Betriebsstättenbesteuerung nach dem AOA

Name: Betriebsstättenbesteuerung nach dem AOA | Eine Untersuchung der Implementierung in § 1 Abs. 5 AStG
Brand: Mohr Siebeck
Price: 69.0 EUR
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Eine Untersuchung der Implementierung in § 1 Abs. 5 AStG

Ingo Berner(Autor*in)

Mohr Siebeck (Verlag)

1. Auflage

Erschienen am 28. Juli 2020

250 Seiten

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978-3-16-159665-0 (ISBN)

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Inhalt

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Titel
Inhaltsverzeichnis
Vorwort
Einleitung
Kapitel 1: Grundlagen
§ 1. Allgemeines zur Gewinnermittlung von Betriebsstätten
A. Die Bedeutung des Betriebsstättengewinns
B. Der Begriff der Betriebsstätte
I. Nationales Recht
II. Abkommensrecht
III. Beteiligungen als Sonderproblem
C. Rechtsquellen zur Ermittlung des Betriebsstättengewinns
I. Nationales Recht
II. Art. 7 OECD-MA
1. Uneingeschränkte self-executing-Wirkung?
2. Wassermeyer und die herrschende Literaturauffassung
3. Zusammenführung der Ansichten
III. Zusammenwirken der Normebenen
D. Ermittlungsmethoden
I. Indirekte Methode
II. Direkte Methode
III. Gemischte Methode
§ 2. Der Betriebsstättengewinn vor Anwendung des AOA
A. Art. 7 OECD-MA 2008: (Eingeschränkte) Selbständigkeitsfiktion
I. Unklare Reichweite der Selbständigkeitsfiktion
II. Stellungnahme
B. Rechtslage nach nationalem Recht
I. Umfang der Selbständigkeit
II. Das Veranlassungsprinzip
III. Wirtschaftsgüter: Prinzip der wirtschaftlichen Zugehörigkeit
1. Zuordnungskriterien
2. Zentralfunktion des Stammhauses
IV. Innentransaktionen: Die Entstrickungsnormen
1. Rekapitulation: Die eingeschränkte Selbständigkeitsfiktion
2. Anwendungsbereich der Entstrickungsnormen
a) Überblick
b) Überführung von Wirtschaftsgütern
aa) Finale Entnahmetheorie
bb) § 4 Abs. 1 Satz 4 EStG
c) Nutzung von Wirtschaftsgütern
aa) § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG
bb) Abkommensrecht
d) Vorgänge ohne Zutun des Steuerpflichtigen
e) Übertragung auf andere Fälle
3. Verstrickung
4. Ergebnis
§ 3. Die "kopernikanische Wende": Der AOA
A. Grundlagen
I. Überblick: Art. 7 OECD-MA
II. Einkünfteaufteilung durch den AOA
1. Aufteilung von Einkünften
2. AOA: Aufteilung nur noch des Gesamtergebnisses
B. Die Entwicklung des AOA
I. Die Reports
II. Zweistufige Umsetzung
1. OECD-MK 2008
2. Ältere DBA: "Rückwirkung" des OECD-MK 2008?
a) Dynamischer Verweis
b) Statischer Verweis
c) Stellungnahme
3. MA & MK 2010
C. Art. 7 Abs. 2 OECD-MA: Two-step approach
I. Erste Stufe: Die Funktionsanalyse
1. Significant people functions
2. Risks
3. Assets
4. Rights and obligations
5. Capital
a) Dotationskapital
b) Fremdmittel
6. Dealings
II. Zweite Stufe: Anwendung der Verrechnungspreisleitlinien
D. Die Konfliktregelung in Art. 7 Abs. 3 OECD-MA
E. Berücksichtigung des AOA in deutschen DBA
Kapitel 2: § 1 Abs. 5 AStG
§ 1. Überblick
§ 2. Entstehungsgeschichte
§ 3. Die Zuordnung gemäß Abs. 5 Satz 3
A. Überblick
I. Verdrängung von Richterrecht
II. § 1 Abs. 6 AStG und die Betriebsstättengewinnaufteilungsverordnung (BsGaV)
B. Personalfunktionen
C. Die Zuordnung im Übrigen
I. Materielle Wirtschaftsgüter
II. Immaterielle Werte
III. Beteiligungen und Finanzanlagen
IV. Geschäftsvorfälle des Unternehmens
V. Chancen und Risiken
VI. Dotationskapital
D. Auswirkungen auf die bisherige Rechtslage
I. Wirtschaftsgüter
II. Außeneinkünfte des Gesamtunternehmens
E. Ergebnis
§ 4. Tatbestandsmerkmale der Einkünftefiktion gemäß Abs. 5 Satz 1
A. Geschäftsbeziehungen
I. Anzunehmende schuldrechtliche Beziehungen
1. Geschäftsvorfälle
2. Zwischen Unternehmen und Betriebsstätte
II. Vermutung des § 1 Abs. 4 Satz 2 AStG
1. Anwendungsbereich
2. Widerlegung der Vermutung
III. Ergebnis
B. Minderung der inländischen Einkünfte
I. Überblick
II. Zeitpunkt der Minderung
1. Zeitpunkt eines Außenumsatzes
2. Vornahme der Innentransaktion
III. Vorteilsausgleich
IV. Ergebnis
§ 5. Rechtsfolgen der Einkünftefiktion gemäß Abs. 5 Satz 1
A. Einkünftekorrektur
I. Erhöhung der inländischen oder Minderung der ausländischen Einkünfte
1. Beschränkt Steuerpflichtige
2. Unbeschränkt Steuerpflichtige
a) Freistellungsmethode
aa) Grundsatz
bb) Umfassendes Verrechnungsverbot
b) Anrechnungsmethode
II. Qualifikation des Korrekturbetrages
1. Zuordnung von Außeneinkünften?
2. Stellungnahme
a) Fiktion "neuer" Einkünfte
b) Anwendung weiterer Vorschriften
c) Unbeschränkt Steuerpflichtige: Einkünfteerhöhung durch Fiktion von Aufwendungen
III. Ergebnis
B. Fremdvergleichspreis nach Abs. 3
I. Tatsächlicher Fremdvergleich (§ 1 Abs. 3 Sätze 1-4 AStG)
1. Uneingeschränkt vergleichbare Werte
2. Eingeschränkt vergleichbare Werte
3. Bandbreite
II. Hypothetischer Fremdvergleich (§ 1 Abs. 3 Sätze 5-8 AStG)
1. Grundlagen
2. Preisfestlegung im Einigungsbereich
3. Korrektur bei abweichendem Einigungsbereich
III. Funktionsverlagerungen (§ 1 Abs. 3 Sätze 9 und 10 AStG)
1. Allgemeines
2. Funktionsverlagerung
3. Bewertung als Transferpaket
IV. Preiskorrektur (§ 1 Abs. 3 Sätze 11 und 12 AStG)
1. Voraussetzungen
2. Korrektur der Korrektur
3. Frendvergleichskonformität
V. Ergebnis
C. Auswirkungen des § 1 Abs. 5 Satz 1 AStG im internationalen Kontext
I. Nicht-DBA-Fall
1. Berücksichtigung von Innentransaktionen in Richtung Inland
a) §§ 34d Nr. 2 lit. a, 50 Abs. 1 Satz 1 EStG
b) Verdeckte Gewinnausschüttung
c) Verstrickung
2. Grenzüberschreitende Auswirkungen des § 1 Abs. 5 Satz 1 AStG
a) AOA-Besteuerung in dem anderen Staat
b) Keine uneingeschränkte Selbständigkeitsfiktion in dem anderen Staat
3. Ergebnis
II. AOA-DBA-Fall
1. Berücksichtigung von Innentransaktionen in Richtung Inland
a) Anwendungsbefehl des Art. 7 Abs. 2 OECD-MA: Gleichstellung mit tatsächlichen Einkünften
aa) Kein "AOA-Höchstbetrag"
bb) Vorschriften für verbundene Unternehmen
b) Begrenzte Ermächtigung und unmittelbare Minderung bzw. Erhöhung
c) Umfassendes Verrechnungsverbot
d) Einkünfteaufteilung durch Art. 7 Abs. 2 OECD-MA
e) Konkurrenz zur Verstrickungsvorschrift?
2. Grenzüberschreitende Auswirkungen des § 1 Abs. 5 Satz 1 AStG
a) Ausgleich durch Art. 7 Abs. 2 OECD-MA und Korrespondenz bei Qualifikation der Einkünfte
b) Bedeutung der nationalen Vorschriften
3. Exkurs: AOA-DBA und die Rechtslage ohne § 1 Abs. 5 AStG
4. Ergebnis
III. Nicht-AOA-DBA-Fall
D. Vereinbarkeit mit höherrangigem Recht
I. Getrennte Untersuchung
II. AOA-DBA: Einkünfteaufteilung
1. Art. 3 Abs. 1 GG
a) Das Leistungsfähigkeitsprinzip im Internationalen Steuerrecht
aa) "Verletzung"
bb) Fehlende Durchschlagskraft im internationalen Kontext
b) Das Gebot der Folgerichtigkeit
aa) Verfassungsrechtliche Kontrolle im Internationalen Steuerrecht
bb) Folgerichtige Umsetzung des AOA
2. Niederlassungsfreiheit
a) Beeinträchtigung
b) Rechtfertigung
aa) Zur Wahrung einer ausgewogenen Aufteilung der Besteuerungsbefugnis geeignet
bb) Erforderlichkeit
(1) Mildere Maßnahme: Anpassung an den Inlandsfall
(a) Verschiebung des Zeitpunkts der Besteuerung
(b) Zeitpunkt einer "tatsächlichen" Realisierung
(2) Steuerneutralität der Innentransaktion bei AOA-DBA
3. Ergebnis
III. Kein DBA: Einseitige Einkünfteerhöhung
1. Unionsrecht territorial nicht anwendbar
2. Art. 3 Abs. 1 GG
a) Leistungsfähigkeitsprinzip nicht einschlägig
b) Gebot der Folgerichtigkeit
c) Rechtfertigung
3. Ergebnis
§ 6. Verhältnis zu widersprechenden DBA
A. Einordnung
I. Der Rang eines DBA
II. Treaty Override
III. Reichweite
B. Widersprechende DBA
I. AOA-DBA
1. Fremdvergleich und § 1 Abs. 3 AStG
2. Minderung inländischer Einkünfte
II. Nicht-AOA-DBA
III. Geltendmachung des Widerspruchs
C. § 1 Abs. 5 Satz 8 AStG: Voraussetzungen für den Vorrang des DBA
I. Abkommenskonforme Ausübung des Besteuerungsrechts
1. Ausübung des Besteuerungsrechts
2. Abkommenskonformität der Besteuerung
3. Absolutes vs. relatives Tatbestandsmerkmal
a) "Soweit": Begrenzte Anwendung des § 1 Abs. 5 AStG?
b) "Wenn": Absolutes Tatbestandsmerkmal
4. Konsequenzen
II. Doppelbesteuerung bei Treaty Override
III. Nachweis durch den Steuerpflichtigen
D. Ergebnis
E. Vereinbarkeit des Treaty Override mit höherrangigem Recht
I. Völkerrecht
II. Verfassungsrecht
1. Pro Verfassungswidrigkeit
2. Gegenstimmen
3. Stellungnahme
III. Europarecht
IV. Ergebnis
F. Vereinbarkeit der Nachweispflicht mit höherrangigem Recht
I. Art. 3 Abs. 1 GG
1. Ungleichbehandlung
2. Rechtfertigung
a) Differenzierungszweck
b) Differenzierungskriterium
c) Willkürkontrolle
III. Niederlassungsfreiheit
1. Beeinträchtigung
2. Rechtfertigung
IV. Ergebnis
§ 7. Verhältnis zu den Entstrickungsnormen
A. Rechtsfolgenkonkurrenz
I. Beschränkt Steuerpflichtige
II. Unbeschränkt Steuerpflichtige
1. Grundsatz
2. Zur Rechtsfolge der Entstrickungsnormen bei einer Überführung
B. Tatbestandliche Konkurrenz
I. Überführung von Wirtschaftsgütern
II. Nutzung von Wirtschaftsgütern
III. Vorgänge ohne Zutun des Steuerpflichtigen
C. Bewertung der Innentransaktion
I. § 1 Abs. 1 Satz 4 AStG: Meistbegünstigung des Fiskus
II. § 4g EStG
D. Ergebnis
Kapitel 3: Reformvorschläge
§ 1. Maßstäbe für eine neue Regelung
§ 2. Defizite de lege lata
A. Umsetzung des AOA
B. Konkurrenzverhältnisse
I. DBA
II. Ent- und Verstrickungsnormen
C. Normenklarheit und Vereinfachung der Steuerrechtsordnung
D. Befolgungs- und Verfolgungsaufwand
§ 3. Reformvorschläge
A. Inhaltliche Vorgaben
I. Kohärente, umfassende Berücksichtigung von Innentransaktionen
II. Innerstaatliche Innentransaktionen?
III. Normenklarheit
B. Regelungsort
C. Verrechnungspreis
D. Konkurrenzverhältnisse
I. DBA
II. Entstrickungsnormen
§ 4. Ergebnis
Zusammenfassung der Ergebnisse
Literaturverzeichnis
Register

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