Rechtsangleichung in der EU im Bereich der direkten Steuern

1 - Cover [Seite 1]
2 - Vorwort [Seite 8]
3 - Inhaltsverzeichnis [Seite 10]
4 - Abkürzungsverzeichnis [Seite 16]
5 - Kapitel 1: Einleitung [Seite 20]
5.1 - A. Ziel und Gegenstand der Untersuchung [Seite 20]
5.2 - B. Gang der Untersuchung [Seite 21]
6 - Kapitel 2: Einführung in die Problemstellung [Seite 24]
6.1 - A. Rechtliche Rahmenbedingungen [Seite 24]
6.1.1 - I. Primär- und sekundärrechtliche Grundlagen für die Angleichung der direkten Steuern in der EU [Seite 24]
6.1.2 - II. Rechtsprechung des EuGH [Seite 25]
6.1.3 - III. Bedeutung des Beihilfeverbots [Seite 26]
6.1.4 - IV. Rechtsangleichung durch Soft Law [Seite 26]
6.2 - B. Notwendigkeit einer Gesamtbetrachtung [Seite 27]
7 - Kapitel 3: Rechtsangleichung als Untersuchungsgegenstand [Seite 30]
7.1 - A. Begriffsklärung [Seite 30]
7.1.1 - I. Notwendigkeit einer Begriffsklärung [Seite 30]
7.1.2 - II. Heterogene Begriffsverwendung in der Literatur [Seite 31]
7.1.3 - III. Begriffsverwendung im Rahmen dieser Untersuchung [Seite 32]
7.1.3.1 - 1. Rechtsangleichung als Prozess, der von einem Organ der EU ausgeht [Seite 32]
7.1.3.2 - 2. Angleichung an einen europäischen Standard [Seite 33]
7.1.3.2.1 - a) Mehr als gegenseitige Annäherung der Rechtsordnungen [Seite 34]
7.1.3.2.2 - b) Vorgabe des Standards durch die EU [Seite 37]
7.1.3.3 - 3. Zweckgebundenheit [Seite 37]
7.2 - B. Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands [Seite 38]
7.2.1 - I. . gegenüber sog. spontaner Rechtsangleichung [Seite 38]
7.2.2 - II. . gegenüber Rechtsvereinheitlichung [Seite 39]
7.2.3 - III. . gegenüber bi- oder multilateralen Maßnahmen [Seite 41]
7.2.4 - IV. . gegenüber der Verstärkten Zusammenarbeit [Seite 42]
7.2.5 - V. . gegenüber dem Prinzip der Gegenseitigen Anerkennung [Seite 43]
7.3 - C. Systematisierung des Untersuchungsgegenstands [Seite 45]
7.3.1 - I. Systematisierungen in der Literatur [Seite 45]
7.3.1.1 - 1. Positive und negative Rechtsangleichung [Seite 45]
7.3.1.2 - 2. Legislative und judizielle Rechtsangleichung [Seite 48]
7.3.1.3 - 3. Aktive und reaktive Rechtsangleichung [Seite 49]
7.3.1.4 - 4. Hard Law und Soft Law [Seite 49]
7.3.2 - II. Zur Systematisierung in dieser Untersuchung [Seite 50]
8 - Kapitel 4: Positive Rechtsangleichung im Bereich der direkten Steuern [Seite 52]
8.1 - A. Rechtsgrundlagen für positive Rechtsangleichung [Seite 52]
8.1.1 - I. Ausdrücke "Rechtsangleichung" und "Harmonisierung" im Primärrecht [Seite 53]
8.1.2 - II. Art. 115 AEUV [Seite 54]
8.1.2.1 - 1. Entstehungsgeschichte [Seite 55]
8.1.2.2 - 2. Tatbestandsmerkmale [Seite 61]
8.1.2.2.1 - a) Angleichung [Seite 61]
8.1.2.2.2 - b) Rechts- und Verwaltungsvorschriften der Mitgliedstaaten [Seite 62]
8.1.2.2.3 - c) Binnenmarktbezug [Seite 63]
8.1.2.2.3.1 - aa) Binnenmarktbegriff [Seite 63]
8.1.2.2.3.2 - bb) Artt. 115 und 114 AEUV: Keine Unterscheidung (mehr) zwischen Binnenmarkt und Gemeinsamem Markt [Seite 64]
8.1.2.2.3.3 - cc) Binnenmarktbezug in den Artt. 115 und 114 AEUV [Seite 66]
8.1.2.2.3.4 - dd) Qualifizierte Anforderungen an den Binnenmarktbezug [Seite 67]
8.1.2.2.3.5 - ee) Auswirkungen des Steuerrechts auf den Binnenmarkt [Seite 69]
8.1.2.3 - 3. Zulässigkeit präventiver Rechtsangleichung [Seite 71]
8.1.2.4 - 4. Harmonisierung durch Rechtswahl? [Seite 74]
8.1.2.5 - 5. Änderung einer Rechtsangleichungsmaßnahme [Seite 74]
8.1.2.6 - 6. Instrumente der positiven Rechtsangleichung [Seite 75]
8.1.2.7 - 7. Verfahren [Seite 75]
8.1.2.8 - 8. Grade der Harmonisierung [Seite 76]
8.1.2.8.1 - a) Vollharmonisierung [Seite 77]
8.1.2.8.2 - b) Teilharmonisierung [Seite 78]
8.1.2.8.3 - c) Mindestharmonisierung [Seite 79]
8.1.2.8.4 - d) Beschränkung der Harmonisierungsgrade im Falle von Art. 115 AEUV? [Seite 80]
8.1.3 - III. Art. 116 AEUV [Seite 81]
8.1.4 - IV. Art. 352 AEUV [Seite 85]
8.1.5 - V. Primärrechtliche Rahmenbedingungen der positiven Rechtsangleichung [Seite 86]
8.1.5.1 - 1. Prinzip der begrenzten Einzelermächtigung [Seite 87]
8.1.5.2 - 2. Subsidiaritätsprinzip [Seite 87]
8.1.5.3 - 3. Verhältnismäßigkeitsprinzip [Seite 88]
8.1.5.4 - 4. Grundrechte [Seite 88]
8.1.5.5 - 5. Grundfreiheiten [Seite 89]
8.2 - B. Sekundärrechtliche Instrumente [Seite 89]
8.2.1 - I. Hintergrund [Seite 90]
8.2.1.1 - 1. Souveränität der Mitgliedstaaten [Seite 90]
8.2.1.2 - 2. Bekämpfung des schädlichen Steuerwettbewerbs [Seite 92]
8.2.1.3 - 3. Verhinderung von Steuervermeidung [Seite 97]
8.2.2 - II. Erfolgreiche Sekundärrechtsetzung gestützt auf Art. 115 AEUV [Seite 102]
8.2.2.1 - 1. Fusionsrichtlinie [Seite 103]
8.2.2.2 - 2. Mutter-Tochter-Richtlinie [Seite 104]
8.2.2.3 - 3. Zinsen- und Lizenzgebührenrichtlinie [Seite 107]
8.2.2.4 - 4. Zinsrichtlinie (aufgehoben) [Seite 108]
8.2.2.5 - 5. Anti-BEPS-Richtlinie [Seite 109]
8.2.2.5.1 - a) Kompetenzgrundlage [Seite 111]
8.2.2.5.2 - b) Wegzugsbesteuerung [Seite 113]
8.2.2.6 - 6. Amtshilferichtlinie [Seite 117]
8.2.2.7 - 7. Beitreibungsrichtlinie [Seite 119]
8.2.3 - III. Exkurs: GKKB [Seite 120]
8.3 - C. Rechtsangleichung durch Tertiärrechtsetzung [Seite 123]
8.3.1 - I. Delegierte Rechtsakte [Seite 123]
8.3.1.1 - 1. Begriff [Seite 123]
8.3.1.2 - 2. Ergänzung oder Änderung [Seite 124]
8.3.1.3 - 3. Nicht wesentliche Bestimmungen [Seite 125]
8.3.1.4 - 4. Inhalt, Ziel, Geltungsbereich und Dauer [Seite 125]
8.3.1.5 - 5. Delegierte Rechtsakte im Bereich der direkten Steuern [Seite 127]
8.3.2 - II. Durchführungsrechtsakte [Seite 129]
8.3.2.1 - 1. Begriff [Seite 129]
8.3.2.2 - 2. Durchführungsbefugnisse der EU [Seite 130]
8.3.2.3 - 3. "Durchführung" [Seite 130]
8.3.2.4 - 4. Kontrolle [Seite 131]
8.3.2.5 - 5. Durchführungsrechtsakte im Bereich der direkten Steuern [Seite 131]
8.4 - D. Rechtsangleichung durch Soft Law [Seite 133]
8.4.1 - I. Begriff [Seite 133]
8.4.2 - II. Funktionale Einteilung von Soft Law [Seite 136]
8.4.2.1 - 1. Vorbereitende und informative Funktion [Seite 136]
8.4.2.2 - 2. Auslegungs- und Entscheidungsfunktion [Seite 136]
8.4.2.3 - 3. Steuerungsfunktion [Seite 137]
8.4.3 - III. Notwendigkeit einer Kompetenzgrundlage [Seite 137]
8.4.4 - IV. Verbindlichkeit [Seite 139]
8.4.4.1 - 1. Administrative Bezugspunkte [Seite 140]
8.4.4.2 - 2. Judikative Bezugspunkte [Seite 140]
8.4.5 - V. Soft Law im Bereich der direkten Steuern [Seite 142]
8.4.5.1 - 1. Maßnahmen mit vorbereitender und informativer Funktion [Seite 143]
8.4.5.1.1 - aa) Beispiele [Seite 143]
8.4.5.1.2 - bb) Beurteilung [Seite 146]
8.4.5.2 - 2. Maßnahmen mit Auslegungs- und Entscheidungsfunktion [Seite 146]
8.4.5.2.1 - a) Auslegungsmaßnahmen [Seite 146]
8.4.5.2.1.1 - aa) Mitteilungen zur steuerlichen Behandlung der Altersversorgung (2001) und zur Besteuerung von Dividenden natürlicher Personen (2003) [Seite 146]
8.4.5.2.1.2 - bb) Mitteilung zur Wegzugsbesteuerung (2006) [Seite 150]
8.4.5.2.1.3 - cc) Mitteilung zur steuerlichen Behandlung von Verlusten bei grenzüberschreitenden Sachverhalten (2006) [Seite 151]
8.4.5.2.1.4 - dd) Mitteilung zur Anwendung von Maßnahmen zur Missbrauchsbekämpfung (2007) [Seite 152]
8.4.5.2.1.5 - ee) Beurteilung [Seite 152]
8.4.5.2.2 - b) Entscheidungsmaßnahmen [Seite 153]
8.4.5.3 - 3. Maßnahmen mit Steuerungsfunktion [Seite 154]
8.4.5.3.1 - a) Empfehlungen [Seite 154]
8.4.5.3.1.1 - aa) Empfehlung betreffend die Besteuerung von Nichtansässigen [Seite 154]
8.4.5.3.1.2 - bb) Empfehlungen zur Besteuerung von kleinen und mittleren Unternehmen [Seite 155]
8.4.5.3.1.3 - cc) Weitere Empfehlungen [Seite 157]
8.4.5.3.2 - b) Verhaltenskodex für die Unternehmensbesteuerung [Seite 157]
8.5 - E. Zwischenfazit [Seite 160]
9 - Kapitel 5: Negative Rechtsangleichung im Bereich der direkten Steuern [Seite 164]
9.1 - A. Begriff [Seite 164]
9.2 - B. Rechtsprechung des EuGH zu den Grundfreiheiten [Seite 165]
9.2.1 - I. Grundzüge der Grundfreiheiten-Rechtsprechung des EuGH [Seite 167]
9.2.1.1 - 1. Von Diskriminierungs- zu Beschränkungsverboten [Seite 167]
9.2.1.2 - 2. Unmittelbare Anwendbarkeit [Seite 168]
9.2.1.3 - 3. Grenzüberschreitender Bezug [Seite 168]
9.2.1.4 - 4. Dreistufige Prüfung [Seite 169]
9.2.2 - II. Rechtsprechung des EuGH im Bereich der direkten Steuern [Seite 170]
9.2.2.1 - 1. Einleitung [Seite 170]
9.2.2.2 - 2. Zwei Wege zum EuGH [Seite 171]
9.2.2.3 - 3. Wirkung der Entscheidungen des EuGH [Seite 172]
9.2.2.4 - 4. Betroffene Grundfreiheiten [Seite 173]
9.2.2.5 - 5. Weitere primärrechtliche "Anknüpfungspunkte" [Seite 174]
9.2.2.5.1 - a) Allgemeines Diskriminierungsverbot (Art. 18 AEUV) und allgemeines Freizügigkeitsrecht (Art. 21 Abs. 1 AEUV) [Seite 174]
9.2.2.5.2 - b) Allgemeine Rechtsgrundsätze [Seite 176]
9.2.2.5.3 - c) Grundrechtecharta [Seite 176]
9.2.3 - III. Bedeutung der Rechtfertigungsgründe in der Rechtsprechung des EuGH zu den direkten Steuern [Seite 178]
9.2.3.1 - 1. Einleitung [Seite 178]
9.2.3.2 - 2. Wahrung der Aufteilung der Besteuerungsbefugnis zwischen den Mitgliedstaaten [Seite 180]
9.2.3.2.1 - a) Erfolglose Berufung auf den Rechtfertigungsgrund [Seite 182]
9.2.3.2.1.1 - aa) Keine Rechtfertigung bei Verzicht auf Besteuerung inländischer Sachverhalte [Seite 182]
9.2.3.2.1.2 - bb) Keine Rechtfertigung bei der Besteuerung ausländischer Einkünfte [Seite 183]
9.2.3.2.1.3 - cc) Wegzugsbesteuerung - keine sofortige Einziehung der Steuer [Seite 185]
9.2.3.2.1.4 - dd) Kein Entzug aus der Verantwortung, die einem Steuerpflichtigen zustehenden personellen und familienbezogenen Abzüge zu gewähren [Seite 186]
9.2.3.2.1.5 - ee) Keine Rechtfertigung bei Verlustberücksichtigung einer im gleichen Mitgliedstaat ansässigen, zum selben Konzern gehörenden Betriebsstätte [Seite 188]
9.2.3.2.1.6 - ff) Keine Rechtfertigung beim Widerruf einer bereits gewährten Steuervergünstigung zum Zeitpunkt der Sitzverlegung [Seite 189]
9.2.3.2.2 - b) Anerkennung der Rechtfertigung [Seite 190]
9.2.3.2.2.1 - aa) Keine freie Wahlmöglichkeit [Seite 190]
9.2.3.2.2.2 - bb) Kein Verzicht des Sitzstaats auf sein Recht zur Besteuerung eines Einkommens, das durch eine in seinem Hoheitsgebiet ausgeübte wirtschaftliche Tätigkeit erzielt wurde [Seite 194]
9.2.3.2.2.3 - cc) Wegzugsbesteuerung - Zeitpunkt der Festsetzung der Steuerschuld [Seite 196]
9.2.3.2.2.4 - dd) Kein Verzicht des Sitzstaats auf sein Recht zur Besteuerung eines in seinem Hoheitsgebiet entstandenen Wertzuwachses bei Umwandlung [Seite 199]
9.2.3.2.3 - c) Beurteilung [Seite 200]
9.2.4 - IV. Zur Rolle der Kommission [Seite 201]
9.3 - C. Beihilfeverbot und Besteuerung [Seite 203]
9.3.1 - I. Allgemeine Rechtsgrundlagen des Beihilfeverbots [Seite 204]
9.3.1.1 - 1. Primärrechtliche Grundlagen [Seite 204]
9.3.1.2 - 2. Sekundär- und Tertiärrecht [Seite 207]
9.3.1.3 - 3. Soft Law [Seite 208]
9.3.2 - II. Relevanz des Beihilfeverbots im Bereich der direkten Steuern [Seite 210]
9.3.2.1 - 1. Anwendbarkeit der Beihilfevorschriften auf Steuervergünstigungen [Seite 210]
9.3.2.2 - 2. Zum Kriterium der Selektivität [Seite 211]
9.3.2.3 - 3. Das Beispiel der Tax Rulings [Seite 214]
9.3.3 - III. Zur Rolle der EU-Kommission [Seite 216]
9.3.3.1 - 1. Rechtsangleichung durch Soft Law [Seite 219]
9.3.3.2 - 2. Rechtsangleichung durch Prüfverfahren [Seite 221]
9.3.4 - IV. Zur Rolle des EuGH [Seite 221]
9.4 - D. Zwischenfazit [Seite 223]
10 - Kapitel 6: Handlungsformen der Rechtsangleichung im Bereich der direkten Steuern [Seite 226]
10.1 - A. Kritische Gedanken zur Systematisierung [Seite 226]
10.1.1 - I. Grenzen der Einteilung in positive und negative Rechtsangleichung [Seite 226]
10.1.2 - II. Alternative: Legislative, judizielle und exekutive Rechtsangleichung [Seite 227]
10.1.2.1 - 1. Zum Begriffsverständnis [Seite 227]
10.1.2.1.1 - a) Legislative Rechtsangleichung [Seite 227]
10.1.2.1.2 - b) Judizielle Rechtsangleichung [Seite 228]
10.1.2.1.3 - c) Exekutive Rechtsangleichung [Seite 228]
10.1.2.2 - 2. Vorteile [Seite 228]
10.1.2.3 - 3. Nachteile [Seite 229]
10.2 - B. Handlungsformen [Seite 230]
11 - Kapitel 7: Abschließendes Fazit [Seite 232]
12 - Literaturverzeichnis [Seite 236]
13 - Anhänge [Seite 256]
13.1 - Anhang I: EuGH-Urteile zu den direkten Steuern [Seite 256]
13.2 - Anhang II: Bezugspunkte in der Rechtsprechung des EuGH zu den direkten Steuern [Seite 258]
14 - Sachregister [Seite 268]