Nachhaltigkeitsberichterstattung (ESRS) und ihre Prüfung - eine Darstellung im europäischen Kontext

Der Autor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V
Vorwort . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII
Abkürzungsverzeichnis . . XVIX
1. Problemstellung und Aktualität des Themas, Begriff des nachhaltigen
Wirtschaftens sowie Standards und Leitlinien für Nachhaltigkeit und die
hierauf bezogene Berichterstattung . 1
1.1 Aktualität des Themas Nachhaltigkeitsberichterstattung und der Prüfung, auch für deutsche Unternehmen . . 1
1.2 Begriff der Nachhaltigkeit und die im Laufe der letzten Jahre gestiegene Bedeutung . . . . . . . . . . 3
1.3 Nachhaltigkeitsberichterstattung und verschiedene Standards und Leitlinien . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1.3.1 Grundlegendes zu den Standards und Leitlinien der Nachhaltigkeitsberichterstattung . . . 5
1.3.2 Global Compact der Vereinten Nationen (UNGC) . 7
1.3.2.1 Zur UNGC und seinen Prinzipien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
1.3.2.2 Fortschrittsberichte (COP) als Informationsinstrument . 8
1.3.2.3 Aspekte für eine nachhaltige Entwicklung aus der Agenda 2030 der Vereinten Nationen (UN): Die globalen Nachhaltigkeitsziele (Sustainable Development
Goals, SDGs) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.3.2.4 Der SDG-Kompass . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
1.3.3 Richtlinien und Grundsätze des "Global Reporting Initiative" (GRI) . 18
1.3.4 Der Deutsche Nachhaltigkeitskodex (DNK) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
1.3.5 Standards des ISSB und Europäische Standards . 29
1.3.5.1 Das ISSB und seine Standards . 29
1.3.5.2 Die Europäischen Standards zur Nachhaltigkeitsberichterstattung (ESRS) . . . . . . . 32
2. Europäischer Einfluss auf das Recht der Rechnungslegung und der
Abschlussprüfung in Deutschland . 37
2.1 Grundlegendes zum europäischen Einfluss auf das Recht der Rechnungslegung und der Abschlussprüfung in Deutschland . 37
2.2 Europarecht und Rechnungslegung in Deutschland - ein erster Überblick . 38
2.3 Europarecht und Abschlussprüfung in Deutschland - ein erster Überblick . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
2.4 Europarecht und nichtfinanzielle Berichterstattung in Deutschland . 44
2.4.1 Zur Berichterstattung der Unternehmen über nichtfinanzielle Aspekte - die zeitliche
Entwicklung innerhalb der Europäischen Union, beginnend mit der EU-Richtlinie
2014/95/EU . . 44
2.4.2 Zur bisherigen Berichterstattung der Unternehmen über nichtfinanzielle Aspekte -
die Umsetzung der EU-Richtlinie 2014/95/EU in die handelsrechtliche
Rechnungslegung deutscher Unternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
2.4.2.1 Grundlegendes zu den Neuerungen des HGB durch das
CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz für die betroffenen Unternehmen in
Deutschland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
2.4.2.2 Die Neuerungen des HGB durch das CSR-Richtlinie-Umsetzungsgesetz
für den Jahresabschluss bzw. den zugehörigen Lagebericht der betroffenen
(deutschen) Unternehmen . 50
3. Die aktuelle Entwicklung des Europarechts durch die Regelungen der
Corporate Sustainability Reporting Directive (CSRD) und die Folgen für
die nichtfinanzielle Berichterstattung in Deutschland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ............................ 68
3.1 Die Einordnung der europäischen Regelungen zur Nachhaltigkeitsberichterstattung in den Gesamtzusammenhang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..................................................................... 68
3.2 Vorbemerkung zur Notwendigkeit einer Berichterstattung über Nachhaltigkeitsaspekte
durch Unternehmen als wesentliche Beteiligte . 74
4. Aktuelle Themen der Nachhaltigkeitsberichterstattung nach der nunmehr
vorliegenden EU-Richtlinie 2013/34/EU, zuletzt geändert durch die
EU-Richtlinie 2022/2464 (CSRD) . 87
4.1 Vorbemerkung zur Nachhaltigkeitsberichterstattung deutscher Unternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . ............... 87
4.2 Anwendungsbereich der Nachhaltigkeitsberichterstattung . 87
4.2.1 Nachhaltigkeitsberichterstattung und Konsolidierte Nachhaltigkeitsberichterstattung
für große Unternehmen von öffentlichem Interesse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ................................... 87
4.2.2 Relevanz für Emittenten mit Sitz in Drittländern . 91
4.2.3 Pflicht zur Berichterstattung über nichtfinanzielle Informationen von
Tochterunternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ................................................................. 91
4.2.4 Besondere Bedeutung von Kreditinstituten und Versicherungsunternehmen . . . . . . . . . . . .......... 93
4.3 Die grundlegenden Anforderungen an die von Unternehmen zu berichtenden
Nachhaltigkeitsaspekte . . 96
4.3.1 Zum Begriff "Nachhaltigkeitsaspekte" . 96
4.3.2 Zeitbezug der Nachhaltigkeitsinformationen . 100
4.3.3 Abgrenzung bestehender Berichtspflichten und nichtbestehender Berichtspflichten . . . . ...101
4.3.4 Angaben zu den Rahmenwerken der Berichterstattung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ................................102
4.4 Notwendigkeit der Entwicklung verbindlicher gemeinsamer Standards für die
Nachhaltigkeitsberichterstattung und Hinweise zu den Institutionen . 103
4.5 Veröffentlichung in einem elektronischen Berichtsformat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................118
4.6 Verantwortungen bei der Nachhaltigkeitsberichterstattung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .................................123
4.7 Durchsetzung der Anforderungen an die Unternehmensberichterstattung durch
Unternehmen von öffentlichem Interesse . 123
5. Die Inhalte der Nachhaltigkeitsberichterstattung der innerhalb der
Europäischen Union tätigen Unternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .........................................127
5.1 Zum Grundaufbau der Standards für die Nachhaltigkeitsberichterstattung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................127
5.2 Grundlegende Angabepflichten der ESRS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
5.2.1 Berichterstattungsbereiche der ESRS . 129
5.2.2 Qualitative Merkmale von Informationen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .............................................130
5.2.2.1 Übersicht über qualitative Merkmale von Informationen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
5.2.2.2 Der Grundsatz der doppelten Wesentlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..................................134
5.2.2.3 Bei der Bewertung der Wesentlichkeit zu berücksichtigende Nachhaltigkeitsaspekte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .......................................................137
5.2.2.4 Wesentlichkeit der Auswirkungen . 138
5.2.2.5 Finanzielle Wesentlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ....................................................139
5.2.3 Informationen vom berichterstattenden Unternehmen und zur Wertschöpfungskette . . . ..141
5.2.4 Zeithorizonte der Angabepflichten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ....................................................141
5.2.5 Darstellung von Nachhaltigkeitsinformationen und Vergleichsinformationen . 142
5.2.6 Aufbau der Nachhaltigkeitserklärung . 143
5.2.7 Verknüpfungen mit anderen Teilen der Unternehmensberichterstattung und
damit verbundenen Informationen . 145
5.3 Die allgemeinen Angaben nach ESRS 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ......................................................147
5.3.1 Ziel des ESRS 2 (Allgemeine Angaben) . 147
5.3.2 Grundlagen für die Erstellung (Basis for preparation/BP) . 148
5.3.2.1 Angabepflicht BP-1 (Allgemeine Grundlagen für die Erstellung der Nachhaltigkeitserklärungen) . 148
5.3.2.2 Angabepflicht BP-2 (Angaben im Zusammenhang mit spezifischen
Umständen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..................................................................149
5.3.3 Governance (GOV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ....................................................................149
5.3.3.1 Vorbemerkung zu den Angabepflichten im Bereich "Governance" . . . . . . . . . . . . . . . ..............149
5.3.3.2 Angabepflicht GOV-1 (Die Rolle der Verwaltungs-, Leitungs- und Aufsichtsorgane)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .............................................................149
5.3.3.3 Angabepflicht GOV-2 (Informationen und Nachhaltigkeitsaspekte, mit
denen sich die Verwaltungs-, Leitungs- und Aufsichtsorgane des Unternehmens
befassen) . 151
5.3.3.4 Angabepflicht GOV-3 (Einbeziehung der nachhaltigkeitsbezogenen
Leistung in Anreizsysteme) . 152
5.3.3.5 Angabepflicht GOV-4 (Erklärung zur Sorgfaltspflicht) . 152
5.3.3.6 Angabepflicht GOV-5 (Risikomanagement und interne Kontrollen der
Nachhaltigkeitsberichterstattung) . 153
5.3.4 Strategie (Strategy and business model/SBM) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .........................................154
5.3.4.1 Vorbemerkung zu den Angabepflichten im Bereich "Strategie" . . . . . . . . . . . . . . . . . . .................154
5.3.4.2 Angabepflicht SBM-1 (Strategie, Geschäftsmodell und Wertschöpfungskette) . . . ..154
5.3.4.3 Angabepflicht SBM-2 (Interessen und Standpunkte der Interessenträger) . 154
5.3.4.4 Angabepflicht SBM-3 (Wesentliche Auswirkungen, Risiken und Chancen
und ihr Zusammenspiel mit Strategie und Geschäftsmodell) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................155
5.3.5 Management der Auswirkungen, Risiken und Chancen (Impact, risk and opportunity management/IRO) . . 155
5.3.5.1 Vorbemerkung zu den Angabepflichten im Bereich "Management der
Auswirkungen, Risiken und Chancen" - Angaben zum Verfahren zur
Bewertung der Wesentlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ................................................155
5.3.5.2 Angabepflicht IRO-1 (Beschreibung der Verfahren zur Ermittlung und
Bewertung der wesentlichen Auswirkungen, Risiken und Chancen) . 156
5.3.5.3 Angabepflicht IRO-2 (In ESRS enthaltene von der Nachhaltigkeitserklärung
des Unternehmens abgedeckte Angabepflichten) . 156
5.3.5.4 Vorbemerkung zu den Mindestangabepflichten zu Strategien und Maßnahmen
(Minimum disclosure requirement on policies and actions/
MDR-P resp. MDR-A) . 156
5.3.5.5 Mindestangabepflicht - Strategien MDR-P - Strategien zum Umgang mit
wesentlichen Nachhaltigkeitsaspekten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ........................................157
5.3.5.6 Mindestangabepflicht - Maßnahmen MDR-A - Maßnahmen und Mittel in
Bezug auf wesentliche Nachhaltigkeitsaspekte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ................................158
5.3.6 Parameter und Ziele (Minimum disclosure requirement on Metrics and targets/
MDR-M resp. MDR-T) . . 159
5.3.6.1 Vorbemerkung zu den Mindestangabepflichten zu Parametern und Zielen . . . . . . .....159
5.3.6.2 Mindestangabepflicht - Parameter MDR-M - Parameter in Bezug auf
wesentliche Nachhaltigkeitsaspekte . 159
5.3.6.3 Mindestangabepflicht - Ziele MDR-T - Nachverfolgung der Wirksamkeit
von Strategien und Maßnahmen durch Zielvorgaben . 159
5.4 Die Angabepflichten zum Klimaschutz nach ESRS E1 . 160
5.4.1 Ziel des ESRS E1 (Klimaschutz) . 160
5.4.2 Konkretisierung der Angabepflichten nach ESRS E1 . 161
5.4.2.1 Angabepflichten für den Bereich Governance . 161
5.4.2.2 Angabepflichten für den Bereich Strategie . 161
5.4.2.3 Angabepflichten für den Bereich Management der Auswirkungen, Risiken und Chancen . . 162
5.4.2.4 Angabepflichten für den Bereich Parameter und Ziele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .........................163
5.5 Die Angabepflichten zur Umweltverschmutzung nach ESRS E2 . 167
5.5.1 Ziel des ESRS E2 (Umweltverschmutzung) . 167
5.5.2 Angabepflichten für den Bereich Management der Auswirkungen, Risiken
und Chancen . . 168
5.5.2.1 Angabepflicht im Zusammenhang mit ESRS 2 IRO-1 (Beschreibung der
Verfahren zur Ermittlung und Bewertung der wesentlichen Auswirkungen,
Risiken und Chancen im Zusammenhang mit Umweltverschmutzung) . . . . . . . . . . .........168
5.5.2.2 Angabepflicht E2-1 (Strategien im Zusammenhang mit Umweltverschmutzung)
. 168
5.5.2.3 Angabepflicht E2-2 (Maßnahmen und Mittel im Zusammenhang mit
Umweltverschmutzung) . 169
5.5.3 Angabepflichten für den Bereich Parameter und Ziele . 169
5.5.3.1 Angabepflicht E2-3 (Ziele im Zusammenhang mit Umweltverschmutzung) . . . . . ....169
5.5.3.2 Angabepflicht E2-4 (Luft-, Wasser- und Bodenverschmutzung) . 169
5.5.3.3 Angabepflicht E2-5 (Besorgniserregende Stoffe und besonders besorgniserregende
Stoffe) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................................169
5.5.3.4 Angabepflicht E2-6 (Erwartete finanzielle Auswirkungen durch wesentliche Risiken und Chancen im Zusammenhang mit Umweltverschmutzung) . 170
5.6 Die Angabepflichten zu Wasser- und Meeresressourcen nach ESRS E3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .......................170
5.6.1 Ziel des ESRS E3 (Wasser- und Meeresressourcen) . 170
5.6.2 Angabepflichten für den Bereich Management der Auswirkungen, Risiken
und Chancen . . 171
5.6.2.1 Angabepflicht im Zusammenhang mit ESRS 2 IRO-1 (Beschreibung der
Verfahren zur Ermittlung und Bewertung der wesentlichen Auswirkungen,
Risiken und Chancen im Zusammenhang mit Wasser-
und Meeresressourcen) . 171
5.6.2.2 Angabepflicht E3-1 (Strategien im Zusammenhang mit Wasser- und
Meeresressourcen) . 172
5.6.2.3 Angabepflicht E3-2 (Maßnahmen und Mittel im Zusammenhang mit
Wasser- und Meeresressourcen) . 172
5.6.3 Angabepflichten für den Bereich Parameter und Ziele . 172
5.6.3.1 Angabepflicht E3-3 (Ziele im Zusammenhang mit Wasser- und Meeresressourcen)
. 172
5.6.3.2 Angabepflicht E3-4 (Wasserverbrauch) . 173
XV
Inhaltsverzeichnis
5.6.3.3 Angabepflicht E3-5 (Erwartete finanzielle Auswirkungen durch wesentliche Risiken und Chancen im Zusammenhang mit Wasser- und Meeresressourcen) . 173
5.7 Die Angabepflichten zu biologischer Vielfalt und Ökosystemen nach ESRS E4 . 174
5.7.1 Ziel des ESRS E4 (Biologische Vielfalt und Ökosysteme) . 174
5.7.2 Angabepflichten für den Bereich Strategie . 175
5.7.2.1 Angabepflicht E4-1 (Übergangsplan und Berücksichtigung von biologischer
Vielfalt und Ökosystemen in Strategie und Geschäftsmodell) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..................175
5.7.2.2 Angabepflicht SBM 3 (Wesentliche Auswirkungen, Risiken und Chancen
und ihr Zusammenspiel mit Strategie und Geschäftsmodell) . 175
5.7.3 Angabepflichten für den Bereich Management der Auswirkungen, Risiken
und Chancen . . 176
5.7.3.1 Angabepflicht im Zusammenhang mit ESRS 2 IRO-1 (Beschreibung der
Verfahren zur Ermittlung und Bewertung der wesentlichen Auswirkungen,
Risiken, Abhängigkeiten und Chancen im Zusammenhang mit biologischer
Vielfalt und Ökosystemen) . 176
5.7.3.2 Angabepflicht E4-2 (Strategien im Zusammenhang mit biologischer Vielfalt
und Ökosystemen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...........................................................177
5.7.3.3 Angabepflicht E4-3 (Maßnahmen und Mittel im Zusammenhang mit biologischer
Vielfalt und Ökosystemen) . 177
5.7.4 Angabepflichten für den Bereich Parameter und Ziele . 178
5.7.4.1 Angabepflicht E4-4 (Ziele im Zusammenhang mit biologischer Vielfalt und
Ökosystemen) . . 178
5.7.4.2 Angabepflicht E4-5 (Auswirkungsparameter im Zusammenhang mit
biologischer Vielfalt und Ökosystemveränderungen) . 178
5.7.4.3 Angabepflicht E4-6 (Erwartete finanzielle Auswirkungen durch wesentliche Risiken und Chancen im Zusammenhang mit biologischer Vielfalt und
Ökosystemen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...............................................................179
5.8 Die Angabepflichten zur Ressourcennutzung und Kreislaufwirtschaft nach ESRS E5 . 179
5.8.1 Ziel des ESRS E5 (Ressourcennutzung und Kreislaufwirtschaft) . 179
5.8.2 Angabepflichten für den Bereich Management der Auswirkungen, Risiken
und Chancen . . 180
5.8.2.1 Angabepflicht im Zusammenhang mit dem ESRS 2 IRO-1 (Beschreibung
der Verfahren zur Ermittlung und Bewertung der wesentlichen Auswirkungen, Risiken und Chancen im Zusammenhang mit Ressourcennutzung und
Kreislaufwirtschaft) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..........................................................180
5.8.2.2 Angabepflicht E5-1 (Strategien im Zusammenhang mit Ressourcennutzung
und Kreislaufwirtschaft) . 180
5.8.2.3 Angabepflicht E5-2 (Maßnahmen und Mittel im Zusammenhang mit Ressourcennutzung und Kreislaufwirtschaft) . 181
5.8.3 Angabepflichten für den Bereich Parameter und Ziele . 181
5.8.3.1 Angabepflicht E5-3 (Ziele im Zusammenhang mit Ressourcennutzung
und Kreislaufwirtschaft) . 181
5.8.3.2 Angabepflicht E5-4 (Ressourcenzuflüsse) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .....................................181
5.8.3.3 Angabepflicht E5-5 (Ressourcenabflüsse) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .....................................182
5.8.3.4 Angabepflicht E5-6 (Erwartete finanzielle Auswirkungen durch wesentliche Risiken und Chancen im Zusammenhang mit Ressourcennutzung und
Kreislaufwirtschaft) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..........................................................182
5.9 Die Angabepflichten zur eigenen Belegschaft nach ESRS S1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..................................182
5.9.1 Ziel des ESRS S1 (Eigene Belegschaft) . 182
5.9.2 Angabepflichten für den Bereich Strategie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...........................................185
5.9.2.1 Angabepflicht im Zusammenhang mit ESRS 2 SBM-2 (Interessen und
Standpunkte der Interessenträger) . 185
5.9.2.2 Angabepflicht im Zusammenhang mit ESRS 2 SBM-3 (Wesentliche Auswirkungen,
Risiken und Chancen und ihr Zusammenspiel mit Strategie
und Geschäftsmodell) . 185
5.9.2.3 Ausgewählte Faktoren, die das Unternehmen bei der Einhaltung von
ESRS 2 SBM-2 und ESRS 2 SBM-3 zu berücksichtigen hat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................186
5.9.3 Angabepflichten für den Bereich Management der Auswirkungen, Risiken
und Chancen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ........................................................................187
5.9.3.1 Angabepflicht S1-1 (Strategien im Zusammenhang mit der eigenen
Belegschaft) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...............................................................187
5.9.3.2 Angabepflicht S1-2 (Verfahren zur Einbeziehung eigener Arbeitskräfte
und von Arbeitnehmervertretern in Bezug auf Auswirkungen) . 189
5.9.3.3 Angabepflicht S1-3 (Verfahren zur Behebung negativer Auswirkungen
und Kanäle, über die eigene Arbeitskräfte Bedenken äußern können) . 189
5.9.3.4 Angabepflicht S1-4 (Ergreifung von Maßnahmen in Bezug auf wesentliche
Auswirkungen und Ansätze zur Minderung wesentlicher Risiken und zur
Nutzung wesentlicher Chancen im Zusammenhang mit der eigenen
Belegschaft sowie die Wirksamkeit dieser Maßnahmen und Ansätze) . 189
5.9.4 Angabepflichten für den Bereich Parameter und Ziele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ................................191
5.9.4.1 Angabepflicht S1-5 (Ziele im Zusammenhang mit der Bewältigung
wesentlicher negativer Auswirkungen, der Förderung positiver Auswirkungen
und dem Umgang mit wesentlichen Risiken und Chancen) . 191
5.9.4.2 Angabepflicht S1-6 (Merkmale der Beschäftigten des Unternehmens) . 193
5.9.4.3 Angabepflicht S1-7 (Merkmale der nicht angestellten Beschäftigten in der
eigenen Belegschaft des Unternehmens) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................196
5.9.4.4 Angabepflicht S1-8 (Tarifvertragliche Abdeckung und sozialer Dialog) . . . . . . . ......197
5.9.4.5 Angabepflicht S1-9 (Diversitätsparameter) . 197
5.9.4.6 Angabepflicht S1-10 (Angemessene Entlohnung) . 198
5.9.4.7 Angabepflicht S1-11 (Sozialschutz) . 198
5.9.4.8 Angabepflicht S1-12 (Menschen mit Behinderungen) . 199
5.9.4.9 Angabepflicht S1-13 (Parameter für Schulungen und Kompetenzentwicklung)
. 199
5.9.4.10 Angabepflicht S1-14 (Parameter für Gesundheitsschutz und Sicherheit) . . . . . ....200
5.9.4.11 Angabepflicht S1-15 (Parameter für die Vereinbarkeit von Berufs- und
Privatleben) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...............................................................201
5.9.4.12 Angabepflicht S1-16 (Vergütungsparameter (Verdienstunterschiede und
Gesamtvergütung) . 202
5.9.4.13 Angabepflicht S1-17 (Vorfälle, Beschwerden und schwerwiegende Auswirkungen
im Zusammenhang mit Menschenrechten) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..................202
5.10 Die Angabepflichten zur eigenen Belegschaft nach ESRS S2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..................................203
5.10.1 Ziel des ESRS S2 (Arbeitskräfte in der Wertschöpfungskette) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .........................203
5.10.2 Angabepflichten für den Bereich Strategie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...........................................205
5.10.2.1 Angabepflicht im Zusammenhang mit ESRS 2 SBM-2 (Interessen und
Standpunkte der Interessenträger) . 205
5.10.2.2 Angabepflicht im Zusammenhang mit ESRS 2 SBM-3 (Auswirkungen,
Risiken und Chancen und ihr Zusammenspiel mit Strategie und
Geschäftsmodell) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..........................................................205
5.10.3 Angabepflichten für den Bereich Management der Auswirkungen, Risiken
und Chancen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ........................................................................207
5.10.3.1 Angabepflicht S2-1 (Strategien im Zusammenhang mit Arbeitskräften
in der Wertschöpfungskette) . 207
5.10.3.2 Angabepflicht S2-2 (Verfahren zur Einbeziehung der Arbeitskräfte
in der Wertschöpfungskette in Bezug auf Auswirkungen) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
5.10.3.3 Angabepflicht S2-3 (Verfahren zur Behebung negativer Auswirkungen
und Kanäle, über die die Arbeitskräfte in der Wertschöpfungskette
Bedenken äußern können) . 209
5.10.3.4 Angabepflicht S2-4 (Ergreifung von Maßnahmen in Bezug auf wesentliche
Auswirkungen und Ansätze zum Management wesentlicher Risiken und
zur Nutzung wesentlicher Chancen im Zusammenhang mit Arbeitskräften
in der Wertschöpfungskette sowie die Wirksamkeit dieser Maßnahmen
und Ansätze) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..............................................................210
5.10.4 Angabepflichten für den Bereich Parameter und Ziele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ................................212
5.11 Die Angabepflichten zur eigenen Belegschaft nach ESRS S3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..................................212
5.11.1 Ziel des ESRS S3 (Betroffene Gemeinschaften) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .......................................212
5.11.2 Angabepflichten für den Bereich Strategie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...........................................214
5.11.2.1 Angabepflicht im Zusammenhang mit ESRS 2 SBM-2 (Interessen und
Standpunkte der Interessenträger) . 214
5.11.2.2 Angabepflicht im Zusammenhang mit ESRS 2 SBM-3 (Wesentliche Auswirkungen, Risiken und Chancen und ihr Zusammenspiel mit Strategie
und Geschäftsmodell) . 214
5.11.3 Angabepflichten für den Bereich Management der Auswirkungen, Risiken
und Chancen . . 216
5.11.3.1 Angabepflicht S3-1 (Strategien im Zusammenhang mit betroffenen
Gemeinschaften) . 216
5.11.3.2 Angabepflicht S3-2 (Verfahren zur Einbeziehung betroffener
Gemeinschaften in Bezug auf Auswirkungen) . 216
5.11.3.3 Angabepflicht S3-3 (Verfahren zur Behebung negativer Auswirkungen und Kanäle, über die betroffene Gemeinschaften Bedenken äußern können) . 218
5.11.3.4 Angabepflicht S3-4 (Ergreifung von Maßnahmen in Bezug auf wesentliche
Auswirkungen auf betroffene Gemeinschaften und Ansätze zum
Management wesentlicher Risiken und zur Nutzung wesentlicher Chancen
im Zusammenhang mit betroffenen Gemeinschaften sowie die
Wirksamkeit dieser Maßnahmen) . 219
5.11.4 Angabepflichten für den Bereich Parameter und Ziele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ................................220
5.12 Die Angabepflichten zu Verbrauchern und Endnutzern nach ESRS S4 . 221
5.12.1 Ziel des ESRS S4 (Verbraucher und Endnutzer) . 221
5.12.2 Angabepflichten für den Bereich Strategie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...........................................222
5.12.2.1 Angabepflicht im Zusammenhang mit ESRS 2 SBM-2 (Interessen und
Standpunkte der Interessenträger) . 222
5.12.2.2 Angabepflicht im Zusammenhang mit ESRS 2 SBM-3 (Wesentliche
Auswirkungen, Risiken und Chancen und ihr Zusammenspiel mit Strategie
und Geschäftsmodell) . 223
5.12.3 Angabepflichten für den Bereich Management der Auswirkungen, Risiken
und Chancen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ........................................................................225
5.12.3.1 Angabepflicht S4-1 (Strategien im Zusammenhang mit Verbrauchern
und Endnutzern) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..........................................................225
5.12.3.2 Angabepflicht S4-2 (Verfahren zur Einbeziehung von Verbrauchern und
Endnutzern in Bezug auf Auswirkungen) . 225
5.12.3.3 Angabepflicht S4-3 (Verfahren zur Behebung negativer Auswirkungen und Kanäle, über die Verbraucher und Endnutzer Bedenken äußern können) . 226
5.12.3.4 Angabepflicht S4-4 (Ergreifung von Maßnahmen in Bezug auf wesentliche
Auswirkungen auf Verbraucher und Endnutzer und Ansätze zum
Management wesentlicher Risiken und zur Nutzung wesentlicher Chancen
im Zusammenhang mit Verbrauchern und Endnutzern sowie die
Wirksamkeit dieser Maßnahmen und Ansätze) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
5.12.4 Angabepflichten für den Bereich Parameter und Ziele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ................................229
5.13 Die Angabepflichten zur Unternehmenspolitik nach ESRS G1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ................................230
5.13.1 Ziel des ESRS G1 (Unternehmenspolitik) . 230
5.13.2 Angabepflichten für den Bereich Governance . 230
5.13.3 Angabepflichten für den Bereich Management der Auswirkungen, Risiken und
Chancen . . 230
5.13.3.1 Angabepflicht im Zusammenhang mit ESRS 2 IRO-1 (Beschreibung der
Verfahren zur Ermittlung und Bewertung der wesentlichen Auswirkungen, Risiken und Chancen) . 230
5.13.3.2 Angabepflicht G1-1 (Strategien in Bezug auf Unternehmenspolitik und
Unternehmenskultur) . 231
5.13.3.3 Angabepflicht G1-2 (Management der Beziehungen zu Lieferanten) . 231
5.13.3.4 Angabepflicht G1-3 (Verhinderung und Aufdeckung von Korruption und
Bestechung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...............................................................232
5.13.4 Angabepflichten für den Bereich Parameter und Ziele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ................................233
5.13.4.1 Angabepflicht G1-4 (Bestätigte Korruptions- oder Bestechungsfälle) . 233
5.13.4.2 Angabepflicht G1-5 (Politische Einflussnahme und Lobbytätigkeiten) . 234
5.13.4.3 Angabepflicht G1-6 (Zahlungspraktiken) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...................................235
6. Grundsatzfragen bezüglich der Prüfung der Nachhaltigkeitsberichterstattung
im europäischen Kontext . 237
6.1 Grundlegendes zur Prüfung einer nichtfinanziellen Berichterstattung bzw. einer
Nachhaltigkeitsberichterstattung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...........................................................237
6.2 Bisherige Prüfungsvorgaben bezüglich der nichtfinanziellen Berichterstattung . 238
6.3 Bestätigungen bzw. Prüfungen der Nachhaltigkeitsberichterstattung nach den
Erwägungsgründen der EU-Richtlinie 2022/2464 vom 14.12.2022 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..........................241
6.4 Ausführungen zu Inhalten der aktualisierten europäischen Regelungen für die Prüfung
der Nachhaltigkeitsberichterstattung und dabei immer noch vorhandene Zweifelsfragen . 259
Stichwortverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .............................................................................273
Weitere Bücher des HDS-Verlags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .................................................................279