Grundzüge im internationalen Steuerrecht

Name: Grundzüge im internationalen Steuerrecht
Brand: Boorberg
Price: 27.99 EUR
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Sebastian Korts(Autor*in)

Boorberg (Verlag)

2. Auflage

Erschienen am 18. Februar 2015

224 Seiten

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978-3-415-05554-4 (ISBN)

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Inhalt

1 - Cover [Seite 1]
2 - Titel???????????????????????? [Seite 2]
3 - Impressum???????????????????????????????? [Seite 3]
4 - Inhaltsverzeichnis?????????????????????????????????????????????????? [Seite 4]
5 - I. Einführung???????????????????????????????????????? [Seite 10]
5.1 - § 1 Grundlagen des Internationalen Steuerrechts???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 10]
6 - II. Nationales Außensteuerrecht???????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 12]
6.1 - § 2 Grundlagen der Ertragsteuern?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 12]
6.1.1 - I. Anknüpfungspunkte für die Steuerpflicht?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 12]
6.1.1.1 - 1. Umfang der Steuerpflicht natürlicher Personen?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 12]
6.1.1.2 - 2. Wohnsitz/gewöhnlicher Aufenthalt???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 13]
6.1.1.3 - 3. Umfang der Steuerpflicht einer Körperschaft?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 15]
6.1.1.4 - 4. Sitz/Geschäftsleitung?????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 15]
6.1.2 - II. Unterschiede bei unbeschränkter und beschränkter Einkommensteuerpflicht???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 16]
6.2 - § 3 Der beschränkt Steuerpflichtige???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 18]
6.2.1 - I. Die beschränkt steuerpflichtigen Einkünfte???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 18]
6.2.2 - II. Die Bedeutung der Betriebsstätte?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 22]
6.3 - § 4 Das Außensteuergesetz - AStG?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 23]
6.3.1 - I. Berichtigung von Einkünften gemäß § 1 AStG???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 24]
6.3.1.1 - 1. § 1 AStG in der ab dem 01.01.2013 geltenden Fassung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 24]
6.3.1.1.1 - a) § 1 Abs. 1 Satz 2 AStG???????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 26]
6.3.1.1.2 - b) § 1 Abs. 4 AStG?????????????????????????????????????????????????? [Seite 26]
6.3.1.1.3 - c) Weitere Änderungen des § 1 Abs. 4 AStG ab dem 31.12.2014???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 28]
6.3.1.1.4 - d) § 1 Abs. 5 AStG?????????????????????????????????????????????????? [Seite 29]
6.3.1.2 - 2. Einkunftsabgrenzung?????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 30]
6.3.1.2.1 - a) Einleitung???????????????????????????????????????? [Seite 30]
6.3.1.2.2 - b) Einkünftekorrektur nach § 1 AStG???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 33]
6.3.1.2.3 - c) Schritte einer Funktionsanalyse?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 35]
6.3.1.2.4 - d) Methoden zur Verrechnungspreisbestimmung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 36]
6.3.1.3 - 3. Funktionsverlagerung???????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 39]
6.3.1.3.1 - a) Einleitung???????????????????????????????????????? [Seite 39]
6.3.1.3.2 - b) Veräußerung vs. Nutzungsüberlassung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 41]
6.3.1.3.3 - c) Konsequenzen für Funktionsverlagerungen: Entschädigungsanspruch?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 41]
6.3.1.3.4 - d) Regelungen des Betriebsstättenerlasses zur Gewinnrealisierung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 42]
6.3.1.3.5 - e) Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 43]
6.3.1.4 - 4. Dokumentationspflichten und Sanktionen???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 44]
6.3.1.4.1 - a) Dokumentationspflichten nach § 90 Abs. 3 AO?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 45]
6.3.1.4.2 - b) Konsequenzen von Verrechnungspreisberichtigungen???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 47]
6.3.1.4.3 - c) Inhalt der Dokumentationspflicht von Entgelten???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 47]
6.3.1.4.4 - d) Einsatz von Verrechnungspreisrichtlinien???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 49]
6.3.1.4.5 - e) EU-Masterfile-Konzept: Vorgaben und Ziele?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 50]
6.3.1.4.6 - f) Unverwertbarkeit der Dokumentation???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 50]
6.3.1.4.7 - g) Sanktionen bei nicht- oder unzureichender Befolgung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 51]
6.3.1.4.8 - h) Erkenntnisse über "Fehler" in der Vergangenheit im Rahmen der Erstellung der Dokumentation???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 52]
6.3.1.4.9 - i) Anforderung von weiteren Unterlagen in der Betriebsprüfung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 52]
6.3.1.4.10 - j) Anwendung der Regelungen zum sog. Verzögerungsgeld???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 53]
6.3.2 - II. Erweiterte beschränkte Einkommensteuerpflicht???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 53]
6.3.2.1 - 1. Gesetzliche Grundlage: § 2 AStG?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 53]
6.3.2.2 - 2. Tatbestandsvoraussetzungen der erweiterten beschränkten Steuerpflicht?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 54]
6.3.2.3 - 3. Rechtsfolgen der erweiterten beschränkten Steuerpflicht?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 55]
6.3.3 - III. Behandlung ausländischer Zwischengesellschaften (§§ 7-14 AStG)???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 56]
6.3.3.1 - 1. Einleitung und Überblick???????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 56]
6.3.3.2 - 2. Voraussetzungen der Hinzurechnungsbesteuerung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 57]
6.3.3.2.1 - a) Steuerpflicht inländischer Gesellschafter?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 57]
6.3.3.2.2 - b) Einkünfte von Zwischengesellschaften???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 57]
6.3.3.2.3 - c) Gegenbeweis gemäß § 8 Abs. 2 AStG?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 59]
6.3.3.2.4 - d) Niedrige Besteuerung???????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 59]
6.3.3.3 - 3. Wirkungen der Hinzurechnungsbesteuerung, (§§ 9-14 AStG)?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 60]
6.3.3.3.1 - a) Freigrenze bei gemischten Einkünften???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 60]
6.3.3.3.2 - b) Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 60]
6.3.3.3.3 - c) Zeitpunkt der Anrechnung der abzugsfähigen Steuern???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 61]
6.3.3.4 - 4. Anwendbarkeit des DBA auf den Hinzurechnungsbetrag???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 61]
6.3.3.5 - 5. Ausschüttung von Gewinnanteilen?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 62]
7 - III. Doppelbesteuerungsabkommen???????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 63]
7.1 - § 5 Grundsätzliche Einordnung eines DBA???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 63]
7.1.1 - I. Einleitung???????????????????????????????????????? [Seite 63]
7.1.2 - II. Rechtsnatur von DBA???????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 64]
7.1.3 - III. Auslegung von DBA?????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 65]
7.1.4 - IV. Besondere Klauseln?????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 66]
7.1.4.1 - 1. Switch-over-Klauseln???????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 66]
7.1.4.2 - 2. Rückfallklauseln???????????????????????????????????????????????????? [Seite 67]
7.1.4.3 - 3. Quellenklauseln?????????????????????????????????????????????????? [Seite 68]
7.2 - § 6 Das OECD-Musterabkommen???????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 68]
7.2.1 - I. Geltungsbereich und Anwendbarkeit?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 70]
7.2.2 - II. Begriffsdefinitionen des OECD-MA?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 72]
7.2.3 - III. Die Einkunftsarten des OECD-MA 2008?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 76]
7.2.3.1 - 1. Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 77]
7.2.3.2 - 2. Unternehmensgewinne?????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 77]
7.2.3.2.1 - a) Art. 7 OECD-MA 2008?????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 77]
7.2.3.2.2 - b) Art. 7 OECD-MA 2010?????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 79]
7.2.3.3 - 3. Dividendeneinkünfte?????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 80]
7.2.3.4 - 4. Zinseinkünfte?????????????????????????????????????????????? [Seite 89]
7.2.3.5 - 5. Lizenzeinkünfte?????????????????????????????????????????????????? [Seite 90]
7.2.3.6 - 6. Gewinne aus der Veräußerung von Vermögen???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 90]
7.2.3.7 - 7. Einkünfte aus unselbständiger Arbeit???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 92]
7.2.3.8 - 8. Einkünfte aus selbständiger Arbeit???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 92]
7.2.3.9 - 9. Weitere Einkunftsarten des OECD-MA 2008?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 93]
7.2.3.10 - 10. Verhältnis der Einkunftsarten zueinander ("Betriebsstättenvorbehalt")???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 94]
7.2.4 - IV. Methoden zur Vermeidung oder Milderung der Doppelbesteuerung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 95]
7.2.4.1 - 1. Freistellungsmethode???????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 95]
7.2.4.2 - 2. Anrechnungsmethode???????????????????????????????????????????????????????? [Seite 97]
7.2.4.3 - 3. Konkurrenzverhältnis der DBA-Artikel zueinander?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 100]
7.2.4.4 - 4. Treaty Shopping/Directive Shopping???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 100]
7.3 - § 7 OECD-Abkommen zum Auskunftsaustausch?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 101]
7.3.1 - I. Informationsaustausch nach dem OECD-MA???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 101]
7.3.1.1 - 1. Grundprobleme des internationalen Auskunftsverkehrs?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 101]
7.3.1.2 - 2. Informationsaustausch in Steuersachen gemäß Art. 26 OECD-MA?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 102]
7.3.2 - II. Informationsaustausch nach dem TIEA-M???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 105]
7.3.3 - III. Internationale Vollstreckungshilfe (Art. 27 OECD-MA)???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 106]
7.3.4 - IV. Internationale Maßnahmen zum Auskunftsaustausch???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 107]
7.3.4.1 - 1. Musterabkommen nach FATCA?????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 107]
7.3.4.2 - 2. OECD-Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 109]
7.3.4.3 - 3. Base Erosion and Profit Shifting - BEPS?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 110]
7.3.4.4 - 4. EU-Amtshilferichtlinie 2011 und EU-Amtshilfegesetz 2013?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 111]
7.3.4.5 - 5. Maßnahmenpaket zur Steuertransparenz???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 114]
8 - IV. Einfluss des Europarechts???????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 115]
8.1 - § 8 EU-Richtlinien im Internationalen Steuerrecht???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 115]
8.1.1 - I. Direkte Steuern?????????????????????????????????????????????????? [Seite 115]
8.1.1.1 - 1. Mutter-Tochter-Richtlinie 90/435/EWG???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 115]
8.1.1.2 - 2. Fusionsrichtlinie 2009/133/EG (ersetzte die alte Fusionsrichtlinie 90/434/EWG)???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 116]
8.1.1.3 - 3. Zins- und Lizenzrichtlinie 2003/49/EG?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 118]
8.1.1.4 - 4. Zinsrichtlinie 2003/48/EG?????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 120]
8.1.2 - II. Indirekte Steuern???????????????????????????????????????????????????????? [Seite 122]
8.1.2.1 - 1. Mehrwertsteuersystemrichtlinie???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 122]
8.1.2.2 - 2. Rechnungs-Richtlinie???????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 124]
8.1.2.3 - 3. Verbrauchsteuerrichtlinie?????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 124]
9 - V. Missbrauchsdiskussion?????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 126]
9.1 - § 9 Einleitung und Überblick?????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 126]
9.2 - § 10 Missbrauchsverhinderung?????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 130]
9.2.1 - I. § 50d Abs. 3 EStG?????????????????????????????????????????????????????? [Seite 130]
9.2.1.1 - 1. Aktueller Gesetzesstand?????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 130]
9.2.1.2 - 2. Persönliche Entlastungsberechtigung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 131]
9.2.1.3 - 3. Sachliche Entlastungsberechtigung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 132]
9.2.1.4 - 4. Sonderfälle des Satzes 5???????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 133]
9.2.1.5 - 5. Höhe der Entlastung?????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 133]
9.2.1.6 - 6. De minimis-Regelungen?????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 133]
9.2.1.7 - 7. Exkurs: Konkurrenz zu anderen Missbrauchsnormen?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 133]
9.2.2 - II. § 20 AStG???????????????????????????????????????? [Seite 134]
9.3 - § 11 Verhinderung der Keinmalbesteuerung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 134]
9.3.1 - I. § 50d Abs. 9 EStG?????????????????????????????????????????????????????? [Seite 134]
9.3.2 - II. § 50d Abs. 8 EStG???????????????????????????????????????????????????????? [Seite 139]
9.3.3 - III. § 8b Abs. 1 Satz 3 KStG und § 26 Abs. 6 Satz 1 KStG?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 141]
9.4 - § 12 Sicherstellung von Besteuerungssubstrat?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 142]
9.4.1 - I. § 15 Abs. 1a, § 17 Abs. 5 EStG???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 142]
9.4.2 - II. § 13 Abs. 2, § 21 Abs. 2 UmwStG???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 143]
9.4.3 - III. § 48d EStG???????????????????????????????????????????? [Seite 145]
9.4.4 - IV. § 50d Abs. 10 EStG?????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 146]
9.4.5 - V. § 50d Abs. 11 EStG???????????????????????????????????????????????????????? [Seite 149]
9.4.6 - VI. § 50i EStG?????????????????????????????????????????? [Seite 149]
9.4.6.1 - 1. Hintergrund und Entwicklung der Norm???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 149]
9.4.6.2 - 2. Anwendungsbereich der Norm???????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 151]
9.4.6.2.1 - a) Sachlicher Anwendungsbereich???????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 151]
9.4.6.2.2 - b) Zeitlicher Anwendungsbereich???????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 152]
9.4.6.2.3 - c) Missbrauchsvermeidung?????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 153]
9.4.6.3 - 3. Auffassung der Finanzverwaltung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 155]
10 - VI. Internationales Erbschaftsteuerrecht?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 157]
10.1 - § 13 Begriffliche Grundlagen?????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 157]
10.2 - § 14 Anknüpfungspunkte für die Steuerpflicht und Umfang der Besteuerung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 158]
10.2.1 - I. Beschränkte Erbschaftsteuerpflicht???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 158]
10.2.2 - II. Erweiterte unbeschränkte Erbschaftsteuerpflicht???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 159]
10.2.3 - III. Erweiterte beschränkte Erbschaftsteuerpflicht?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 159]
10.2.4 - IV. Wegzugsbesteuerung?????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 163]
10.2.5 - V. Zwischengeschaltete Gesellschaften???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 164]
10.2.6 - VI. Ausländische Stiftungen???????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 164]
10.3 - § 15 Bewertung?????????????????????????????????????????? [Seite 168]
10.4 - § 16 Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 169]
10.4.1 - I. Anrechnung nach § 21 ErbStG?????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 169]
10.4.1.1 - 1. Einleitung???????????????????????????????????????? [Seite 169]
10.4.1.2 - 2. Tatbestandsvoraussetzungen???????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 170]
10.4.1.2.1 - a) Unbeschränkte Steuerpflicht?????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 170]
10.4.1.2.2 - b) Kein DBA mit Freistellungsmethode?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 170]
10.4.1.2.3 - c) Vergleichbarkeit der ausländischen Erbschaftsteuer ("Entsprechensklausel")???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 170]
10.4.1.2.4 - d) Vermögensgleichheit?????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 171]
10.4.1.2.5 - e) "auf den Erwerber entfallende (.) ausländische Steuer"???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 171]
10.4.1.3 - 3. Auslandsvermögen???????????????????????????????????????????????????? [Seite 172]
10.4.1.4 - 4. Anrechnung???????????????????????????????????????? [Seite 176]
10.4.1.5 - 5. Anrechnungshöchstbetrag und "per-country-limitation"???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 176]
10.4.2 - II. OECD-Muster-DBA zur Erbschaftsteuer???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 177]
10.4.3 - III. Deutsche DBA im Bereich der Erbschaftsteuer?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 177]
11 - VII. Mitarbeiterentsendung?????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 178]
11.1 - § 17 Arbeitsrechtliche Grundlagen der Mitarbeiterentsendung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 178]
11.2 - § 18 Lohnsteuer/Einkommensteuer???????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 179]
11.2.1 - I. Steuerpflicht des entsandten Arbeitnehmers in Deutschland????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 179]
11.2.2 - II. Ändert sich das Besteuerungsrecht aufgrund der Entsendung ins Ausland??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 180]
11.2.2.1 - 1. DBA-Sachverhalte???????????????????????????????????????????????????? [Seite 180]
11.2.2.1.1 - a) Art. 15 Abs. 1 OECD-MA???????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 182]
11.2.2.1.2 - b) Ausnahme-Regelung des Art. 15 Abs. 2 OECD-MA???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 183]
11.2.2.1.3 - c) Vermeidung der Doppelbesteuerung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 185]
11.2.2.1.4 - d) Abkommensrechtliche Rückfallklausel?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 185]
11.2.2.1.5 - e) Nationale Rückfallklauseln???????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 185]
11.2.2.2 - 2. Nicht-DBA-Sachverhalte???????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 190]
11.2.2.2.1 - a) Anrechnung nach dem EStG???????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 190]
11.2.2.2.2 - b) Freistellung nach dem Auslandstätigkeitserlass???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 192]
11.2.3 - III. Typische steuerliche Risiken der Mitarbeiterentsendung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 194]
11.3 - § 19 Sozialversicherungsrecht???????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 194]
11.4 - § 20 EU-Entsenderichtlinie?????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 197]
12 - Anlagen???????????????????????????? [Seite 200]
12.1 - Anlage 1 Übersicht über die wesentlichen nationalen Verwaltungsanweisungen zur Einkunftsabgrenzung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 200]
12.2 - Anlage 2 Überblick über die wesentlichen Regelungen der deutschen Erbschaftsteuer-DBA???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 201]
12.3 - Anlage 3?????????????????????????????? [Seite 203]
12.3.1 - OECD-Musterabkommen 2008 zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen (OECD-MA 2008)?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 203]
12.3.2 - Abkommen zwischen (Staat A) und (Staat B) auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? [Seite 203]

II.
Nationales Außensteuerrecht

§ 2 Grundlagen der Ertragsteuern

I. Anknüpfungspunkte für die Steuerpflicht

1. Umfang der Steuerpflicht natürlicher Personen

Für die Frage der Steuerpflicht ist zu unterscheiden, ob eine natürliche Person ihren Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt im Inland1 oder nicht im Inland hat. Liegt der Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt einer natürlichen Person im Inland, so ist diese unbeschränkt steuerpflichtig, § 1 Abs. 1 Satz 1 EStG. Sie unterliegt der inländischen Besteuerung mit sämtlichen inländischen und ausländischen Einkünften (Welteinkommensprinzip). Als Besonderheit ist zu vermerken, dass Deutsche mit Arbeitslohn aus inländischen öffentlichen Kassen und gegebenenfalls deren Angehörige, auch wenn sie ihren Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt nicht im Inland haben, unbeschränkt steuerpflichtig sind, d. h. sie unterliegen mit sämtlichen in- und ausländischen Einkünften der deutschen Besteuerung, § 1 Abs. 2 EStG (erweitert unbeschränkte Steuerpflicht für deutsche Auslandsbeamte).

Hat die natürliche Person weder ihren Wohnsitz noch einen gewöhnlichen Aufenthalt im Inland, so ist bei der Frage der Steuerpflicht dieser Person nach der Art ihrer Einkünfte zu unterscheiden: Hat die Person inländische Einkünfte im Sinne des § 49 EStG, so ist sie beschränkt steuerpflichtig. Dies bedeutet, dass sie mit ihren inländischen Einkünften in Deutschland steuerpflichtig ist. Sie ist beschränkt steuerpflichtig, § 1 Abs. 4 EStG.

Diese Person kann gemäß § 1 Abs. 3 EStG einen Antrag auf Behandlung als unbeschränkt steuerpflichtig stellen. Dies gilt nur, wenn ihre Einkünfte im Kalenderjahr mindestens zu 90 % der deutschen Einkommensteuer unterliegen oder die nicht der deutschen Einkommensteuer unterliegenden Einkünfte den Grundfreibetrag nach § 32 Abs. 1 Satz 2 Nr. 1 EStG nicht übersteigen. Dabei ist die Höhe der nicht der deutschen Einkommensteuer unterliegenden Einkünfte durch eine Bescheinigung der zuständigen ausländischen Steuerbehörde nachzuweisen.

Sonderregelungen enthält § 1a EStG für Personen mit EU-Staatsangehörigkeit,2 die unbeschränkt steuerpflichtig sind oder gemäß § 1 Abs. 3 EStG als unbeschränkt steuerpflichtig behandelt werden.

Hat eine natürliche Person keinen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt im Inland und keine inländischen Einkünfte im Sinne des § 49 EStG, so ist sie in Deutschland nicht steuerpflichtig.

2. Wohnsitz/gewöhnlicher Aufenthalt

§ 8 AO definiert den Wohnsitz. Die bloße Absicht, einen Wohnsitz zu begründen oder aufzugeben bzw. die melderechtliche An- und Abmeldung entfalten alleine keine steuerliche Wirkung. Wohnung sind objektiv zum Wohnen geeignete Wohnräume. Eine bescheidene Bleibe genügt, so z. B. Baracken, Wochenendhäuser, Jagdhäuser, Gartenhäuser in einer Laubenkolonie, dauerhaft gemieteter Wohnwagen auf einem Campingplatz.

Nicht erforderlich ist eine abgeschlossene Wohnung mit Küche und separater Waschgelegenheit. Beispielsweise reicht das - gegebenenfalls halbe - Zimmer in einem Alten- oder Pflegeheim. Innehaben ist das Recht, tatsächlich über die Bleibe zu verfügen und sie nicht nur vorübergehend nutzen zu können. Dies wäre zum Beispiel bei einem lediglich kurzfristigen Besuch in einem Hotel nicht der Fall. Ausreichend für die Begründung eines Wohnsitzes ist es, wenn man über Jahre hinweg regelmäßig zu bestimmten Zeiten eine Wohnung über einige Wochen benutzt. Gelegentliches Übernachten auf einem inländischen Betriebsgelände, z. B. im Büro o. Ä. ("Schlafstelle"), führen nicht zu einem Wohnsitz. Ein Ehegatte, der nicht getrennt lebt, hat in der Regel seinen Wohnsitz dort, wo sich seine Familienwohnung befindet. Durch Heirat erwirbt der Mann nicht zugleich Wohnung und Wohnsitz der Ehefrau, solange beide nicht zusammenziehen.3 Es müssen äußerlich erkennbare Beziehungen des Mannes zur Wohnung der Ehefrau bestehen, zum Beispiel wenn die Ehefrau bei der Wahl der Wohnung die Bedürfnisse des Ehemannes in dessen Einvernehmen berücksichtigt; gemeinsame Vorstellungen über die Einrichtung genügen jedoch nicht.

An- und Abmeldung kann ein Indikator für einen Wohnsitz sein,4 ist alleine jedoch nicht ausreichend. Ein Steuerpflichtiger kann mehrere Wohnsitze haben.

Für die Praxis ist auf die Rechtsprechung des BFH zu § 62 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG hinzuweisen, wenn es um die Auszahlung von Kindergeld geht.5 Zu beachten ist die unterschiedliche Lage bei der Feststellung des Wohnsitzes. Soweit die Finanzverwaltung von der unbeschränkten Steuerpflicht aufgrund des Wohnsitzes ausgeht, ist diese mit der Feststellung belastet;6 im Falle der beantragten Auszahlung des Kindergeldes muss dieses der Antragsteller nachweisen.7

Der gewöhnliche Aufenthalt ist in § 9 AO definiert. Eine Person hält sich an einem Ort gewöhnlich auf, wenn die Umstände erkennen lassen, dass sie an diesem Ort oder in diesem Gebiet nicht nur vorübergehend verweilt.

Ein Aufenthalt von weniger als sechs Monaten kann einen gewöhnlichen Aufenthalt im Sinne des § 9 AO begründen, wenn ein längerer Aufenthalt beabsichtigt war ("leere Flasche voll"). Dies kann große praktische Probleme verursachen, denn die äußeren Umstände müssen erkennen lassen, dass die betreffende Person sich nicht nur vorübergehend im Inland aufhält. Sogenannte Grenzpendler haben keinen gewöhnlichen Aufenthalt im Inland.

Bei zeitlich zusammenhängendem Aufenthalt von mehr als 6 Monaten wird der gewöhnliche Aufenthalt unwiderleglich vermutet, sofern nicht Satz 3 greift. Die 6-Monats-Frist braucht nicht in einem Kalenderjahr erfüllt zu werden. Es muss sich um einen zeitlich zusammenhängenden Aufenthalt handeln, mehrere kurzfristige Aufenthalte dürfen bei der Berechnung der Frist nicht zusammengerechnet werden. Der tatsächliche Aufenthalt hat wegen seiner einfachen Nachweisbarkeit große praktische Bedeutung. Auf den Wunsch oder den Willen kommt es nicht an. So führt z. B. ein Aufenthalt von mehr als 6 Monaten in einem Krankenhaus (beachte jedoch § 9 Satz 3 AO) oder Gefängnis zu einem gewöhnlichen Aufenthalt.

Findet ein Aufenthalt vom mehr als 6 Monaten im Inland, jedoch an ständig unterschiedlichen Orten statt (z. B. infolge einer Rundreise zu verschiedenen potentiellen Kunden in Deutschland), so kann die unbeschränkte Steuerpflicht lediglich infolge der 6-Monats-Frist begründet werden.

Ein Aufenthalt, der nicht länger als ein Jahr dauert und ausschließlich zu Besuchs-, Erholungs-, Kur- oder ähnlichen privaten Zwecken genommen wird, begründet i. d. R. keinen gewöhnlichen Aufenthalt, § 9 Satz 3 AO. Die Ausdehnung der 6-Monats-Frist in § 9 Satz 3 AO schließt nicht aus, dass zugleich ein gewöhnlicher Aufenthalt nach § 9 Satz 1 AO begründet wird. Infolge der 6-Monats-Frist ist nur ein gewöhnlicher Aufenthalt möglich.

Ein vergleichbares Begriffspaar zu "Wohnsitz - gewöhnlicher Aufenthalt" für natürliche Personen besteht für Körperschaftsteuersubjekte mit dem Begriffspaar "Geschäftsleitung - Sitz".

3. Umfang der Steuerpflicht einer Körperschaft

Erzielt eine Körperschaft, Personenvereinigung oder Vermögensmasse, die weder Sitz noch Geschäftsleitung im Inland hat, inländische Einkünfte im Sinne von § 2 Nr. 1 KStG, so unterliegt diese der beschränkten Steuerpflicht mit den inländischen Einkünften im Sinne des § 49 EStG (in Verbindung mit § 8 Abs. 1 und 2 Nr. 1 KStG). Hat eine solche Körperschaft, Personenvereinigung oder Vermögensmasse ohne Sitz oder Geschäftsleitung im Inland keine inländischen Einkünfte im Sinne von § 2 Nr. 1 KStG, so ist sie in Deutschland nicht steuerpflichtig.

4. Sitz/Geschäftsleitung

Der Sitz ist gesetzlich definiert in § 11 AO. Es ist der Ort, der durch Gesetz, Gesellschaftsvertrag, Satzung, Stiftungsgeschäft oder dergleichen bestimmt ist.

Der Sitz kann also durch Rechtsgeschäfte bestimmt werden.

Deutsche Gesellschaften haben ihren Satzungssitz im Gesellschaftsvertrag stehen. In anderen Ländern ist ein derartiger Satzungssitz nicht vorhanden. Oftmals wird auf den Registersitz verwiesen. Es handelt sich um den Ort in dem Land, in dem die Gesellschaft registriert ist.

"Geschäftsleitung ist der Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung.", so § 10 AO. Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung ist dort, wo der für die laufende Geschäftsführung maßgebliche Wille gebildet wird.8 Irrelevant ist, wo der tatsächliche Geschäftsverkehr stattfindet.

Dazu zählen die tatsächlichen und rechtsgeschäftlichen Handlungen des gewöhnlichen Betriebes des Handelsgeschäfts sowie die zur gewöhnlichen Verwaltung gehörenden organisatorischen Maßnahmen, die für Rechnung der Person getroffen werden, deren Ort der Geschäftsleitung zu bestimmen ist. I. d. R. sind dies die Büroräume des Unternehmers oder Geschäftsführers. Entscheidend ist letztlich das Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse, wobei es darauf ankommen soll, wo nach den tatsächlichen Verhältnissen die für die Geschäftsführung notwendigen Maßnahmen von einiger Wichtigkeit...

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