Die bilanzrechtliche Abbildung von Blockchain-basierten Zahlungsmitteln

Name: Die bilanzrechtliche Abbildung von Blockchain-basierten Zahlungsmitteln | Eine Untersuchung nach Handelsrecht und IFRS
Brand: Mohr Siebeck
Price: 94.0 EUR
Availability: OnlineOnly

Eine Untersuchung nach Handelsrecht und IFRS

Marcus Braun(Autor*in)

Mohr Siebeck (Verlag)

1. Auflage

Erschienen am 30. Juli 2023

XXIV, 375 Seiten

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978-3-16-162445-2 (ISBN)

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Inhalt

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Titel
Vorwort
Inhaltsübersicht
Inhaltsübersicht
Abbildungsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis
§ 1. Einführung
I. Die Zwecke der betrachteten Rechnungslegungssysteme
II. Der abzubildende Sachverhalt
III. Kryptowährungen als Gegenstände offener Rechnungslegungsfragen
§ 2. Grundlagen
I. Technische Grundlagen
1. Herkömmliche bargeldlose Transaktionssysteme
a) Funktionsweise
b) Nachteile des herkömmlichen Systems
2. Das Double-Spending-Problem und Konsensprobleme
3. Technische Grundlagen von Blockchain-basierten Kryptowährungen
a) Das Transaktionsnetzwerk
aa) Die Teilnahme am Netzwerk
bb) Peer-to-Peer-Netzwerk
b) Das distributed ledger
aa) Verteiltes Kontenbuch
bb) Aktualisierung des distributed ledger
c) Die Blockchain-Technologie
aa) Transaktionen innerhalb des Bitcoin-Netzwerks
(1) Schlüsselpaare, Bitcoin-Adressen und Hashwerte
(a) Der private key
(b) Der public key
(c) Bitcoin-Adresse
(d) Hashwerte
(2) Der Transaktionsaufbau
(3) Verbreitung der gültigen Transaktion
(4) Digitale Signaturen
(5) Validierung der Transaktionen
bb) Mining
(1) Blockaufbau
(a) Transaktionen
(b) Der block header
(2) Verkettung der Blöcke
(a) Der Arbeitsbeweis (proof of work)
(b) Anpassung der Schwierigkeit
(3) Unabhängige Validierung der Blöcke und Verbreitung
(4) Verzweigungen und orphan blocks
cc) Steigende Manipulationssicherheit und 51 %-Attacke
dd) Mining-Pools
4. Festlegung des Untersuchungsgegenstands
a) Dezentral emittiert
b) Blockchain-basiert
aa) Rückgriff auf die Blockchain-Technologie
bb) Öffentliche, genehmigungsfreie Blockchain
c) Proof-of-Work-Konsensalgorithmus
d) Zahlungsmittelfunktion
aa) Termini
bb) Token, die ihrem Inhaber Ansprüche vermitteln
(1) ICO-Token
(2) Colored coins/asset backed token
cc) Einträge zu reinen Dokumentationszwecken
e) Beispiele
5. Zusammenfassung
II. Bilanzrechtliche Grundlagen
1. Handelsrechtlicher Jahresabschluss
a) Vorbemerkung und Anwendungsbereich
b) Bilanz
aa) Ansatzvorschriften
bb) Bewertungsvorschriften
cc) Ausweisvorschriften
c) Gewinn- und Verlustrechnung
aa) Funktion
bb) Erfassung von Aufwendungen und Erträgen
d) Anhang
e) Lagebericht
f) Konzernabschluss
2. Jahresabschluss nach IFRS
a) Anwendungsbereich
b) Die IFRS Foundation
c) Das Regelwerk der IFRS-Rechnungslegung
d) Transformation in europäisches Recht
e) Elemente des Jahesabschlusses nach IFRS
aa) Die Bilanz
bb) Gesamtergebnisrechnung
cc) Anhangangaben
f) Die Anwendung der IFRS durch den Rechtsanwender
III. Konsequenzen für die folgende Prüfung
§ 3. Allgemeine Ansatzfragen
I. Handelsrecht
1. Abstrakte Aktivierungsfähigkeit
a) Handelsrechtliches Schrifttum
aa) Keine Beschränkung auf Gegenstände i. S. d. BGB
bb) Das Schuldendeckungspotential als zentrales Ansatzkriterium
cc) Die selbstständige Verwertbarkeit von Kryptowährungsbeständen
(1) Verwertungsmöglichkeiten
(2) Selbstständige Verwertbarkeit
(3) Abhängigkeit von Minern
(4) Verlust des private key
dd) Einzelbewertbarkeit
(1) Identifizierbarkeit
(2) Möglichkeit der Zuweisung eines ermessensbeschränkten Werts
b) Finanzrechtsprechung
c) Ergebnis
2. Konkrete Aktivierungsfähigkeit
a) Subjektive Zurechnung
aa) Grundsatz
bb) Berechtigte Verwertungsmacht
cc) Web-Wallets
dd) Sonderfall: Guthaben bei Kryptobörse
b) Ansatzverbote und Ansatzwahlrechte
c) Ergebnis
II. IFRS
1. Vermögenswert (asset)
a) Wirtschaftliche Ressource (economic resource)
b) Kontrolle (control)
c) Ereignisse der Vergangenheit (result of past events)
2. Ansatzentscheidung
a) Relevante Informationen (relevant information)
b) Glaubwürdige Darstellung (faithful representation)
3. Ergebnis
§ 4. Abbildung derivativ erworbener Kryptocoins
I. Vorbemerkungen
II. Fallgruppe 1: Halten zu Zahlungszwecken
1. Vorteile
2. Ausweis in der Handelsbilanz
a) Qualifikation als Anlage- oder Umlaufvermögen
b) Kassenbestand, Bundesbankguthaben, Guthaben bei Kreditinstituten und Schecks (§ 266 Abs. 2 B. IV. HGB)
aa) A prima vista
bb) Sammelposten für "liquide Mittel"
cc) Universelles Erfüllungsinstrument für Geldschulden im Rechtssinne
(1) Gesetzliche Zahlungsmittel
(2) Universaltauschmittel
dd) Partieller Einsatz zu Erfüllung von Zahlungsverpflichtungen
ee) Liquiditätsstufen
ff) Zwischenergebnis
c) Sonstige Vermögensgegenstände (§ 266 Abs. 2 B. II. Nr. 4 HGB)
d) Ergebnis
3. Erfassung innerhalb der IFRS
a) Anwendbarer Einzelstandard
aa) Finanzinstrument (IFRS 9)
bb) Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente
(1) Zahlungsmittel
(2) Zahlungsmitteläquivalente
cc) Vorräte (IAS 2)
(1) Verkauf im normalen Geschäftsgang
(2) Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
dd) Immaterielle Vermögenswerte (IAS 38)
(1) Vorfrage: Bindungswirkung der Agenda Decision des IFRS IC
(2) Definitionskriterien immaterieller Vermögenswerte i. S. d. IAS 38
(a) Vermögenswert i. S. d. IAS 38.8
(b) Identifizierbarkeit
(c) Nicht monetär
(d) Ohne physische Substanz
(3) Ansatzkriterien
(4) Principle override
ee) Zwischenergebnis
b) Lückenschluss durch Analogiebildung
aa) Vorbemerkungen
bb) Bilanzierung als Fremdwährung (IAS 21 analog)
(1) Können Kryptowährungen die ökonomischen Geldfunktionen erfüllen?
(2) Vergleich mit Hochinflationswährungen
(3) Insbesondere: Die Eigenschaft als Austauschmedium
(4) Zwischenergebnis
cc) Bilanzierung als Vorrat (IAS 2 analog)
(1) Wirtschaftlicher Gehalt
(2) Nettoveräußerungswert
(3) Neutralität und Vorsichtsprinzip
(a) Tech-Risiken
(b) Die Gefahr der Preismanipulation an Kryptobörsen
(c) Zwischenfazit
(4) Mögliche EU-weite Regulierung der Märkte für Kryptowerte
c) Ergebnis
4. Bewertungsfragen
a) Handelsrechtliche Bewertung
aa) Zugangsbewertung
(1) Anschaffungsnebenkosten
(2) Anschaffungspreis
(a) Buchgeld als Gegenleistung
(b) Andere Kryptowährungen als Gegenleistung
(c) Erhalt von Kryptowährungen als Gegenleistung für Waren oder Dienstleistungen des Bilanzierenden
bb) Folgebewertung
cc) Gruppenbewertung
b) Bewertung gem. IAS 2 analog
aa) Anschaffungskosten
bb) Abwertung auf den Nettoveräußerungswert
III. Fallgruppe 2: Absicht zur kurzfristigen Veräußerung
1. Vorbemerkungen
2. Handelsrechtliche Abbildung
a) Ausweis
b) Bewertung
3. Abbildung nach IFRS
a) Qualifikation als Vorratsvermögen gem. IAS 2
b) Bewertung zum beizulegenden Zeitwert gem. IAS 2.3(b)
IV. Fallgruppe 3: Langfristiges Halten als Wertanlage
1. Vorbemerkungen
2. Handelsrechtliche Abbildung
a) Zuordnung zum Anlagevermögen
b) Auslegung des Begriffs des immateriellen Vermögensgegenstands i. S. d. HGB
aa) Allgemeines Begriffsverständnis
bb) Unsicherheit hinsichtlich Existenz und Werthaltigkeit
cc) Schwierigkeiten hinsichtlich der Kostenzuordnung
dd) Herstellungsprozess und inhaltliche Merkmale
ee) Zwischenergebnis
c) Abbildung als Finanzanlage
aa) Tatbestand
bb) GoB zur Folgebewertung von Finanzanlagen
(1) Keine planmäßigen Abschreibungen
(2) Kursbezogene Kriterien
(3) Bewertungswahlrecht
cc) Zwischenergebnis
d) Bewertung
aa) Vorbemerkungen
bb) Das Kriterium der voraussichtlich dauernden Wertminderung
(1) Die Kriterien des IDW
(2) Die Kriterien des BFH
e) Ergebnis und Ausweis
3. Abbildung nach IFRS
a) Qualifikation als immaterieller Vermögenswert gem. IAS 38 und diesbezügliche Kritik
b) Bewertung
aa) Zugangsbewertung
bb) Folgebewertung
(1) Anschaffungskostenmodell
(2) Neubewertungsmodell
c) Ergebnis und Ausweis
§ 5. Durch Mining-Aktivitäten erhaltene Kryptocoins
I. Vorbemerkungen
II. Handelsrechtliche Abbildung der Mining-Aktivität
1. Solo-Mining
a) Abgrenzung zwischen Anschaffungs- und Herstellungsvorgang
aa) Block-Belohnung
bb) Transaktionsgebühren
cc) Zwischenergebnis
b) Aktivierbare Herstellungskosten
aa) Vorbemerkungen
bb) Der erfolgreichen Herstellung zuordenbare Aufwendungen
(1) Unmittelbar auf den gültigen Block entfallende Aufwendungen
(2) Der finale Herstellungskostenbegriff
cc) Abbildung als durchgängiger Herstellungsvorgang
dd) Schlussfolgerungen
2. Pool-Mining
III. Anwendbarkeit der Erkenntnisse auf die IFRS
1. Anwendbarkeit des IFRS 15 (Erlöse aus Verträgen mit Kunden)
2. IAS 2 (analog)
a) Solo-Mining
b) Pool-Mining
3. IAS 38
a) Solo-Mining
aa) Keine Forschungsausgaben
bb) Technische Realisierbarkeit
cc) Vergleichsweise früher Zeitpunkt i. S. d. IAS 38.65
dd) Ergebnis
b) Pool-Mining
§ 6. Gesamtergebnis
Literaturverzeichnis
Sachregister

Systemvoraussetzungen

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