Besteuerung der Personengesellschaften

Steuern und Finanzen in Ausbildung und Praxis Band 8

Siegfried Fränznick Ingo Hoffmann Fritz Lang(Autor*in)

HDS (Verlag)

3. Auflage

Erschienen am 26. Mai 2021

416 Seiten

E-Book

PDF mit Adobe-DRM

Systemvoraussetzungen

978-3-95554-745-5 (ISBN)

49,90 €inkl. 7% MwSt.

Systemvoraussetzungen

für PDF mit Adobe-DRM

E-Book Einzellizenz

Als Download verfügbar

Beschreibung

Weitere Details

Weitere Ausgaben

Personen

Inhalt

Inhaltsverzeichnis
Die Autoren V
Vorwort zur 3. Auflage VII
Bearbeiterübersicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VIII
Abkürzungsverzeichnis XVII
I. Grundlegendes zur Besteuerung von Personengesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1. Begriff und steuerrechtliche Stellung der Personengesellschaft . 1
2. Die Personengesellschaften in den Ertragsteuern . 1
2.1 Einkommen- und Körperschaftsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1
2.1.1 Steuerrechtssubjekteigenschaft der Personengesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1
2.1.2 Einkunftsarten und Einkünfteermittlung bei Personengesellschaften . . . . . . . . . . 3
2.2 Gewerbesteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6
2.2.1 Steuergegenstand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6
2.2.2 Beginn und Ende der Steuerpflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
2.2.3 Unternehmerwechsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
2.2.4 Steuerschuldner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10
2.2.5 Gewerbeertrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11
2.2.6 Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
2.2.7 Gewerbesteuerliche Abrechnungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
2.2.8 Gewerbeverlust . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13
2.2.9 Ermittlung der Gewerbesteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17
3. Die Personengesellschaften in den Verkehrsteuern . 18
3.1 Umsatzsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
3.1.1 Unternehmer als Steuersubjekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .18
3.1.2 Beginn und Ende der Unternehmereigenschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19
3.1.3 Gründung von Personengesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
3.1.4 Eintritt weiterer Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
3.1.5 Gesellschafterwechsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21
3.1.6 Ausscheiden von Gesellschaftern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22
3.1.7 Unentgeltliche Leistungen der Gesellschaft an den Gesellschafter . . . . . . . . . . . . .22
3.2 Grunderwerbsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
3.2.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23
3.2.2 Gesellschafterwechsel (§ 1 Abs. 2a Satz 1 GrEStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .24
3.2.3 Anteilsvereinigung (§ 1 Abs. 3 GrEStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
II. Die Gründung von Personenunternehmen . 28
1. Die Gründung einer Mitunternehmerschaft . 28
1.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .28
1.1.1 Zivil- und handelsrechtliche Grundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .28
1.1.2 Abgrenzung Personengesellschaften gegenüber Gemeinschaften . . . . . . . . . . . . . .31
1.1.3 Die stille Gesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .34
1.1.3.1 Typisch stille Gesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
1.1.3.2 Atypisch stille Gesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35
1.1.3.3 Steuerliche Auswirkungen atypisch stiller Beteiligungen . . . . . . . . . . . 35
1.1.3.4 Abgrenzung der stillen Gesellschaft vom partiarischen Darlehen . . . . . . 35
1.2 Die Kapitalkonten und ihre Bedeutung für die Einbringung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
1.2.1 Eröffnungsbilanz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .40
1.2.2 Korrektur der Gesellschafts-Eröffnungsbilanz durch Ergänzungsbilanzen . . . . . . . . . . . . . .41
1.2.3 Bilanzierung des Sonderbetriebsvermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41
1.2.4 Übersicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
1.2.4.1 Bargründung einer Personengesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .42
1.2.4.2 Die Kapitalkonten und ihre Bedeutung für die Einbringung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .43
1.3 Übertragung von Privatvermögen in die Mitunternehmerschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44
1.3.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44
1.3.2 Übertragung von Beteiligungen i.S.d. § 17 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
1.3.3 Übertragung von Grundstücken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .53
1.4 Übertragung betrieblicher Einzelwirtschaftsgüter auf Mitunternehmerschaften. . . . . . . . . . . . . . . .55
1.4.1 Grundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .55
1.4.2 Tatbestandsmerkmal Unentgeltlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .57
1.4.3 Gewährung oder Minderung von Gesellschaftsrechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .61
1.4.4 Behaltefrist (§ 6 Abs. 5 Satz 4 EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .62
1.4.5 Kein Übergang stiller Reserven auf Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .63
1.4.6 Doppelstöckige Personengesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
1.5 Übertragung betrieblicher Einheiten auf Mitunternehmerschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68
1.5.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68
1.5.2 Die Tatbestandsmerkmale des § 24 UmwStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .69
1.5.2.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
1.5.2.2 Betrieb, Teilbetrieb, Mitunternehmeranteil als Gegenstand der
Einbringung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .72
1.5.2.3 Einbringender . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .73
1.5.2.4 Einbringungszeitpunkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
1.5.3 Folgen für den Einbringenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
1.5.3.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
1.5.3.2 Sonderbetriebsvermögen des Einbringenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .76
1.5.4 Folgen für die übernehmende Personengesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .77
1.5.4.1 Wahlrecht, Wertverknüpfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
1.5.4.2 Wahlrechtsausübung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
1.5.4.3 Besonderheit Sammelposten nach § 6 Abs. 2a EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .80
1.5.4.4 Vermeidung des Einbringungsgewinns durch negative Ergänzungsbilanz . 81
1.5.4.5 Ausgleich der stillen Reserven unter den Gesellschaftern der
aufnehmenden
Personengesellschaft. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
1.5.5 Sonderfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .87
1.5.5.1 Anteile an Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
1.5.5.2 Zinsvortrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .89
1.5.5.3 Gewinnthesaurierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .89
1.5.5.4 Einnahmen-Überschussrechnungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .89
1.5.6 Zuzahlungen in das Privatvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .90
1.5.6.1 Abgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
1.5.6.2 Zuzahlung und Buchwerteinbringung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .90
1.5.6.3 Zuzahlung und Einbringung zum gemeinen Wert . . . . . . . . . . . . . . . . 91
2. Vermögensübertragung bei vermögensverwaltenden Personengesellschaften . . . . . . . . . 91
2.1 Abgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .91
2.2 Übertragung von Privatvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .92
2.3 Übertragung von Betriebsvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
III. Die laufende Besteuerung eines Personenunternehmens . 94
1. Abgrenzung und Umqualifizierung von Einkünften . 94
1.1 Die gewerbliche Abfärbung nach § 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
1.1.1 Gesetzesänderung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .95
1.1.2 Die gewerbliche Abfärbung nach § 15 Abs. 3 Nr. 1, 1. Alt. EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .95
1.1.2.1 Grundproblematik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .95
1.1.2.2 Einkünfteerzielungsabsicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
1.1.2.3 Die steuerlichen Folgen einer einheitlich gewerblichen Behandlung . . . . 97
1.1.2.4 Abgrenzung bei nur geringfügiger gewerblicher Tätigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .100
1.1.2.5 Anwendungsbereich "andere Personengesellschaften" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .101
1.1.3 Die gewerbliche Abfärbung nach § 15 Abs. 3 Nr. 1, 2. Alt. EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .102
1.2 Die gewerblich geprägte Personengesellschaft nach § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .104
1.2.1 Grundsachverhalt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
1.2.2 Der allgemeine Anwendungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .106
1.2.3 Die Gesellschafterstruktur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .106
1.2.4 Die Geschäftsführungsbefugnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
1.2.5 Die Einkünfteerzielungsabsicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
1.2.6 Die Rechtsfolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .110
1.2.7 Prägung durch gewerblich geprägte Personengesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . 111
1.2.8 Veränderungen bei den Voraussetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .113
1.3 Abgrenzung: Zebragesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .114
1.4 Abgrenzung: PartG mbB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .115
1.5 Personenunternehmen und Betriebsaufspaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .116
1.5.1 Allgemeines zur Betriebsaufspaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .116
1.5.2 Die steuerlichen Folgen der Betriebsaufspaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
1.5.2.1 Der Umfang des Betriebsvermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117
1.5.2.2 Die Gewinnerzielungsabsicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
1.5.2.3 Die laufenden Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .118
1.5.3 Die Beendigung der Betriebsaufspaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
1.5.4 Die mitunternehmerische Betriebsaufspaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
1.6 Der gewerbliche Grundstückshandel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121
1.6.1 Grundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
1.6.2 Behandlung auf der Ebene der Personengesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121
1.6.3 Behandlung auf der Ebene der Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
1.6.4 Veräußerung eines Gesellschaftsanteils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
1.6.5 Besonderheiten bei Betriebsveräußerung und -aufgabe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .124
1.7 Die Behandlung von Ein-Objekt-Gesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
1.8 Besonderheiten bei freiberuflichen Einkünften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
1.8.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .126
1.8.2 Abgrenzung bei gemischten Tätigkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .126
1.8.3 Beteiligung berufsfremder Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .128
1.8.4 Interprofessionelle Zusammenarbeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .132
1.8.5 Leitende und eigenverantwortliche Tätigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .133
1.8.6 Ärztliche Gemeinschaftspraxen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
1.8.7 Laborgemeinschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .135
1.8.8 Der Ausweg: Eine zweite Gesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
1.8.9 Keine Abfärbung durch den Sonderbereich des Gesellschafters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .136
2. Die Gewinnermittlung der Mitunternehmerschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
2.1 Der Begriff der Mitunternehmerschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .136
2.1.1 Allgemeine Besteuerungsgrundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .136
2.1.2 Die Mitunternehmerschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
2.2 Die Gewinnermittlungsmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .144
2.3 Die Additive Gewinnermittlung nach § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .146
2.3.1 Das allgemeine System . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .146
2.3.1.1 Die Gewinnverteilung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .146
2.3.1.2 Technik der Gewinnverteilung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .147
2.3.2 Die Gewinnermittlung auf der ersten Stufe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .148
2.3.2.1 Grundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .148
2.3.2.2 Einzelfälle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .150
2.3.2.3 Bilanzierung von Dividenden bei Personengesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .154
2.3.2.4 Gewerbesteuerliche Fragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
2.3.3 Die Gewinnermittlung auf der zweiten Stufe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .155
2.3.3.1 Die Regelung des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .155
2.3.3.2 Additive Gewinnermittlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
2.3.3.3 Sondervergütungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
2.3.3.4 Buchungsmäßige Behandlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .158
2.3.3.5 Dienstleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
2.3.3.6 Werkvertrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .160
2.3.3.7 Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .160
2.3.3.8 Vergütungen für die Hingabe von Darlehen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
2.3.3.9 Abgrenzungsfälle von § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .164
2.3.3.10 Sonderbetriebsausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .165
2.3.4 Gewinnermittlungszeitraum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
2.4 Der Umfang des Betriebsvermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .166
2.4.1 Gesamthandsvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
2.4.2 Sonderbetriebsvermögen I und II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .169
2.4.2.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
2.4.2.2 Notwendiges Sonderbetriebsvermögen I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .171
2.4.2.3 Notwendiges Sonderbetriebsvermögen II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
2.4.2.4 Das gewillkürte Sonderbetriebsvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .174
2.4.2.5 Bilanzierungskonkurrenz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .176
2.4.2.6 Korrespondierende Gewinnermittlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .181
3. Einzelfragen zur laufenden Gewinnermittlung . 185
3.1 Schuldzinsen nach § 4 Abs. 4a EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .185
3.1.1 Vorgeschichte/Problemstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .185
3.1.2 Bisherige Verwaltungsauffassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .189
3.1.3 Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
3.1.4 Geänderte Verwaltungsauffassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
3.2 Probleme der Zinsschrankenregelung (§ 4h EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
3.3 Pensionszusagen an Mitunternehmer (§ 6a EStG) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .191
3.4 Besonderheiten bei Reinvestitionsrücklagen nach § 6b EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .194
3.4.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .194
3.4.2 Übertragungsmöglichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .195
3.4.3 Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften (§ 6b Abs. 10 EStG) . . . . . . . 199
3.4.4 Begünstigte Übertragungsvorgänge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .200
3.4.5 Begünstigte Veräußerungsgewinne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .201
3.4.6 Obergrenze des übertragbaren Veräußerungsgewinns . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .201
3.5 Investitionsabzugsbetrag nach § 7g EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
3.6 Grundzüge der Gewinnthesaurierung nach § 34a EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
3.6.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .204
3.6.2 Grundsystematik der Thesaurierungsbegünstigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
3.6.3 Übersicht grundlegender Tatbestandsmerkmale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .209
3.6.3.1 Begünstigter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .209
3.6.3.2 Nicht entnommener Gewinn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .211
3.6.3.3 Nicht entnommener Gewinn bei doppel- oder mehrstöckigen
Personengesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .212
3.6.4 Rechtsfolgen aus der Inanspruchnahme der Thesaurierungsbegünstigung . . . . . . . . . . . .213
3.6.4.1 Feststellung des nachversteuerungspflichtigen Betrags und
Nach
versteuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
3.6.4.2 Ausnahme bei Erbschaft- und Schenkungsteuerzahlungen . . . . . . . . . 215
3.6.4.3 Ausnahme bei Übertragung oder Überführung einzelner
Wirtschaftsgüt
er . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
3.7 Gewerbesteueranrechnung nach § 35 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .217
3.7.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .217
3.7.2 Grundzüge der Gewerbesteueranrechnung bei Mitunternehmern . . . . . . . . . . . 218
3.7.2.1 Gewerbliche Einkünfte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
3.7.2.2 Potenzielles Anrechnungsvolumen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .219
3.7.2.3 Ermäßigungshöchstbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .221
3.7.2.4 Tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
3.7.3 Sonderfälle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .223
3.7.3.1 Betriebsbezogene Begrenzung der Anrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . 223
3.7.3.2 Doppelstöckige Personengesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
3.7.3.3 Veräußerung eines Mitunternehmeranteils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .226
3.7.4 Verfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
4. Verluste bei beschränkter Haftung (§ 15a EStG) 228
4.1 Ausgangsproblematik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .228
4.2 Grundsystematik des § 15a EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .229
4.3 Anteil am Verlust und negatives Kapitalkonto im Sinne des § 15a EStG . . . . . . . . . . . . . 230
4.3.1 Das Kapitalkonto im Sinne des § 15a EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
4.3.2 Anteile am Verlust im Sinne des § 15a EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .232
4.4 Einlagen und ihre Auswirkungen auf das Verlustausgleichspotenzial des § 15a EStG . . . . 234
4.4.1 Begriff der Einlage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .234
4.4.2 Auswirkungen auf die Höhe der nach § 15a Abs. 1 Satz 1 EStG ausgleichsfähigen
Verluste und auf den erweiterten Verlustausgleich im Sinne des § 15a Abs. 1
Satz 2 und 3 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
4.4.3 Erhöhung der tatsächlich geleisteten Einlagen (Einlagenerhöhung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .236
4.4.4 Haftungsbeendende Einlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .238
4.4.5 Erhöhung der Hafteinlage (Haftungserweiterung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .240
4.5 Gewinnzurechnungen aufgrund von Einlage- oder Haftungsminderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .241
4.5.1 Einlageminderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .241
4.5.2 Haftungsminderung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
4.5.3 Zusammentreffen von Einlageminderung und Haftungsminderung mit
Gewinnen oder Verlusten im selben Wirtschaftsjahr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .246
4.6 Wechsel der Rechtsstellung eines Gesellschafters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .247
4.6.1 Wechsel in die Komplementärsstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
4.6.2 Wechsel in die Kommanditistenstellung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .248
4.7 Übertragungen von Kommanditanteilen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .248
4.8 Sinngemäße Anwendung auf andere Unternehmer mit vergleichbarer Haftung. . . . . . . . . . . . . . . .250
5. Überführung und Übertragung von Wirtschaftsgütern nach § 6 Abs. 5 EStG
(vgl. auch BMF vom 08.12.2011, BStBl I 2011, 1279) . 250
IV. Veränderungen im Gesellschafterbestand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
1. Die entgeltliche Veräußerung eines Mitunternehmeranteils . 251
1.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .251
1.2 Umfang des Mitunternehmeranteils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
1.3 Abgrenzung zur Teilentgeltlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
1.4 Sonderfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .255
1.4.1 Zeitpunkt der Gewinnverwirklichung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
1.4.2 Gewinnermittlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .256
1.4.3 Gesamtplanrechtsprechung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .258
1.5 Besonderheiten bei Sonderbetriebsvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .260
1.6 Veräußerung lediglich eines Teiles eines Mitunternehmeranteils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .261
1.6.1 Behandlung im Anwendungsbereich des § 16 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .261
1.6.2 Abgrenzung zu anderen Sachverhalten/Rechtsgebieten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .262
1.7 Die Versteuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .263
1.7.1 Veräußerung gegen wiederkehrende Bezüge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .263
1.7.1.1 Grundsatz der Sofortbesteuerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
1.7.1.2 Wahlrecht zur nachträglichen laufenden Besteuerung . . . . . . . . . . . . 264
1.7.1.3 Veräußerung gegen wiederkehrende Bezüge und Barpreis . . . . . . . . . 265
1.7.1.4 Wahlrecht bei Raten und Zeitrenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .266
1.7.1.5 Gewinn- oder umsatzabhängiger Kaufpreis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .267
1.7.1.6 Besonderheiten bei Anteilen an Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . 267
1.7.2 Der Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .268
1.7.2.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
1.7.2.2 Persönliche Voraussetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .270
1.7.2.3 Besonderheiten: Kappungsgrenze und Teileinkünfte . . . . . . . . . . . . . 270
1.7.2.4 Übersicht zum Freibetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .273
1.7.3 Tarifermäßigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .273
1.7.3.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
1.7.3.2 Tarifermäßigung und Teileinkünfteverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .274
1.7.4 Die Veräußerung an sich selbst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .274
1.7.5 Sonderfall gewerblicher Grundstückshandel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .275
1.8 Abgrenzung zur Betriebsveräußerung durch die Personengesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .275
1.8.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .275
1.8.2 Veräußerung an sich selbst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
2. Der entgeltliche Erwerb eines Mitunternehmeranteils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
3. Die unentgeltliche Übertragung eines Mitunternehmeranteils 277
3.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .277
3.2 Abgrenzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
3.2.1 Abgrenzungen zur Versorgungsleistung bei wiederkehrenden Bezügen . . . . . . . . . . . . . .277
3.2.2 Abgrenzung zur teilentgeltlichen Übertragung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .278
3.3 Anwendungsbereich des § 6 Abs. 3 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .280
3.3.1 Persönlicher Anwendungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .280
3.3.2 Sachlicher Anwendungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
3.3.3 Rechtsfolgen des § 6 Abs. 3 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .282
3.4 Übertragung des gesamten Mitunternehmeranteils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .283
3.5 Übertragung eines Teils eines Anteils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .285
3.5.1 Quotale Übertragung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .285
3.5.2 Disquotale Übertragung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .286
3.5.2.1 Unterquotale Übertragung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .286
3.5.2.2 Überquotale Übertragung von Sonderbetriebsvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .288
3.6 Aufnahme in ein Einzelunternehmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .289
3.6.1 Grundfall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .289
3.6.2 Zurückbehalten wesentlicher Betriebsgrundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
3.7 Entstehen einer mitunternehmerischen Betriebsaufspaltung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
4. Übertragung eines Mitunternehmeranteils gegen Versorgungsleistungen. . 293
4.1 Versorgungsleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
4.1.1 Abgrenzung zu Kaufpreisraten und Veräußerungsrenten . . . . . . . . . . . . . . . . 294
4.1.2 Abgrenzung zu Unterhaltsleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .296
4.1.3 Unterscheidung in betriebliche und private Versorgungsrenten . . . . . . . . . . . . 297
4.2 Steuerliche Behandlung betrieblicher Versorgungsleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
4.3 Steuerliche Behandlung privater Versorgungsleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
4.3.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .299
4.3.2 Voraussetzungen des § 10 Abs. 1a Nr. 2 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .300
4.3.2.1 Übertragung eines Mitunternehmeranteils . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .300
4.3.2.2 Ausreichend Ertrag bringendes Vermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .303
4.3.2.3 Beteiligte der Übergabe des Mitunternehmeranteils gegen
V
ersorgungsleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
4.3.2.4 Umfang und Form der Versorgungsleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
4.3.2.5 Vertragliche Voraussetzungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .306
4.3.3 Rechtsfolgen des § 10 Abs. 1a Nr. 2 EStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
4.3.4 Rechtsfolgen, wenn die Voraussetzungen des § 10 Abs. 1a Nr. 2 EStG nicht
erfüllt sind . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
4.3.5 Aufgabe oder Weiterübertragung des begünstigten Mitunternehmeranteils . . . . . . . . . .311
5. Eintritt und Austritt von Gesellschaftern . 311
5.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .311
5.2 Eintritt weiterer Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
5.2.1 Unentgeltliche Übertragung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
5.2.2 Teilanteilsveräußerung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
5.2.3 Eintritt in eine Gesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .319
5.3 Austritt/Ausscheiden eines Gesellschafters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
5.3.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .321
5.3.2 Unentgeltliche Übertragung auf einen anderen Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . 324
5.3.3 Entgeltliche Übertragung auf einen anderen Gesellschafter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .325
5.3.4 Ausscheiden eines Gesellschafters unter Anwachsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
5.3.4.1 Grundsätzliche Behandlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .333
5.3.4.2 Sachwertabfindung oder Realteilung? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
5.3.4.3 Ausscheiden gegen Sachwertabfindung in das Privatvermögen . . . . . . . . . . . .335
5.3.4.4 Ausscheiden gegen Sachwertabfindung in das Betriebsvermögen . . . . . . . . . .336
6. Tod eines Gesellschafters . 349
6.1 Gesetzliche Regelungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .349
6.2 Verwaltungsauffassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
6.3 Nachfolgeklauseln . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
6.3.1 Fortsetzungsklausel (Tz. 69 BMF-Schreiben vom 14.03.2006, BStBl I 2006, 253,
Änderung vom 27.12.2018, BStBl I 2019, 11) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
6.3.2 Auflösung der Gesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
6.3.3 Eintrittsklausel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
6.3.4 Übernahmeklausel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
6.3.5 Einfache Nachfolgeklausel (Tz. 71 BMF-Schreiben) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .354
6.3.6 Qualifizierte Nachfolgeklausel (Tz. 72 BMF-Schreiben) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .355
6.3.7 Teilnachfolgeklausel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .356
V. Beendigung der Personengesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
1. Betriebsveräußerung und Betriebsaufgabe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .357
1.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .357
1.2 Betriebsveräußerung im Ganzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
1.3 Betriebsaufgabe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .357
1.4 Ausscheiden des vorletzten Gesellschafters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .357
1.5 Sonderfragen beim gewerblichen Grundstückshandel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
1.6 Betriebsverpachtung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .359
2. Realteilung einer Mitunternehmerschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .360
2.1 Realteilung nach Handelsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .360
2.2 Realteilung nach Steuerrecht (BMF vom 19.12.2018, Beck § 16/3) . . . . . . . . . . . . . . . 360
2.2.1 Definition der Realteilung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .360
2.2.2 Steuerliche Grundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .362
2.2.3 Realteilung ohne Spitzen- oder Wertausgleich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .366
2.2.4 Möglichkeiten zur Vermeidung des Spitzenausgleichs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .372
2.2.5 Realteilung mit Spitzenausgleich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
2.2.6 Probleme bei der Realteilung freiberuflicher Gemeinschaftspraxen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .373
VI. Übungsklausuren . 378
Weitere Bücher des HDS-Verlags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
Stichwortverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .385

Inhalt (PDF)

Systemvoraussetzungen

Als PDF speichern Als Link merken