Bilanzierung nach HGB und IFRS

Bernd von Eitzen Martin Zimmermann(Autor*in)

HDS (Verlag)

4. Auflage

Erschienen am 13. Juli 2020

400 Seiten

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978-3-95554-684-7 (ISBN)

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Inhaltsverzeichnis
Die Autoren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V
Bearbeiterübersicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VI
Vorwort zur 4. Auflage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . VII
Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XVII
Abbildungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XXI
Teil I: Bilanzierung nach HGB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1. Einleitung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1
1.1 Elemente des Abschlusses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
1.2 Abgrenzung Internes und Externes Rechnungswesen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1.3 Grundbegriffe und Zusammenhang von Bilanz und GuV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
1.4 Verpflichtung zur Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
1.4.1 Kaufmannseigenschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.4.2 Befreiungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2. Bilanzierungssystem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
2.1 Interne Elemente (Elemente im Subsystem Betrieb) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
2.1.1 Bilanzarten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
2.1.2 Bilanzfunktionen und Zwecke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2.1.3 Bilanzpolitik als Gestaltung des Bilanzsystems . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
2.1.3.1 Bilanzpolitik als Element der Unternehmenspolitik . . . . . . . . . . . . . 16
2.1.3.2 Instrumente der Bilanzpolitik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
2.1.3.3 Exkurs: Wechselwirkungen zwischen unternehmensgestaltenden
Entscheidungen und daraus resultierenden Rechtsfolgen für das
externe Rechnungswesen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
2.2 Externe Elemente (Elemente im Subsystem Umwelt) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
2.2.1 Bilanzadressaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2.2.2 Bilanzierungsgrundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2.2.2.1 Bilanztheorien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2.2.2.2 Normative Grundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
2.2.3 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
2.2.3.1 Allgemeine Grundsätze der Bilanzierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
2.2.3.2 Wahrheitsprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
2.2.3.3 Vorsichtsprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
2.2.3.4 Ergänzende Bilanzierungsgrundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
2.3 Beziehungen zwischen betrieblichem System und Umwelt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
2.3.1 Systemgrenze zwischen den Subsystemen Betrieb und Umwelt . . . . . . . . . . . 46
2.3.2 Schutzanforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
2.3.3 Informationsanforderungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
2.3.4 Die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz . . . . . . . . . . . . . 49
3. Ansatz-, Bewertungs- und Ausweisgrundsätze nach HGB . . . . . . . . . . . . 51
3.1 Bilanzierung dem Grunde nach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
3.1.1 Aktivierungs- und Passivierungsfähigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
3.1.1.1 Abstrakte Aktivierungsfähigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
3.1.1.2 Konkrete Aktivierungsfähigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
3.1.1.3 Exkurs Leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
3.1.1.4 Abstrakte Passivierungsfähigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
3.1.1.5 Konkrete Passivierungsfähigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
3.1.2 Begriff und Systematik des Vermögensgegenstandes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
3.1.2.1 Der Begriff des Vermögensgegenstandes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
3.1.2.2 Die Systematik des Vermögensgegenstandes . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
3.1.3 Bilanzierungsverbote . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
3.1.4 Bilanzierungswahlrechte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
3.1.4.1 Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des
Anlagevermögens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
3.1.4.2 Aktive latente Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
3.1.4.3 Ausschüttungsbegrenzung nach § 268 Abs. 8 HGB . . . . . . . . . . . . . . 65
3.1.4.4 Disagio beim Kreditschuldner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
3.1.4.5 Passivierungswahlrechte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
3.1.5 Wirkungen von Aktivierung und Ausübung von Aktivierungswahlrechten . . . . 68
3.2 Bilanzierung der Höhe nach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
3.2.1 Der Bewertungsprozess . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
3.2.2 Wertmaßstäbe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
3.2.2.1 Anschaffungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
3.2.2.2 Herstellungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
3.2.2.3 Beizulegender Wert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
3.2.2.4 Beizulegender Zeitwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
3.2.2.5 Erfüllungsbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
3.2.3 Zugangsbewertung und Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
3.2.3.1 Planmäßige Abschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
3.2.3.2 Außerplanmäßige Abschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
3.2.3.3 Wertaufholung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
3.2.3.4 Bewertungsvereinfachungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
3.2.3.5 Währungsumrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
3.2.3.6 Bewertungseinheiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
3.2.4 Bewertung von Schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
3.3 Bilanzierung dem Ausweis nach . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
3.3.1 Gliederung von Bilanz und GuV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
3.3.1.1 Vorschriften für alle Kaufleute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
3.3.1.2 Vorschriften für Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
3.3.2 Anlagespiegel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
3.4 Weitere allgemeine Vorschriften für den Abschluss . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
3.4.1 Inventur und Inventar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
3.4.2 Bilanzänderung, Bilanzberichtigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
3.4.3 Berichtszeitraum, Aufstellungsfrist . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
4. Ansatz und Bewertung einzelner Posten in der HGB-Bilanz . . . . . . . . . . .118
4.1 Anlagevermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
4.1.1 Immaterielle Vermögensgegenstände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
4.1.1.1 Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und ähnliche
Rechte und Werte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
4.1.1.2 Entgeltlich erworbene Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte
und ähnliche Rechte und Werte, sowie Lizenzen an solchen
Rechten und Werten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
4.1.1.3 Geschäfts- oder Firmenwert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
4.1.2 Sachanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
4.1.2.1 Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten,
einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken . . . . . . . . . . . 126
4.1.2.2 Technische Anlagen und Maschinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
4.1.2.3 Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung . . . . . . . . . . . 126
4.1.2.4 Anlagen im Bau . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
4.1.3 Finanzanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
4.1.4 Zusammenfassende Aufgabe zum Anlagevermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
4.2 Umlaufvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
4.2.1 Vorräte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
4.2.2 Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
4.2.3 Wertpapiere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
4.2.4 Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten
und Schecks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
4.2.5 Zusammenfassende Aufgabe zum Umlaufvermögen . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
4.3 Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
4.3.1 Grundkonzeption . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
4.3.2 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (ARAP) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
4.3.3 Passive Rechnungsabgrenzungsposten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
4.3.4 Disagio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
4.4 Latente Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
4.4.1 Ansatz und Bewertung latenter Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
4.4.1.1 Temporary-Konzept . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
4.4.1.2 Liability-Methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
4.4.2 Ausweis von latenten Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
4.5 Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
4.6 Weitere Posten der Aktivseite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
4.7 Eigenkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
4.7.1 Aspekte des Eigenkapitals . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
4.7.2 Das Eigenkapital der Kapitalgesellschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
4.7.2.1 Gezeichnetes Kapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
4.7.2.2 Rücklagen und weitere Bestandteile des Eigenkapitals . . . . . . . . . . 161
4.7.2.3 Gewinnvortrag, Verlustvortrag, Jahresüberschuss und
Jahresfehlbetrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
4.7.3 Darstellung der Passivseite in Abhängigkeit von der Gewinnverwendung . . . 163
4.8 Rückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
4.8.1 Ansatz und Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
4.8.2 Ungewisse Verbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
4.8.3 Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
4.8.4 Rückstellungen für unterlassene Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
4.8.5 Rückstellungen für Kulanzleistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
4.8.6 Ausweis von Rückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
4.8.6.1 Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen . . . . . . 171
4.8.6.2 Steuerrückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
4.8.6.3 Sonstige Rückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
4.9 Verbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
4.9.1 Ansatz, Bewertung und Ausweis von Verbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . 175
4.9.1.1 Ansatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
4.9.1.2 Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
4.9.1.3 Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
4.9.2 Währungsverbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
5. Die Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .182
5.1 Grundlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
5.2 Form und Gliederung der GuV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
5.3 Verfahren der GuV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
5.3.1 Das Gesamtkostenverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
5.3.2 Das Umsatzkostenverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
5.4 Größenabhängige Erleichterungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
6. Anhang und Lagebericht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .191
6.1 Anhang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
6.2 Lagebericht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
Teil II: IFRS-Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .194
1. Rechtliche Rahmenbedingungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
1.1 Europarecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
1.2 Deutsches Bilanzrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
2. Struktur, Aufgaben und Zielsetzung des IASB . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
2.1 Organisation des IASB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
2.2 Zielsetzung der IASC Foundation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
2.3 Hierarchie des IASB-Regelsystems . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
2.4 Entwicklung von Rechnungslegungsstandards . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
2.5 Derzeitig gültige Rechnungslegungsvorschriften des IASB . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
2.6 Framework . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
3. Allgemeine Rechnungslegungsgrundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
3.1 Ziel der Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
3.2 Grundprinzipien der Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
3.2.1 Basisgrundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
3.2.2 Qualitative Anforderungen an die Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
3.2.3 Ergänzende Rechnungslegungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
3.2.3.1 Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
3.2.3.2 Grundsatz der Einzelbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
3.2.3.3 Stichtagsprinzip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
3.2.3.4 Saldierungsgrundsatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
3.2.4 Bestandteile der Rechnungslegung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
4. Ansatz-, Bewertungs- und Ausweisgrundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
4.1 Ansatz von Abschlussposten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
4.1.1 Vermögenswerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
4.1.2 Schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
4.1.3 Eigenkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
4.1.4 Erträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
4.1.5 Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
4.2 Wertbegriffe und Wertkonzeptionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
4.2.1 Allgemeine Bewertungsgrundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
4.2.2 Ermittlung der Anschaffungs- und Herstellungskosten . . . . . . . . . . . . . . . 215
4.2.2.1 Anschaffungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
4.2.2.2 Anschaffungskosten beim Tausch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
4.2.2.3 Herstellungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
4.2.2.4 Nachträgliche Anschaffungs- und Herstellungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
4.2.2.5 Berücksichtigung von Fremdkapitalkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
4.2.2.6 Zuschüsse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
4.2.3 Fair Value . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
4.3 Ausweis- und Gliederungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
5. Ansatz und Bewertung der Bilanzposten . 225
5.1 Immaterielle Vermögenswerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
5.1.1 Anwendungsbereich des IAS 38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
5.1.2 Bilanzierung selbst erstellter immaterieller Vermögenswerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
5.1.3 Nachweispflichten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
5.1.4 Implementierung des F&E-Controlling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
5.1.5 Zugangs- und Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
5.1.6 Fallstudie: Bilanzierung selbst erstellter immaterieller Vermögenswerte . . . 234
5.2 Sachanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
5.2.1 Anwendungsbereich des IAS 16 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
5.2.2 Zugangsbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236
5.2.3 Komponentenansatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
5.2.4 Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
5.2.4.1 Folgebewertung von Komponenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
5.2.4.2 Folgebewertung nach der Anschaffungs- oder Herstellungs-
kostenmethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
5.2.4.3 Folgebewertung nach der Neubewertungsmethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
5.2.5 Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
5.2.6 Fallstudie: Komponentenansatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
5.3 Außerplanmäßige Abschreibung von Vermögenswerten nach IAS 36 . . . . . . . . . . . 244
5.3.1 Indikatoren für eine außerplanmäßige Abschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
5.3.2 Impairment-Test . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
5.3.3 Bildung und Gestaltung einer Cash Generating Unit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
5.3.4 Ermittlung des Buchwerts einer Cash Generating Unit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
5.3.5 Ermittlung des erzielbaren Betrags einer Cash Generating Unit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
5.3.5.1 Nettoveräußerungswert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
5.3.5.2 Nutzungswert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
5.3.5.3 Ermittlung des Diskontierungsfaktors . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
5.3.6 Durchführung des Wertminderungstests beim Goodwill . . . . . . . . . . . . . . 260
5.3.7 Allokation des Wertminderungsaufwandes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
5.3.8 Wertaufholung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
5.3.9 Fallstudie: Ermittlung einer außerplanmäßigen Abschreibung . . . . . . . . . . 262
5.4 Finanzanlagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
5.4.1 Definition von Beteiligungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
5.4.2 Bewertung von Beteiligungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
5.5 Leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
5.5.1 Anwendungsbereich des IFRS 16 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
5.5.2 Identifizierung von Leasingverhältnissen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
5.5.3 Bilanzierung beim Leasingnehmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
5.5.3.1 Ansatz von Nutzungsrecht und Verbindlichkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
5.5.3.2 Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
5.5.3.3 Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
5.5.4 Bilanzierung beim Leasinggeber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
5.5.4.1 Klassifizierung als Finanzierungs- oder Operatives Leasing . . . . . . . . . . . . . 270
5.5.4.2 Bilanzierung bei finance Lease . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
5.5.4.2 Bilanzierung bei operate Lease . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
5.5.4.3 Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
5.5.5 Sale-and-lease-back . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
5.5.6 Fallstudie: Bilanzierung von Leasingverhältnissen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
5.6 Vorräte und Fertigungsaufträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
5.6.1 Vorräte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
5.6.1.1 Anwendungsbereich des IAS 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
5.6.1.2 Bewertungsvereinfachungsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
5.6.1.3 Niederstwerttest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
5.6.1.4 Zuschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
5.6.2 Fertigungsaufträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
5.6.2.1 Methoden der Gewinnrealisierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
5.6.2.2 Fallstudie: Langfristige Auftragsfertigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
5.7 Finanzinstrumente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
5.7.1 Definition und Anwendungsbereich des IFRS 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
5.7.2 Klassifizierung bzw. Kategorisierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
5.7.2.1 Geschäftsmodell . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
5.7.2.2 Zahlungsstrom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
5.7.3 Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
5.7.3.1 Zugangsbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
5.7.3.2 Folgebewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
5.7.3.3 Fair Value Ermittlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
5.7.3.4 Wertminderung (Impairment) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
5.7.4 Umklassifizierung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297
5.7.5 Hedge-Accounting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
5.7.5.1 Effektivitätsnachweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
5.7.5.2 Fair Value Hedge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
5.7.5.3 Cashflow Hedge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
5.7.5.4 Net Investment Hedge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
5.8 Eigenkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
5.8.1 Ansatz und Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
5.8.2 Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
5.8.3 Eigene Anteile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
5.8.4 Mitarbeiteroptionen (Stock-Options) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
5.8.5 Neubewertungsrücklage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
5.9 Rückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
5.9.1 Anwendungsbereich des IAS 37 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
5.9.2 Ansatz von Rückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
5.9.3 Abgrenzung zu sonstigen Schulden und Eventualverbindlichkeiten . . . . . . . 308
5.9.4 Bewertung von Rückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
5.9.5 Restrukturierungsrückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
5.9.6 Pensionsrückstellungen und ähnliche Leistungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
5.9.7 Fallstudie: Restrukturierungsrückstellungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
5.10 Verbindlichkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
5.10.1 Ansatz und Ausweis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
5.10.2 Bewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
5.11 Latente Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
5.11.1 Ziel und Zwecksetzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
5.11.2 Anwendungsbereich des IAS 12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
5.11.3 Das Temporary-Konzept . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
5.11.4 Liability-Method . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
5.11.5 Ansatz latenter Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
5.11.5.1 Aktivische Steuerabgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
5.11.5.2 Passivische Steuerabgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
5.11.5.3 Permanente Differenzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
5.11.6 Let the tax follow the income . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
5.11.7 Bewertung latenter Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
5.11.8 Fallstudie: Latente Steuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
6. Weitere Abschlussbestandteile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
6.1 Gesamtergebnisrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
6.1.1 Ausweis- und Gliederungsvorschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
6.1.2 Bilanzierungsfehler sowie Änderungen von Bilanzierungs- und
Bewertungsmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
6.1.3 Erlösrealisation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
6.1.4 Ergebnis je Aktie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
6.1.4.1 Unverwässertes Ergebnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
6.1.4.2 Verwässertes Ergebnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
6.2 Anhang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
6.3 Kapitalflussrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
6.3.1 Ermittlung des Cashflows . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
6.3.2 Inhalt und Aufbau . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
6.3.3 Fallstudie: Kapitalflussrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
6.4 Eigenkapitalveränderungsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
6.5 Segmentberichterstattung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
6.5.1 Segmentabgrenzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
6.5.2 Segmentdaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342
6.5.3 Fallstudie: Segmentberichterstattung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
Stichwortregister . 347

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