4.1.2.3.3 - c) Zweifelhafte systematische Einordnung der steuerlichen Entlastung [Seite 154]
4.1.2.3.4 - d) Hindernisse einer Streichung des Betreuungs- und Erziehungs- oder Ausbildungsfreibetrags [Seite 156]
4.1.3 - III. Exkurs: Reform der steuerlichen Berücksichtigung von Kindern [Seite 158]
4.1.3.1 - 1. Das Familienrealsplitting [Seite 158]
4.1.3.1.1 - a) Eignung zur Freistellung des Existenzminimums [Seite 159]
4.1.3.1.2 - b) Bedenken und rechtspolitische Bewertung [Seite 160]
4.1.3.2 - 2. Das Familiendivisorensplitting [Seite 163]
4.1.3.2.1 - a) Eignung zur Freistellung des Existenzminimums [Seite 164]
4.1.3.2.2 - b) Bedenken und rechtspolitische Bewertung [Seite 167]
4.1.4 - IV. Exkurs: Das Elterngeld [Seite 168]
4.1.4.1 - 1. Rechtfertigung der Thematisierung [Seite 168]
4.1.4.2 - 2. Ausgestaltung und Ziele des Elterngeldes [Seite 169]
4.1.4.3 - 3. Würdigung des Elterngeldes im Hinblick auf die zur Rechtfertigung des Betreuungsfreibetrags genannten Aspekte [Seite 171]
4.1.4.3.1 - a) Einkommensverzicht und Elterngeld [Seite 171]
4.1.4.3.2 - b) Gemeinwohlverantwortung und Elterngeld [Seite 173]
4.1.4.4 - 4. Fazit [Seite 174]
4.2 - B. Kinderbetreuungskosten [Seite 175]
4.2.1 - I. Untersuchungsgegenstand [Seite 175]
4.2.1.1 - 1. Historie unter Berücksichtigung der wegweisenden Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts [Seite 175]
4.2.1.1.1 - a) Abzugsmöglichkeit für Hausgehilfinnen als Vorgängernorm [Seite 175]
4.2.1.1.2 - b) Der Beschluss des Bundesverfassungsgerichts vom 11.?Oktober 1977 [Seite 176]
4.2.1.1.3 - c) Das Urteil des Bundesverfassungsgerichts vom 3.?November 1982 und die Folgejahre [Seite 177]
4.2.1.1.4 - d) Der Beschluss des Bundesverfassungsgerichts vom 10.?November 1998 [Seite 178]
4.2.1.1.5 - e) Erneute Einführung des § 33c EStG und der Beschluss des Bundesverfassungsgerichts vom 16.?März 2005 [Seite 179]
4.2.1.1.6 - f) Neuregelung durch das Gesetz zur steuerlichen Förderung von Wachstum und Beschäftigung vom 26.?April 2006 [Seite 180]
4.2.1.1.7 - g) § 9c EStG und die gegenwärtige Regelung in § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG [Seite 180]
4.2.1.1.8 - h) Fazit [Seite 181]
4.2.1.2 - 2. Regelung des § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG [Seite 181]
4.2.2 - II. Verfassungsmäßigkeit der Berücksichtigung von Kinderbetreuungskosten [Seite 182]
4.2.2.1 - 1. Zu untersuchende Konstellationen [Seite 182]
4.2.2.2 - 2. Die Fremdbetreuung im Sozialrecht [Seite 184]
4.2.2.2.1 - a) Grundkonzeption der § 22 ff. SGB VIII [Seite 184]
4.2.2.2.2 - b) Kostenbeteiligung [Seite 187]
4.2.2.3 - 3. Berücksichtigung dem Grunde nach [Seite 188]
4.2.2.3.1 - a) Berücksichtigung von Kinderbetreuungskosten im Zusammenhang mit (beidseitiger) Erwerbstätigkeit [Seite 188]
4.2.2.3.1.1 - aa) Die Berücksichtigung im Sozialrecht [Seite 188]
4.2.2.3.1.1.1 - (1) Besonderheiten bei Erwerbstätigkeit [Seite 189]
4.2.2.3.1.1.2 - (2) Kostenbeteiligung [Seite 190]
4.2.2.3.1.1.3 - (3) Fazit [Seite 190]
4.2.2.3.1.2 - bb) Diskussion im Steuerrecht [Seite 191]
4.2.2.3.1.2.1 - (1) Einordnung als gemischt veranlasster Aufwand [Seite 191]
4.2.2.3.1.2.2 - (2) Position des Bundesverfassungsgerichts [Seite 192]
4.2.2.3.1.2.3 - (3) Uneinigkeit in der Literatur über die Zuordnung zum objektiven oder subjektiven Nettoprinzip [Seite 193]
4.2.2.3.1.2.3.1 - (a) Bedeutung der Zuordnung [Seite 193]
4.2.2.3.1.2.3.2 - (b) Methode der Zuordnung (Wesentlichkeit/Schwerpunkt) [Seite 195]
4.2.2.3.1.2.3.3 - (c) Zuordnung zum objektiven Nettoprinzip [Seite 196]
4.2.2.3.1.2.3.4 - (d) Zuordnung zum subjektiven Nettoprinzip [Seite 197]
4.2.2.3.1.2.4 - (4) Fazit [Seite 198]
4.2.2.3.1.3 - cc) Folgerungen [Seite 199]
4.2.2.3.1.3.1 - (1) Keine Berücksichtigung erwerbsbedingter Kinderbetreuungskosten im subjektiven Nettoprinzip [Seite 199]
4.2.2.3.1.3.2 - (2) Berücksichtigung als Erwerbsaufwand parallel zum Sozialrecht [Seite 200]
4.2.2.3.1.3.3 - (3) Fazit [Seite 201]
4.2.2.3.2 - b) Berücksichtigung von Kinderbetreuungskosten im Zusammenhang mit (beidseitiger) Krankheit [Seite 201]
4.2.2.3.2.1 - aa) Die Berücksichtigung im Sozialrecht [Seite 201]
4.2.2.3.2.1.1 - (1) Kinderbetreuungskosten in besonderen Situationen [Seite 202]
4.2.2.3.2.1.1.1 - (a) Eltern in unentgeltlicher Ausbildung [Seite 202]
4.2.2.3.2.1.1.2 - (b) Chronisch kranke oder behinderte Eltern [Seite 202]
4.2.2.3.2.1.1.3 - (c) Kinderreichtum [Seite 203]
4.2.2.3.2.1.2 - (2) Kostenbeteiligung [Seite 204]
4.2.2.3.2.1.3 - (3) Fazit [Seite 204]
4.2.2.3.2.2 - bb) Diskussion im Steuerrecht [Seite 204]
4.2.2.3.2.2.1 - (1) Kinderbetreuungskosten bei Ausbildung, Krankheit oder Behinderung [Seite 204]
4.2.2.3.2.2.2 - (2) Kinderbetreuungskosten bei Kinderreichtum [Seite 205]
4.2.2.3.2.3 - cc) Folgerungen [Seite 205]
4.2.2.3.2.3.1 - (1) Berücksichtigung von Kinderbetreuungskosten aufgrund von Krankheit und Behinderung im subjektiven Nettoprinzip [Seite 205]
4.2.2.3.2.3.2 - (2) Berücksichtigung von Kinderbetreuungskosten aufgrund von Ausbildung im subjektiven Nettoprinzip ist möglich [Seite 206]
4.2.2.3.2.3.3 - (3) Berücksichtigung von Kinderbetreuungskosten bei Kinderreichtum [Seite 208]
4.2.2.3.2.3.4 - (4) Fazit [Seite 208]
4.2.2.3.3 - c) Berücksichtigung von Kinderbetreuungskosten im Zusammenhang mit Erwerbstätigkeit und Krankheit [Seite 209]
4.2.2.3.3.1 - aa) Die Berücksichtigung im Sozialrecht [Seite 209]
4.2.2.3.3.2 - bb) Diskussion im Steuerrecht [Seite 210]
4.2.2.3.3.3 - cc) Folgerungen [Seite 210]
4.2.2.3.3.3.1 - (1) Berücksichtigung anteilig im subjektiven Nettoprinzip und als Erwerbsaufwand [Seite 211]
4.2.2.3.3.3.2 - (2) Berücksichtigung im subjektiven Nettoprinzip [Seite 211]
4.2.2.3.3.3.3 - (3) Berücksichtigung als Erwerbsaufwand [Seite 212]
4.2.2.3.3.3.4 - (4) Fazit [Seite 213]
4.2.2.3.4 - d) Berücksichtigung von Kinderbetreuungskosten im Zusammenhang mit (beidseitiger) Freizeitgestaltung [Seite 214]
4.2.2.3.4.1 - aa) Die Berücksichtigung im Sozialrecht [Seite 214]
4.2.2.3.4.2 - bb) Diskussion im Steuerrecht [Seite 215]
4.2.2.3.4.3 - cc) Folgerungen [Seite 215]
4.2.2.3.4.3.1 - (1) Keine Berücksichtigung im subjektiven Nettoprinzip [Seite 215]
4.2.2.3.4.3.2 - (2) Keine Förderung durch Abzug der Kinderbetreuungskosten von der Bemessungsgrundlage [Seite 216]
4.2.2.3.4.3.3 - (3) Fazit [Seite 217]
4.2.2.3.5 - e) Zwischenergebnis [Seite 217]
4.2.2.4 - 4. Berücksichtigung der Höhe nach [Seite 218]
4.2.2.4.1 - a) Gebührenstruktur der Kindertagesstätten als Ausgangspunkt [Seite 219]
4.2.2.4.2 - b) Bedeutung des Betreuungsfreibetrags für die Ausgestaltung der Kinderbetreuungskosten [Seite 222]
4.2.2.4.2.1 - aa) Bedeutung im geltenden Recht [Seite 222]
4.2.2.4.2.2 - bb) Keine Berücksichtigung des Betreuungsfreibetrags bei dessen Fortbestand [Seite 223]
4.2.2.4.3 - c) Exkurs: Berücksichtigung als Erwerbsaufwand [Seite 224]
4.2.2.4.3.1 - aa) Typisierende Obergrenze ist möglich [Seite 225]
4.2.2.4.3.2 - bb) Fazit [Seite 227]
4.2.2.4.4 - d) Bemessung einer möglichen Förderung durch das Steuerrecht [Seite 228]
4.2.2.4.5 - e) Ergebnis [Seite 228]
4.2.2.5 - 5. Ausblick [Seite 229]
4.3 - C. Besondere Berücksichtigung von Bildungskosten [Seite 230]
4.3.1 - I. Schulgeld [Seite 230]
4.3.1.1 - 1. Untersuchungsgegenstand [Seite 230]
4.3.1.1.1 - a) Historie [Seite 230]
4.3.1.1.2 - b) Regelung des § 10 Abs. 1 Nr. 9 EStG [Seite 231]
4.3.1.2 - 2. Verfassungsmäßigkeit der Berücksichtigung von Schulgeld [Seite 233]
4.3.1.2.1 - a) Berücksichtigung im Sozialrecht [Seite 233]
4.3.1.2.2 - b) Diskussion im Steuerrecht [Seite 235]
4.3.1.2.2.1 - aa) Einordnung des § 10 Abs. 1 Nr. 9 EStG als Sozialzwecknorm [Seite 235]
4.3.1.2.2.2 - bb) Einordnung des § 10 Abs. 1 Nr. 9 EStG als leistungsfähigkeitsgerechte Vorschrift [Seite 236]
4.3.1.2.3 - c) Folgerungen [Seite 237]
4.3.1.2.3.1 - aa) Keine Berücksichtigung von Schulgeldzahlungen im subjektiven Nettoprinzip [Seite 237]
4.3.1.2.3.2 - bb) Exkurs: Keine Modifikation des Leistungsfähigkeitsprinzips aufgrund der grundrechtlichen Vorgaben [Seite 237]
4.3.1.2.4 - d) Fazit [Seite 239]
4.3.2 - II. Ausbildungskostenfreibetrag auswärtig untergebrachter Kinder [Seite 240]
4.3.2.1 - 1. Untersuchungsgegenstand [Seite 240]
4.3.2.1.1 - a) Historie unter Berücksichtigung der wegweisenden Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts [Seite 240]
4.3.2.1.1.1 - aa) Die Berücksichtigung von Ausbildungskosten in § 33a EStG [Seite 240]
4.3.2.1.1.2 - bb) Kürzung der Ausbildungsfreibeträge durch das Haushaltsbegleitgesetz 1983 [Seite 240]
4.3.2.1.1.3 - cc) Abschaffung des Ausbildungsfreibetrags [Seite 241]
4.3.2.1.2 - b) Regelung des § 33a Abs. 2 EStG [Seite 242]
4.3.2.2 - 2. Verfassungsmäßigkeit der Berücksichtigung von Kosten auswärtig untergebrachter Kinder [Seite 242]
4.3.2.2.1 - a) Berücksichtigung im Sozialrecht [Seite 242]
4.3.2.2.1.1 - aa) Die Vorgaben des Bundesausbildungsförderungsgesetzes (BAföG) [Seite 243]
4.3.2.2.1.2 - bb) Existenzsichernder Charakter der Leistungen nach dem BAföG [Seite 244]
4.3.2.2.1.2.1 - (1) Strukturell existenzsichernder Charakter der Leistungen [Seite 244]
4.3.2.2.1.2.2 - (2) Fördernder Charakter einzelner Regelungen des BAföG [Seite 245]
4.3.2.2.1.2.3 - (3) Fazit [Seite 246]
4.3.2.2.2 - b) Diskussion im Steuerrecht [Seite 247]
4.3.2.2.2.1 - aa) § 33a Abs. 2 EStG als unselbständig zu bewertende Vorschrift [Seite 248]
4.3.2.2.2.2 - bb) § 33a Abs. 2 EStG als isoliert zu bewertende Vorschrift [Seite 248]
4.3.2.2.3 - c) Folgerungen [Seite 249]
4.3.2.2.3.1 - aa) Volle Berücksichtigung der im BAföG angesetzten Kosten für auswärtige Unterbringung [Seite 249]
4.3.2.2.3.2 - bb) Keine anderweitige Bewertung aufgrund des Freibetrags für Betreuung und Erziehung oder Ausbildung [Seite 249]
4.3.2.2.4 - d) Fazit [Seite 250]
4.4 - D. Entlastungsbetrag für Alleinerziehende [Seite 251]
4.4.1 - I. Untersuchungsgegenstand [Seite 251]
4.4.1.1 - 1. Historie unter Berücksichtigung der wegweisenden Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts [Seite 251]
4.4.1.2 - 2. Regelung des § 24b EStG [Seite 252]
4.4.2 - II. Verfassungsmäßigkeit der Berücksichtigung von Alleinerziehenden [Seite 252]
4.4.2.1 - 1. Berücksichtigung im Sozialrecht [Seite 252]
4.4.2.1.1 - a) Die Regelung des § 21 Abs. 3 SGB II [Seite 252]
4.4.2.1.2 - b) Existenzsichernder Charakter des § 21 Abs. 3 SGB II [Seite 254]
4.4.2.1.2.1 - aa) Die Erwägungen des Gesetzgebers [Seite 255]
4.4.2.1.2.2 - bb) Die Diskussion in Rechtsprechung und Literatur [Seite 256]
4.4.2.2 - 2. Diskussion im Steuerrecht [Seite 257]
4.4.2.2.1 - a) Position des Bundesverfassungsgerichts [Seite 258]
4.4.2.2.2 - b) Qualifikation als Sozialzwecknorm [Seite 259]
4.4.2.2.3 - c) Forderung nach einer Splittingregelung für Alleinerziehende [Seite 260]
4.4.2.3 - 3. Folgerungen [Seite 261]
4.4.2.3.1 - a) Keine Berücksichtigung des Entlastungsbetrags für Alleinerziehende im subjektiven Nettoprinzip [Seite 262]
4.4.2.3.1.1 - aa) Mehrbedarf nach § 21 Abs. 3 SGB II hat keinen existenzsichernden Charakter [Seite 262]
4.4.2.3.1.2 - bb) § 24b EStG ist eine Sozialzwecknorm mit Degressionswirkung [Seite 263]
4.4.2.3.2 - b) Steuerliche Förderung von Alleinerziehenden über einen einheitlichen Abzug von der Steuerschuld möglich [Seite 263]
4.4.2.4 - 4. Fazit [Seite 264]
5 - 3. Kapitel: Das Ehegattensplitting [Seite 265]
5.1 - A. Untersuchungsgegenstand [Seite 266]
5.1.1 - I. Historie unter Berücksichtigung der wegweisenden Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts [Seite 266]
5.1.1.1 - 1. Der Beschluss des Bundesverfassungsgerichts vom 17.?Januar 1957 zur Verfassungswidrigkeit der Zusammenveranlagung [Seite 266]
5.1.1.2 - 2. Reaktion des Gesetzgebers [Seite 267]
5.1.1.3 - 3. Das Urteil des Bundesverfassungsgerichts vom 3.?November 1982 zur Einbeziehung Alleinerziehender in das Splittingverfahren [Seite 267]
5.1.1.4 - 4. Der Beschluss vom 10.?November 1998 zum Betreuungsbedarf [Seite 269]
5.1.1.5 - 5. Der Beschluss vom 7.?Mai 2013 zur steuerlichen Behandlung von eingetragenen Lebenspartnerschaften [Seite 269]
5.1.2 - II. Regelung [Seite 271]
5.2 - B. Verfassungsmäßigkeit des Ehegattensplittings [Seite 272]
5.2.1 - I. Standpunkte in den Steuerwissenschaften [Seite 272]
5.2.1.1 - 1. Verfassungswidrigkeit des Ehegattensplittings [Seite 272]
5.2.1.2 - 2. Ehegattensplitting als einzig mögliche Form der Besteuerung [Seite 273]
5.2.1.3 - 3. Ehegattensplitting als mögliche Form der Besteuerung [Seite 275]
5.2.2 - II. Bewertung [Seite 276]
5.2.2.1 - 1. Ehegattensplitting nicht verfassungswidrig [Seite 276]
5.2.2.1.1 - a) Die Rechtsfigur der mittelbaren Diskriminierung [Seite 276]
5.2.2.1.2 - b) Bedeutung für das Ehegattensplitting [Seite 279]
5.2.2.1.2.1 - aa) Ausgangspunkt: (Theoretische) Bedeutung für die Erwerbstätigkeit des Zweitverdieners [Seite 279]
5.2.2.1.2.2 - bb) Die Ehefrau als typischer Zweitverdiener [Seite 284]
5.2.2.1.2.3 - cc) Benachteiligung des Zweitverdieners durch das Ehegattensplitting [Seite 286]
5.2.2.1.2.3.1 - (1) Anforderungen an den Begriff des Nachteils bei mittelbarer Diskriminierung [Seite 286]
5.2.2.1.2.3.1.1 - (a) Rechtpolitische Erwägungen [Seite 286]
5.2.2.1.2.3.1.2 - (b) Rechtsdogmatische Erwägungen [Seite 288]
5.2.2.1.2.3.2 - (2) Keine erhebliche Benachteiligung des Zweitverdieners durch das Ehegattensplitting [Seite 290]
5.2.2.1.2.3.2.1 - (a) Nachteilige Wirkung des Ehegattensplittings für den Zweitverdiener [Seite 290]
5.2.2.1.2.3.2.2 - (b) Ausgestaltung des Ehegattensplittings [Seite 292]
5.2.2.1.2.3.2.3 - (c) Relevanz der Unterschiede im Vergleich zu Besteuerungsalternativen [Seite 294]
5.2.2.1.2.3.2.4 - (d) Zusammenhang zwischen Ehegattensplitting und Nachteilen für Zweitverdiener [Seite 297]
5.2.2.1.2.3.2.5 - (e) Kausalität des Ehegattensplittings für mögliche Nachteile von Zweitverdienern [Seite 298]
5.2.2.1.3 - c) Fazit [Seite 299]
5.2.2.2 - 2. Ehegattensplitting nicht verfassungsrechtlich zwingend [Seite 299]
5.2.2.3 - 3. Ehegattensplitting ist mögliche Form der Besteuerung [Seite 301]
5.2.2.3.1 - a) Zivilrecht als Indiz für tatsächlich gelebte Wirtschaftsgemeinschaft [Seite 302]
5.2.2.3.1.1 - aa) Gesetzlicher Güterstand und Wirtschaftsgemeinschaft [Seite 302]
5.2.2.3.1.1.1 - (1) Die Einführung der Zugewinngemeinschaft als gesetzlicher Güterstand [Seite 303]
5.2.2.3.1.1.2 - (2) Die Bedeutung der Zugewinngemeinschaft für die wirtschaftliche Realität der Ehegatten [Seite 306]
5.2.2.3.1.2 - bb) Versorgungsausgleich und Wirtschaftsgemeinschaft [Seite 309]
5.2.2.3.1.3 - cc) Unterhaltsrecht und Wirtschaftsgemeinschaft [Seite 311]
5.2.2.3.1.3.1 - (1) Unterhaltsrecht und Halbteilung [Seite 311]
5.2.2.3.1.3.2 - (2) Die Gegenseitigkeit des Familienunterhalts [Seite 314]
5.2.2.3.1.3.3 - (3) Unterhaltspflichten rechtfertigen keine Sonderbehandlung der Ehegatten [Seite 317]
5.2.2.3.2 - b) Vertretbare Typisierung der wirtschaftlichen Realität durch das Ehegattensplitting [Seite 318]
5.2.3 - III. Fazit [Seite 320]
5.3 - C. Ehegattenbesteuerung unter Rückgriff auf das Sozialrecht [Seite 321]
5.3.1 - I. Die Behandlung der Ehegatten im Sozialrecht [Seite 321]
5.3.1.1 - 1. Erfassung der Ehegatten als Bedarfsgemeinschaft im SGB II [Seite 321]
5.3.1.2 - 2. Erfassung nicht verheirateter Partner als Bedarfsgemeinschaft [Seite 323]
5.3.1.3 - 3. Typisierende Anknüpfung an partnerschaftliches Zusammenleben [Seite 324]
5.3.1.4 - 4. Begriffsklärung [Seite 325]
5.3.2 - II. Implikationen für das Steuerrecht [Seite 325]
5.3.2.1 - 1. Die Haushaltsersparnis in der steuerrechtlichen Diskussion [Seite 326]
5.3.2.2 - 2. Verfassungsrechtliche Vorgaben an eine steuerliche Berücksichtigung der Haushaltsersparnis [Seite 327]
5.3.2.2.1 - a) Keine Erfassung sämtlicher Gemeinschaften [Seite 328]
5.3.2.2.2 - b) (Typisierende) Differenzierung je nach Art der Gemeinschaft [Seite 328]
5.3.2.2.2.1 - aa) Keine Differenzierung zwischen rechtlich verfestigten und anderen Partnerschaften [Seite 328]
5.3.2.2.2.2 - bb) Differenzierung zwischen Haushaltsgemeinschaft und Wohngemeinschaft [Seite 329]
5.3.2.2.2.2.1 - (1) Haushaltsgemeinschaft im Sinne des § 24b Abs. 3 EStG [Seite 330]
5.3.2.2.2.2.2 - (2) Paargemeinschaft als möglicher Anknüpfungspunkt einer Typisierung [Seite 331]
5.3.2.2.2.2.3 - (3) Drohende faktische Vollzugsdefizite [Seite 332]
5.3.2.2.3 - c) Generelle Nichtberücksichtigung der Haushaltsersparnis [Seite 335]
5.3.2.2.3.1 - aa) Exkurs: Die steuerliche Behandlung des Trinkgeldes von Arbeitnehmern [Seite 337]
5.3.2.2.3.2 - bb) Verhältnismäßigkeitsprüfung als Maßstab für Vereinfachungsnormen [Seite 338]
5.3.2.3 - 3. Fazit [Seite 341]
5.4 - D. Ergebnis [Seite 342]
6 - Thesenförmige Zusammenfassung der Arbeit [Seite 343]
6.1 - Existenzsicherung im Einkommensteuerrecht [Seite 343]
6.2 - Die Bedeutung von Vermögen und Einkommen [Seite 344]
6.3 - Beschränkung auf existenzsichernde sozialrechtliche Ansprüche [Seite 345]
6.4 - Typisierungen im Steuer- und Sozialrecht [Seite 346]
6.5 - Rechtfertigung von Sozialzwecknormen im Steuerrecht [Seite 346]
6.6 - Der Familienleistungsausgleich [Seite 346]
6.7 - Kinderbetreuungskosten [Seite 347]
6.8 - Berücksichtigung von Bildungskosten [Seite 348]
6.9 - Entlastungsbetrag für Alleinerziehende [Seite 349]
6.10 - Ehegattensplitting [Seite 349]
7 - Literaturverzeichnis [Seite 353]