Die Steuererklärung 2022 für das Jahr 2021

6. Grundlagen zur Einkommensteuer - kurz und vereinfacht erklärt

Für viele Privatpersonen ist das Einkommensteuerrecht ein Buch mit sieben Siegeln. Das Steuerrecht wird von vielen als zu schwierig und ungerecht empfunden. Das Einkommensteuerrecht ist ein wichtiges Thema, schließlich muss fast jeder Einkommensteuer bzw. Lohnsteuer zahlen.

Hinweis: Die Begriffe Einnahmen und Einkünfte werden einerseits allgemein in der Alltagssprache verwendet, andererseits stellen diese Wörter steuerliche Fachbegriffe dar, die abweichend von der Alltagssprache unterschiedliche Bedeutung haben. Das kann schnell zur Verwirrung im Steuerdschungel führen.

Werden steuerliche Fachbegriffe (wie z.B. Einkünfte) aufgrund der einfacheren Verständlichkeit entgegen ihrer fachlichen Bedeutung verwendet, so werden diese Begriffe durch An- und Ausführungszeichen besonders kenntlich gemacht.

Wer muss eigentlich wie viel Einkommensteuer zahlen? Eigentlich ganz einfach: Grundsätzlich muss jeder Einkommensteuer zahlen, der steuerlich relevante "Einnahmen" in einer bestimmten Höhe und nicht genügend "steuermindernde Faktoren" vorzuweisen hat. Vereinfacht ausgedrückt unterscheidet man "steuererhöhende" und "steuersenkende" Faktoren.

Umso höher die Summe aller steuerlich relevanten Einnahmen nach Abzug verschiedener steuermindernder Beträge ist, umso mehr Steuer muss gezahlt werden. Der Gesetzgeber besteuert aber nicht alle, sondern nur sieben bestimmte Einkunftsarten38:

Überschusseinkünfte:

• Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit39 (z.B. Arbeitsentgelt, Lohn, Gehalt)
• Einkünfte aus Kapitalvermögen40 (z.B. Zinsen, Aktiengewinne)
• Sonstige Einkünfte41 (z.B. Renten, ggf. gewährter Unterhalt42 )
• Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung43

Gewinneinkünfte:

• Einkünfte aus freiberuflicher Selbstständigkeit44 (z.B. künstlerische Tätigkeiten)
• Einkünfte aus Gewerbe (z.B. auch Kleingewerbe)45
• Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft46

Fallen Einkünfte nicht unter die oben genannten Einkunftsarten, so sind sie einkommenssteuerfrei, wie z.B. Lotto- und Glücksspielgewinne. Einkünfte aus den oben genannten sieben Einkunftsarten stellen dabei die wichtigsten "steuererhöhenden Faktoren" dar. Die wichtigste Einkunftsart für die Gruppe der Arbeitnehmer, Beamten und Familien sind Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit, also Löhne, Gehälter oder Beamtenpensionen.

Auf der Seite der "steuermindernden Faktoren" stehen Werbungskosten; Sonderausgaben, außergewöhnliche Belastungen, Freibeträge und Steuerermäßigungen.

Hinweis: Streng genommen sind Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit nicht die Bruttoarbeitseinkünfte47 (also der Bruttolohn), sondern die um die Werbungskosten geminderten Bruttoarbeitseinkünfte. Daher heißen sie auch Überschusseinkünfte48.

Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit = Bruttoarbeitslohn49 - Werbungskosten

Geringverdiener müssen jedoch keine Steuern zahlen. Der Staat gewährt, dass das Existenzminimum im Jahr 2021 von 9.744,- EUR nicht besteuert wird (sog. steuerlicher Grundfreibetrag)50. Das bedeutet, dass man keine Einkommensteuer zahlen muss, wenn das maßgebliche zu versteuernde Einkommen im Jahr 2021 nicht mehr als 9.744,- EUR beträgt. Die automatisch im Laufe des Jahres vom Arbeitgeber abgeführte Lohnsteuer würde man in diesem Fall vom Finanzamt vollständig zurück erhalten.

Betrug das zu versteuernde Einkommen in 2021 mehr als 9.744,- EUR, so wird grundsätzlich51 jeder Euro, der die Grenze von 9.744 EUR übersteigt, besteuert. Die Höhe der Steuer bemisst sich dabei an der Höhe des zu versteuernden Einkommens und wächst von 14%52 (Eingangssteuersatz) bis 42% (Spitzensteuersatz) des zu versteuernden Einkommens. 42% werden ab einem zu versteuernden Einkommen von 58.597,- erreicht53. Für ganz große "Einkommen" ab 274.613 EUR beträgt der diesen Betrag übersteigende Teil pauschal 45%54.

Sie sehen also, die Steuerbelastung wächst nicht gleichmäßig, sondern in Stufen. Diese Stufen nennt man Grenzsteuersätze. Diese Grenzsteuersätze stellen aber nicht ihren persönlichen durchschnittlichen Steuersatz dar. Für den Steuerzahler ist hingegen insbesondere der tatsächlich zu zahlende, effektive Durchschnittssteuersatz interessant. Der Durchschnittssteuersatz55 errechnet sich dem Verhältnis der zu zahlenden Einkommensteuer zum versteuernden Einkommen.

Beispiel:

Der unverheiratete Angestellte Felix Fleißig verdient 8.000 EUR brutto im Monat (96.000 EUR pro Jahr). Nach Abzüge aller Werbungskosten, Sonderausgaben und außergewöhnlichen Belastungen hat er ein zu versteuerndes Einkommen von 60.000 EUR. Das heißt, für die ersten 9.744,- EUR muss er keine Steuern zahlen. Für den Betrag zwischen 9.744 EUR bis ca.17.200 EUR muss Felix Fleißig zwischen 14% und 25% des zu versteuernden Einkommen an Einkommensteuer zahlen. Für den Betrag zwischen 17.200 EUR und 41.200 EUR zwischen 25% und 35%; für den Betrag zwischen 41.200 EUR und 57.918 EUR zwischen 35% und 42% und zwischen 57.919 EUR und 60.000 EUR immer 42% des zu versteuernden Einkommens.

Fleißig muss damit insgesamt 16.063 EUR Einkommensteuer (zzgl. 0 EUR Solidaritätszuschlag) zahlen56. Obwohl er in den Spitzensteuersatz von 42 % (mit einem Teil seiner zu versteuernden Einkünfte) kommt, ergibt sich für ihn ein effektiver (realer) Durchschnittssteuersatz von 26,77%.

Sie sehen also, dass die Steuerbelastung mit wachsenden "Einkommen" nicht gleichmäßig zunimmt, sondern bis zu einem Betrag von 14.753 EUR sehr stark und danach bis 57.918 EUR weniger stark zunimmt und danach bis 274.612 EUR bei 42% gleich bleibt. Diesen Effekt nennt man Progression.

Hinweis:

Praktisch relevant ist für den Steuerzahler eigentlich nur der tatsächlich zu zahlende Durchschnittssteuersatz. Sie müssen nur Ihren persönlichen Durchschnittssteuersatz mit dem zu versteuernden Einkommen multiplizieren. Das Ergebnis ist die zu zahlende Einkommensteuer.

zu zahlende Einkommensteuer = persönlicher Durchschnittssteuersatz x zu versteuerndes Einkommen ./. 100

Die tarifliche Einkommensteuer errechnet sich aus komplexen mathematischen Formeln, die in § 32a Abs. 1 EStG normiert sind. Da die Berechnung der Durchschnittssteuersätze äußerst kompliziert ist, gibt es vom Bundesministerium der Finanzen Steuertabellen57.

Gleich ob Ihnen Lohnsteuer vom Lohn abgezogen wird oder Sie Einkommensteuer entrichten müssen, wird Ihnen ggf. auch Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer berechnet und abgezogen.

Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer (Annexsteuern) sind unselbständige Steuern und hängen der Einkommensteuer, der Lohnsteuer oder der Kapitalertragssteuer an. Müssen Sie also Einkommensteuer zahlen, so wird zusätzlich 5,5 % von der zu zahlenden Einkommensteuer als Solidaritätszuschlag erhoben58.

Ab 2021 wird der Solidaritätszuschlag jedoch nicht auf kleinere oder mittlere Einkommen erhoben. Wenn Sie im Jahr 2021 nicht mehr als 16.956 EUR (Einzelveranlagung) bzw. 33.912 EUR (Zusammenveranlagte) Einkommensteuer zahlen müssen, fällt kein zusätzlicher Solidaritätszuschlag an. Das bedeutet, dass kein Solidaritätszuschlag festgesetzt wird, wenn Ihr zu versteuerndes Einkommen einen Betrag von ca. 62.127 EUR (Einzelveranlagung) bzw. 124.255 EUR (bei Zusammenveranlagung) nicht übersteigt.

Wird diese Grenze überschritten, so wird jedoch noch nicht der volle Solidaritätszuschlag von 5,5% von der Einkommensteuer erhoben. An diese Grenze schließt sich die neue Milderungszone an. Sie gilt für zu versteuernde Einkommen bis 96.408 Euro. Für Ehepartner verdoppelt sich der Betrag. Wer in diese Milderungszone fällt, zahlt nur einen ermäßigten Solidaritätszuschlag. Erst ab einem zu versteuerenden Einkommen von 96.409 EUR (bei Alleinstehenden/Einzelveranlagung) bzw. ab 192.818 EUR (bei Zusammenveranlagten) wird der volle Solidaritätszuschlag von 5,5% von der Einkommensteuer erhoben.

Für Arbeitnehmer (Einzelveranlagung) bedeutet das, dass bis zu einem Bruttolohn von monatlich 6.156 EUR (Jahresbruttobetrag von 73.880 EUR) kein Solidaritätszuschlag vom Lohn abgezogen wird.

Kirchensteuer müssen Sie hingegen nur zahlen, wenn Sie...