Das Bundesverfassungsgericht und die Erbschaftsteuer

1 - Cover [Seite 1]
2 - Einleitung [Seite 21]
3 - Forschungsfrage, Thesen und Ziel der Arbeit [Seite 24]
4 - Gang der Untersuchung [Seite 27]
5 - A. Die Gesetzgebungskompetenz zum Erlass eines Erbschaftsteuergesetzes [Seite 29]
5.1 - I. Abweichende Auslegung der Erforderlichkeitsklausel für die Steuergesetzgebungskompetenz? [Seite 30]
5.2 - II. Die Anforderungen an die Erforderlichkeit einer bundesgesetzlichen Regelung [Seite 35]
5.3 - III. Erforderlichkeit einer bundesgesetzlichen Regelung zur Herstellung gleichwertiger Lebensverhältnisse [Seite 36]
5.3.1 - 1. Die Herstellung gleichwertiger Lebensverhältnisse [Seite 37]
5.3.2 - 2. Erforderlichkeit einer bundesgesetzlichen Tarifregelung zur Herstellung gleichwertiger Lebensverhältnisse [Seite 38]
5.3.3 - 3. Erforderlichkeit einer bundesgesetzlichen Regelung über das Steuerobjekt zur Herstellung gleichwertiger Lebensverhältnisse [Seite 41]
5.3.4 - 4. Erforderlichkeit einer bundesgesetzlichen Regelung über das Steuersubjekt zur Herstellung gleichwertiger Lebensverhältnisse [Seite 42]
5.3.5 - 5. Zwischenergebnis [Seite 42]
5.4 - IV. Erforderlichkeit einer bundesgesetzlichen Regelung zur Wahrung der Rechts- und Wirtschaftseinheit im gesamtstaatlichen Interesse [Seite 42]
5.4.1 - 1. Anforderungen an die Wahrung der Rechtseinheit [Seite 43]
5.4.2 - 2. Anforderungen an die Wahrung der Wirtschaftseinheit [Seite 44]
5.4.3 - 3. Überschneidungen von Rechts- und Wirtschaftseinheit [Seite 45]
5.4.4 - 4. Das Erfordernis des gesamtstaatlichen Interesses [Seite 45]
5.4.5 - 5. Erforderlichkeit einer bundesgesetzlichen Regelung über den Steuertarif zur Wahrung der Rechts- und Wirtschaftseinheit [Seite 47]
5.4.6 - 6. Erforderlichkeit einer bundesgesetzlichen Regelung über das Steuerobjekt zur Wahrung der Rechts- und Wirtschaftseinheit [Seite 50]
5.4.6.1 - a) Die Regelung der Bemessungsgrundlage [Seite 50]
5.4.6.2 - b) Verschonungs- und Lenkungstatbestände [Seite 52]
5.4.7 - 7. Erforderlichkeit einer bundesgesetzlichen Regelung zur Wahrung der Rechts- und Wirtschaftseinheit hinsichtlich des Steuersubjekts [Seite 55]
5.4.8 - 8. Zwischenergebnis [Seite 56]
5.4.9 - 9. Bundeskompetenz nach Art. 125a Abs. 2 GG [Seite 57]
5.4.10 - 10. Die Prüfung der Kompetenz durch das Bundesverfassungsgericht im Urteil vom 17.12.2014 [Seite 57]
5.4.11 - 11. Kritik an der Zuständigkeitsprüfung des Bundesverfassungsgerichts [Seite 59]
5.5 - V. Ergebnis zu A [Seite 60]
6 - B. Der allgemeine Gleichheitssatz des Art. 3 Abs. 1 GG und die Besteuerung von Erbschaften und Schenkungen [Seite 62]
6.1 - I. Allgemeine Anforderungen an die Besteuerung aus Art. 3 Abs. 1 GG [Seite 62]
6.1.1 - 1. Grundsatz: Ausrichtung der Steuerlast an der finanziellen Leistungsfähigkeit [Seite 63]
6.1.2 - 2. Das Gebot der Folgerichtigkeit [Seite 69]
6.1.2.1 - a) Das Folgerichtigkeitsgebot in der Rechtsprechung des Bundesverfassungsgerichts [Seite 69]
6.1.2.2 - b) Verfassungsrechtliche Herleitung des Folgerichtigkeitsgebots [Seite 71]
6.1.2.3 - c) Unterschiedlich weites Verständnis [Seite 73]
6.1.2.4 - d) Vermittelnde Ansicht und Zwischenergebnis [Seite 77]
6.1.3 - 3. Durchbrechung der Gleichmäßigkeit der Besteuerung 1: Typisierung und Pauschalierung [Seite 79]
6.1.4 - 4. Durchbrechung der Gleichmäßigkeit der Besteuerung 2: Sozialzwecknormen [Seite 82]
6.1.4.1 - a) Legitimer Zweck von Sozialzwecknormen: Das Gemeinwohlprinzip [Seite 83]
6.1.4.2 - b) Zur Ermittlung des legitimen Zwecks [Seite 85]
6.1.4.3 - c) Geeignetheit [Seite 87]
6.1.4.4 - d) Erforderlichkeit [Seite 89]
6.1.4.5 - e) Angemessenheit [Seite 90]
6.2 - II. Konkretisierung für die Besteuerung von Erbschaften durch die Entscheidungen von 1995 und von 2006 [Seite 91]
6.2.1 - 1. Die Entscheidungen von 1995 [Seite 91]
6.2.1.1 - a) Verfassungswidrigkeit der Bewertung nach Einheits- und Verkehrswerten [Seite 92]
6.2.1.1.1 - (1) Zusammenfassung des für die Untersuchung relevanten Entscheidungsinhalts [Seite 92]
6.2.1.1.2 - (2) Andere Inhalte der Vermögensteuerentscheidung [Seite 94]
6.2.1.2 - b) Berücksichtigung namentlich mittelständischer Betriebe [Seite 95]
6.2.1.3 - c) Zwischenergebnis [Seite 97]
6.2.2 - 2. Die Entscheidung von 2006 [Seite 98]
6.2.2.1 - a) Historische Entwicklung nach Unvereinbarkeitserklärung im Beschluss von 1995 [Seite 98]
6.2.2.2 - b) Kritik des Bundesfinanzhofs im Vorlagebeschluss vom 22.05.2002 [Seite 99]
6.2.2.3 - c) Wesentlicher Entscheidungsinhalt [Seite 100]
6.2.2.4 - d) Besonderheiten der Entscheidung im Übrigen [Seite 102]
6.2.2.5 - e) Kritik an der Entscheidung [Seite 102]
6.2.2.6 - f) Eigene Stellungnahme [Seite 103]
6.2.3 - 3. Zwischenergebnis [Seite 104]
6.3 - III. Konkretisierung durch die Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts von 2014 [Seite 104]
6.3.1 - 1. Das bis zum 30.06.2016 geltende Recht [Seite 105]
6.3.1.1 - a) Die systematische Grundentscheidung für eine Erbanfallsteuer [Seite 105]
6.3.1.2 - b) Der Steuertarif [Seite 106]
6.3.1.3 - c) Die Bemessungsgrundlage für die Anwendung des Steuertarifs [Seite 107]
6.3.1.4 - d) Steuervergünstigungen für den Erwerb von Betriebsvermögen, land- und forstwirtschaftlichem Vermögen und von Anteilen an Kapitalgesellschaften [Seite 108]
6.3.1.4.1 - (1) Regelverschonung, § 13a Abs. 1 S. 1, Abs. 2 i.V.m. § 13b Abs. 4 ErbStG [Seite 110]
6.3.1.4.1.1 - aa) Verschonungsabschlag und Abzugsbetrag [Seite 110]
6.3.1.4.1.2 - bb) Das Verwaltungsvermögen [Seite 112]
6.3.1.4.1.3 - cc) Behaltefrist [Seite 114]
6.3.1.4.1.4 - dd) Lohnsummen [Seite 116]
6.3.1.4.2 - (2) Vollverschonung nach § 13a Abs. 8 ErbStG [Seite 118]
6.3.2 - 2. Der zugrundeliegende Sachverhalt und der Verfahrensgang [Seite 118]
6.3.2.1 - a) Die erstinstanzliche Entscheidung des FG Düsseldorf [Seite 120]
6.3.2.2 - b) Die Bearbeitung der Revision durch den Bundesfinanzhof [Seite 123]
6.3.3 - 3. Exkurs: Rechtschutz gegen Privilegierungen Dritter (Klammernorm) [Seite 124]
6.3.3.1 - a) § 19 ErbStG als »Klammernorm«: Überprüfung von gleichheitswidrigen Begünstigungsausschlüssen im Erbschaftsteuerrecht [Seite 125]
6.3.3.2 - b) Die Begründung der Entscheidungserheblichkeit durch das Bundesverfassungsgericht im Urteil vom 17.12.2014 [Seite 126]
6.3.3.3 - c) Eigene Stellungnahme [Seite 128]
6.3.4 - 4. Der Entscheidungsinhalt [Seite 131]
6.3.4.1 - a) Die Leitsätze [Seite 131]
6.3.4.2 - b) Die allgemeine Prüfung der Verschonungsregelungen [Seite 132]
6.3.4.2.1 - (1) Legitimer Zweck: Rechtfertigung der Durchbrechung der Gleichmäßigkeit der Besteuerung durch einen tragenden Gemeinwohlgrund [Seite 133]
6.3.4.2.1.1 - aa) Der Gemeinwohlgrund in der Gesetzesbegründung [Seite 133]
6.3.4.2.1.2 - bb) Kritik des Bundesfinanzhofs [Seite 135]
6.3.4.2.1.3 - cc) Kritik am tragenden Gemeinwohlgrund außerhalb des Bundesfinanzhofs [Seite 136]
6.3.4.2.1.4 - dd) Zuordnung dieser Kritik zum klassischen Aufbau der Verhältnismäßigkeitsprüfung [Seite 137]
6.3.4.2.1.5 - ee) Bestätigung des Arbeitsplatzarguments und des Strukturerhaltungsarguments durch das Bundesverfassungsgericht [Seite 138]
6.3.4.2.1.6 - ff) Eigene Bewertung [Seite 139]
6.3.4.2.1.7 - gg) Zwischenergebnis [Seite 141]
6.3.4.2.2 - (2) Geeignetheit der Verschonungsregelungen im Allgemeinen [Seite 141]
6.3.4.2.3 - (3) Erforderlichkeit der Verschonungsregelungen [Seite 141]
6.3.4.2.3.1 - aa) Das Erfordernis einer generellen Bedürfnisprüfung [Seite 142]
6.3.4.2.3.2 - bb) Eigene Ansicht [Seite 142]
6.3.4.2.3.3 - cc) Die Stundungsregelung des § 28 Abs. 1 S. 1 ErbStG [Seite 143]
6.3.4.2.4 - (4) Angemessenheit der Verschonungsregelungen [Seite 144]
6.3.4.2.4.1 - aa) Grundsatz: Verschonungsregelung angemessen [Seite 145]
6.3.4.2.4.2 - bb) Kritik an dieser Angemessenheitsprüfung [Seite 146]
6.3.4.2.4.3 - cc) Keine verfassungsrechtlichen Bedenken hinsichtlich der Vollverschonung [Seite 148]
6.3.4.2.4.4 - dd) Ausnahme: Keine Angemessenheit der Verschonungsregeln in Fällen großer Unternehmensvermögen [Seite 149]
6.3.4.2.4.5 - ee) Eigene Ansicht und Zwischenergebnis [Seite 151]
6.3.4.3 - c) Prüfung der Einzelheiten der Verschonungsregeln [Seite 151]
6.3.4.3.1 - (1) Verfassungsmäßigkeit der Auswahl des verschonten Vermögens [Seite 152]
6.3.4.3.1.1 - aa) Zum Umfang der Prüfungsintensität [Seite 153]
6.3.4.3.1.2 - bb) Die Nichtberücksichtigung der Erwerberseite [Seite 154]
6.3.4.3.1.3 - cc) Weitere Kritik an der Regelung zur Mindestbeteiligung [Seite 156]
6.3.4.3.1.4 - dd) Zwischenergebnis [Seite 157]
6.3.4.3.2 - (2) Verfassungswidrigkeit der Freistellung von der Lohnsummenpflicht bei weniger als 21 Arbeitnehmern, § 13a Abs. 1 S. 4 Alt. 2 ErbStG [Seite 158]
6.3.4.3.2.1 - aa) Verhältnismäßigkeit der Lohnsummenregel, § 13a Abs. 1 S. 2, 3 ErbStG [Seite 160]
6.3.4.3.2.2 - bb) Verhältnismäßigkeit der Ausnahmeregelung, § 13a Abs. 1 S. 4 Alt. 2 ErbStG [Seite 160]
6.3.4.3.2.3 - cc) Eigene Ansicht zu diesem Prüfungsabschnitt [Seite 163]
6.3.4.3.3 - (3) Verfassungsmäßigkeit der Behaltefristen, § 13a Abs. 5 ErbStG [Seite 163]
6.3.4.3.4 - (4) Verfassungswidrigkeit der Regelungen zum Verwaltungsvermögen, § 13b Abs. 2 ErbStG [Seite 165]
6.3.4.3.4.1 - aa) Kritik am Verwaltungsvermögen [Seite 166]
6.3.4.3.4.2 - bb) Prüfungsmaßstab des Bundesverfassungsgerichts [Seite 167]
6.3.4.3.4.3 - cc) Legitimer Zweck der Verwaltungsvermögensregelung [Seite 168]
6.3.4.3.4.4 - dd) Geeignetheit und Erforderlichkeit der Verwaltungsvermögensregeln [Seite 169]
6.3.4.3.4.5 - ee) Angemessenheit von § 13b Abs. 2 ErbStG [Seite 170]
6.3.4.3.4.6 - ff) Besonderheiten dieses Prüfungsabschnitts und Stellungnahme [Seite 171]
6.3.4.3.5 - (5) Hohe Gestaltungsanfälligkeit der Regelungen der §§ 13a, 13b ErbStG [Seite 173]
6.3.4.3.5.1 - aa) Gestaltungen zur Umgehung der Lohnsummenklausel [Seite 174]
6.3.4.3.5.2 - bb) Gestaltungen zur Umgehung der Verwaltungsvermögensregelung [Seite 174]
6.3.4.3.5.3 - cc) Bezug der Gestaltungsanfälligkeit zur Verfassungsmäßigkeit des Verschonungssystems [Seite 175]
6.3.4.4 - d) Zusammenfassung der an der Entscheidung geübten Kritik [Seite 177]
6.3.5 - 5. Erkenntnisse aus der Untersuchung für das steuerverfassungsrechtliche Verständnis von Art. 3 Abs. 1 GG [Seite 179]
7 - C. Die Erbschaftsteuer und das Sozialstaatsprinzip - das Sondervotum zur Entscheidung von 2014 [Seite 181]
7.1 - I. Die Argumentation des Sondervotums [Seite 181]
7.2 - II. Gang der Untersuchung zu diesem Abschnitt [Seite 183]
7.3 - III. Prämisse 1: Erbschaftsteuer und Umverteilung [Seite 184]
7.3.1 - 1. Der Umverteilungszweck der Erbschaftsteuer [Seite 184]
7.3.2 - 2. Die Umverteilungswirkung der Erbschaftsteuer [Seite 186]
7.3.2.1 - a) Geringes Aufkommen [Seite 187]
7.3.2.2 - b) Das Prinzip der Non-Affektation [Seite 189]
7.3.2.3 - c) Konzeption als Umverteilungsteuer fehlerhaft [Seite 189]
7.3.2.4 - d) Zwischenergebnis [Seite 191]
7.4 - IV. Prämisse 2: Das verfassungsrechtliche Gebot zur Umverteilung aus Art. 20 Abs. 1 GG [Seite 192]
7.4.1 - 1. Umverteilung und Sozialstaatsprinzip [Seite 192]
7.4.1.1 - a) Das Sozialstaatsprinzip im Gefüge des Grundgesetzes [Seite 192]
7.4.1.2 - b) Umverteilung als Mittel zur Verwirklichung des Sozialstaatsprinzips [Seite 193]
7.4.2 - 2. Die justiziable Verpflichtung des Gesetzgebers zur Umverteilung aus dem Sozialstaatsprinzip [Seite 194]
7.5 - V. Folgerung 1: Der Zusammenhang zwischen Sozialstaatsprinzip und Erbschaftsteuerrecht [Seite 196]
7.5.1 - 1. Argumentation des Sondervotums zum Zusammenhang zwischen Erbschaftsteuer und Sozialstaatsprinzip [Seite 196]
7.5.2 - 2. Abstraktion, Systematisierung und Vergleich dieser Argumentation [Seite 197]
7.5.3 - 3. Kritik an Folgerung 1 [Seite 199]
7.5.3.1 - a) Das Verhältnis zwischen Verfassungsrecht und Gesetzgeber [Seite 199]
7.5.3.2 - b) Keine verfassungsrechtliche Einengung der Erbschaftsteuer durch das Sozialstaatsprinzip [Seite 200]
7.5.3.3 - c) Sonstige Kritik [Seite 202]
7.5.3.4 - d) Zwischenergebnis und Ausblick [Seite 202]
7.6 - VI. Folgerung 2: Der Zusammenhang zwischen dem allgemeinen Gleichheitssatz und dem Sozialstaatsprinzip [Seite 203]
7.6.1 - 1. Die Methodik des Zusammenwirkens zweier Verfassungsaussagen [Seite 204]
7.6.2 - 2. Materielle Erkenntnisse für die Besteuerung von Erbschaften [Seite 205]
7.7 - VII. Ergebnis zum Zusammenhang zwischen Sozialstaatsprinzip und Erbschaftsteuer [Seite 209]
8 - Zusammenfassung der Ergebnisse [Seite 210]
9 - Schlussüberlegung [Seite 212]
10 - Anhang [Seite 213]
10.1 - A. Das Gesetzgebungsverfahren nach Erlass der Entscheidung des Bundesverfassungsgerichts vom 17.12.2014 [Seite 214]
10.2 - B. Überblick über die Erbschaftsteuerreform 2016 [Seite 218]
10.2.1 - I. Die Ermittlung des begünstigten Vermögens [Seite 220]
10.2.2 - II. Der Bewertungsabschlag nach § 13a Abs. 9 ErbStG [Seite 222]
10.2.3 - III. Kleine Unternehmen: Die Regel- und Vollverschonung nach § 13a Abs. 1, 10 ErbStG [Seite 224]
10.2.4 - IV. Große Unternehmen: Die Verschonungsbedarfsprüfung nach § 28a ErbStG [Seite 225]
10.2.5 - V. Mittlere Unternehmen: Abschmelzmodell oder Verschonungsbedarfsprüfung [Seite 226]
10.3 - C. Umsetzung der Vorgaben des Bundesverfassungsgerichts [Seite 228]
10.3.1 - I. Lohnsummenregelung [Seite 228]
10.3.2 - II. Neuregelungen zum Verwaltungsvermögen [Seite 230]
10.3.3 - III. Verschonungsbedarfsprüfung und Abschmelzlösung, §§ 13c, 28a ErbStG [Seite 234]
10.3.4 - IV. Der Bewertungsabschlag nach § 13a Abs. 9 ErbStG [Seite 236]
10.3.5 - V. Fazit [Seite 239]
11 - Literaturverzeichnis [Seite 241]