Einkommensteuer (Skriptum)

Inhaltsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis XI

Literaturübersicht XIII

Anleitung zum Verständnis des Skriptums XV

Erster Abschnitt: Allgemeine Besteuerungsgrundlagen 1

A. Rechtsquellen 1

I. EStG 1988 1

II. Verordnungen, Einkommensteuerrichtlinien 2000 und Lohnsteuerrichtlinien 2002 1

B. Anwendungsbereich 1

C. Erhebung 1

D. Grundprinzipien der Einkommensteuer 3

I. Leistungsfähigkeitsprinzip 3

II. Nettoprinzip 3

III. Kein Abzug von Privatausgaben 3

IV. Synthetische Besteuerung 3

V. Periodenbesteuerung 3

VI. Progressiver Tarifverlauf 3

VII. Individualbesteuerung 4

VIII. Nominalwertprinzip 4

Zweiter Abschnitt: Persönliche und sachliche Steuerpflicht 5

A. Persönliche Steuerpflicht 5

I. Steuerpflicht der natürlichen Person 5

1. Unbeschränkte Steuerpflicht6

B. Sachliche Steuerpflicht 8

I. Einkommen 8

II. Liebhaberei 11

1. Betätigungen mit Annahme einer Einkunftsquelle (§ 1 Abs 1 LVO) 11

a) Entgeltliche Gebäudeüberlassung (große Vermietung)12

2. Betätigung mit Annahme von Liebhaberei (§ 1 Abs 2 LVO) 12

a) Entgeltliche Gebäudeüberlassung (kleine Vermietung) 12

III. Verlustverrechnung 13

1. Verlustausgleich 13

2. Berücksichtigung ausländischer Verluste 14

3. Verlustausgleichsbeschränkungen 15

a) Allgemeine Verlustausgleichsbeschränkungen 15

b) Besondere Verlustausgleichsbeschränkungen 16

4. Verlustvortrag 16

Dritter Abschnitt: Steuerbefreiungen 19

A. Allgemeines 19

B. Subventionen und Transferzahlungen der öffentlichen Hand 19

C. Steuerfreie Leistungen des Arbeitgebers an die Arbeitnehmer 20

Vierter Abschnitt: Gewinnermittlung 23

A. Grundbegriffe 23

B. Der Gewinnbegriff des Einkommensteuerrechts24

I. Bilanzierer 24

II. Einnahmen-Ausgaben-Rechner 24

1. Vollständige Einnahmen-Ausgaben-Rechnung 24

2. Pauschalierungen 24

C. Buchführungspflicht 25

I. Gewinnermittlung nach § 5 EStG 1988 26

1. Eintritt, Wegfall und Fortsetzung der Rechnungslegungspflicht 27

D. Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich 28

I. Allgemeines 28

1. Entnahmen und Einlagen 28

a) Entnahmen 28

b) Einlagen 28

II. Besonderheiten beim Betriebsvermögensvergleich 29

1. Unternehmensrechtliche Buchführungsgrundsätze 29

2. Rückstellungen und Rechnungsabgrenzungen 29

3. Abweichendes Wirtschaftsjahr 30

4. Gewillkürtes Betriebsvermögen30

E. Betriebsvermögen 31

I. Allgemeines 31

II. Aktivierungspflicht 34

1. Anlagevermögen 35

2. Umlaufvermögen 35

III. Bilanzberichtigung und Bilanzänderung 35

1. Bilanzberichtigung 35

2. Bilanzänderung 36

F. Einnahmen-Ausgaben-Rechnung 36

I. Entnahmen und Einlagen 37

II. Umsatzsteuer 37

1. Bruttomethode 38

2. Nettomethode 38

3. Wechsel der Verrechnungsmethode 38

III. Unterschiede zum Betriebsvermögensvergleich 38

G. Besonderheiten bei der Veräußerung von Grundstücken 39

H. Wechsel der Gewinnermittlungsart 40

I. Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben 40

I. Betriebseinnahmen 40

II. Betriebsausgaben 40

1. Nachweis der Betriebsausgaben 41

Fünfter Abschnitt: Nicht abzugsfähige Aufwendungen und Ausgaben 45

Sechster Abschnitt: Bewertung 51

A. Bewertungsgrundsätze 51

I. Formelle Grundsätze 51

II. Materielle Grundsätze 51

III. Allgemeine Bewertungsgrundsätze 52

1. Grundsatz der Bewertungsstetigkeit 52

2. Grundsatz der Periodisierung 52

3. Stichtagsprinzip52

4. Grundsatz der Unternehmensfortführung 52

5. Grundsatz der Einzelbewertung 52

6. Realisationsprinzip 53

7. Grundsatz des Wertzusammenhangs 53

IV. Bewertungsgrundsätze des UGB 53

B. Bewertungsmaßstäbe 54

C. Bewertung der Wirtschaftsgüter im Einzelnen 55

I. Anlagevermögen 55

II. Umlaufvermögen 55

III. Forderungen 56

IV. Verbindlichkeiten 56

V. Entnahmen 56

VI. Einlagen 56

VII. Überführung von Wirtschaftsgütern 57

D. Absetzung für Abnutzung 58

I. Allgemeines; sachliche und persönliche AfA-Berechtigung 58

II. Die absetzungsfähigen Wirtschaftsgüter 59

1. Inbetriebnahme 59

2. Nutzungsdauer59

E. Rückstellungen 61

I. Rückstellungsarten61

II. Bewertung von Rückstellungen 62

III. Abfertigungsrückstellung 62

IV. Pensionsrückstellung 63

V. Jubiläumsgeldrückstellung 63

Siebenter Abschnitt: Investitionsförderungen 65

A. Übertragung stiller Reserven, Forschungsprämie 65

I. Übertragung stiller Reserven 65

II. Forschungsprämie 66

B. Beschäftigungs- und Bildungsförderung 67

I. Lehrlingsausbildungsprämie 67

II. Externer Bildungsfreibetrag - (externe) Bildungsprämie 67

III. Interner Bildungsfreibetrag 67

C. Eigenkapitalförderung 68

I. Nicht entnommene Gewinne 68

II. Gewinnfreibetrag (GFB)69

Achter Abschnitt: Die einzelnen Einkunftsarten 73

Teil I: Die betrieblichen Einkunftsarten 73

A. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft 73

I. Allgemeines 73

II. Gewinnermittlungsarten 73

1. Pauschalierung 73

2. Einnahmen-Ausgaben-Rechnung, Teilpauschalierung 74

3. Bilanzierung 74

4. Abgrenzung zum Gewerbebetrieb 75

a) Zukauf 75

b) Landwirtschaftliche Nebenbetriebe 75

c) Landwirtschaftliche Nebentätigkeiten 75

B. Einkünfte aus selbständiger Arbeit 76

I. Allgemeines 76

II. Einkünfte aus freiberuflicher Tätigkeit 77

III. Sonstige selbständige Tätigkeit 77

IV. Vervielfältigungstheorie 78

C. Einkünfte aus Gewerbebetrieb 78

D. Mitunternehmerschaften 79

I. Unternehmerinitiative und Unternehmerrisiko 79

II. Erscheinungsformen der Mitunternehmerschaft 80

III. Zuordnung zu den Einkunftsarten 80

IV. Gewinnermittlung 80

V. Verfahren zur Feststellung der Einkünfte 81

E. Veräußerungsgewinne 82

I. Veräußerungs- und Aufgabegewinne im Detail 82

1. Veräußerung des ganzen Betriebs 82

2. Veräußerung eines Teilbetriebs 83

3. Veräußerung eines Mitunternehmeranteiles 83

4. Aufgabe des Betriebs (Betriebsaufgabe)83

5. Aufgabe des Teilbetriebs (Teilbetriebsaufgabe) 84

6. Aufgabe des Mitunternehmeranteils 84

7. Der Veräußerungserlös 85

8. Entstehen des Veräußerungsgewinnes (Aufgabegewinnes) 85

a) Sollgrundsatz 85

b) Istgrundsatz 85

c) Zeitliche Erfassung des Aufgabegewinnes 85

9. Behandlung des Betriebserwerbs beim Erwerber 85

10. Die Ermittlung des Veräußerungsgewinnes86

11. Die Veräußerungskosten 88

II. Übergangsgewinn 88

1. Veräußerung durch einen Einnahmen-Ausgaben-Rechner 88

2. Ermittlung des Übergangsgewinnes 88

III. Begünstigungen für Veräußerungs- bzw Aufgabegewinne 88

1. Progressionsermäßigung 88

2. Hälftesteuersatz 89

3. Freibetrag statt Progressionsermäßigung 89

4. Anrechnung der Erbschafts- und Schenkungssteuer 89

5. Gebäudebegünstigung (Hauptwohnsitzbefreiung) 89

IV. Sonstiges 90

1. Abgrenzungsproblematik bei Betriebsveräußerungen/Betriebsaufgaben 90

2. Liquidation 90

3. Betriebsverlegung 90

4. Betriebsaufspaltung 91

5. Betriebsunterbrechung 91

6. Wechsel der Einkunftsart 91

7. Konkurs 91

8. Liebhaberei 91

9. Betriebsverkleinerung 91

10. Betriebsaufgabe durch Verpachtung 92

11. Die unentgeltliche Übertragung eines Betriebes 92

12. Gemischte Schenkung 92

13. Sondertatbestände 92

Teil II: Die außerbetrieblichen Einkunftsarten 93

A. Einnahmen 93

B. Werbungskosten 93

I. Vorweggenommene Werbungskosten 93

II. Nachträgliche Werbungskosten 94

C. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 94

I. Allgemeines 94

II. Besonderheiten 94

III. Nicht unter die nichtselbständigen Einkünfte fallende Leistungen 95

IV. Sachbezüge 95

V. Werbungskosten 96

D. Einkünfte aus Kapitalvermögen 96

I. Arten von Kapitalerträgen 97

1. Einkünfte aus der Überlassung von Kapital 97

2. Einkünfte aus realisierten Wertsteigerungen von Kapitalvermögen 98

3. Einkünfte aus Derivaten 98

II. Verlustausgleich 98

III. Endbesteuerung, Regelbesteuerung 99

1. Endbesteuerung 99

2. Regelbesteuerung100

IV. Anrechnung und Erstattung 100

E. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 100

I. Allgemeines 101

II. Absetzung für Abnutzung 101

III. Außerordentliche Abschreibung und außergewöhnliche

Aufwendungen außerhalb des Investitionsbereichs 102

IV. Erhaltungs- und Herstellungsaufwand102

1. Herstellungsaufwendungen 103

2. Instandsetzungsaufwendungen 103

3. Instandhaltungsaufwand 103

V. Übertragung von Gebäuden 103

VI. Subventionen 104

F. Sonstige Einkünfte 104

I. Wiederkehrende Bezüge 104

1. Außerbetriebliche Versorgungsrenten105

2. Kaufpreisrenten 106

3. Gemischte Kaufpreisrenten 106

4. Unterhaltsrenten 106

II. Private Grundstücksveräußerungen 107

1. Definition107

2. Ausnahmen 107

3. Berechnung der Einkünfte 107

4. Besonderer Steuersatz 108

5. Betriebliche Einkünfte 109

6. Immobilienertragsteuer 109

7. Mitteilung und Selbstberechnung 109

8. Veranlagung 110

III. Spekulationsgeschäfte 110

IV. Einkünfte aus Leistungen 111

G. Gemeinsame Vorschriften 111

Neunter Abschnitt: Sonderausgaben 113

A. Renten und dauernde Lasten 113

B. Versicherungsprämien 113

C. Wohnraumschaffung und Wohnraumsanierung 114

D. Kirchenbeitrag 115

E. Steuerberatungskosten115

F. Spenden 115

G. Persönliche Abzugsberechtigung 115

Zehnter Abschnitt: Außergewöhnliche Belastung 117

A. Allgemeines 117

B. Behinderungen 118

C. Unterhalt 118

D. Kinderbetreuung 119

Elfter Abschnitt: Tarif und Steuerabsetzbeträge 121

A. Tarif 121

B. Steuerabsetzbeträge 121

C. Negativsteuer 123

D. Gewinne durch Schulderlass 124

E. Ermäßigung der Progression, Sondergewinne 124

I. Tarifermäßigung124

1. Außerordentliche Einkünfte 124

2. Einkünfte aus besonderen Waldnutzungen 124

3. Einkünfte aus der Verwertung patentrechtlich geschützter Erfindungen 125

II. Verteilung der Einkünfte 125

Zwölfter Abschnitt: Veranlagung 127

A. Allgemeines 127

B. Veranlagung von lohnsteuerpflichtigen Einkünften 127

I. Pflichtveranlagung 127

II. Antragsveranlagung 128

C. Steuererklärungspflicht 128

D. Vorauszahlungen, Abschlusszahlungen 128

Dreizehnter Abschnitt: Die Lohnsteuer 131

A. Arbeitgeber, Arbeitnehmer 131

B. Berücksichtigung besonderer Verhältnisse 131

C. Freibetragsbescheid 132

D. Lohnsteuertarif 132

E. Sonstige Bezüge 132

F. Zulagen und Zuschläge 133

Vierzehnter Abschnitt: Beschränkte Steuerpflicht 135

A. Einkünfte 135

B. Steuerabzug in besonderen Fällen 136

C. Veranlagung beschränkt Steuerpflichtiger 137

Fünfzehnter Abschnitt: Sondervorschriften 139

A. Kinderfreibetrag139

Sechszehnter Abschnitt: Steuerberechnungen 141

A. Einkommensteuerbescheid 141

B. ESt und KöSt im Vergleich 144

I. Steuerbelastung bei offener Gewinnausschüttung an eine natürliche Person 144

Lösungen 147

Stichwortverzeichnis 171