Beteiligungsbewertung im handelsrechtlichen Jahresabschluss
Abbildung in der Handels- und Steuerbilanz
Published on 6. December 2023
XXXIV, 219 pages
978-3-8005-9493-1 (ISBN)
Description
Der Erwerb, der Ausweis und insbesondere die Bewertung von Beteiligungen führen regelmäßig zu Fragestellungen, die die Ersteller*innen und Prüfer*innen von handelsrechtlichen Jahresabschlüssen vor besondere Herausforderungen stellen. Dies gilt auch im Hinblick auf die steuerrechtliche Gewinnermittlung. Eine systematische Durchdringung des Themas Beteiligungsbewertung insgesamt ist anhand einzelner Aufsätze für Ersteller*innen, Berater*innen und Prüfer*innen nur schwer möglich, weil die Einordnung der jeweiligen Themenschwerpunkte in den Gesamtzusammenhang fehlt.
In der vorliegenden Publikation werden praxisrelevante Fragestellungen zu diesen für die Erstellung und Prüfung von handelsrechtlichen Jahresabschlüssen wichtigen und zugleich auch vielschichtigen Themen zusammengetragen und systematisiert behandelt. Auf die daraus resultierenden steuerrechtlichen Fragestellungen wird dabei ebenfalls eingegangen. Die Darstellung orientiert sich am "Werdegang" einer Beteiligung (Gründung bis Liquidation). Die Ausführungen werden durch Beispiele und Schaubilder verdeutlicht.
More details
Series
Edition
1. Auflage 2024
Language
German
Place of publication
Frankfurt am Main
Germany
Target group
Bilanzierende (Entscheider im Unternehmen, Rechnungswesen, Controlling), Berater von Unternehmen (inkl. Rechtsanwälte, Steuerberater), Wirtschaftsprüfer, Lehrkräfte und Studenten im Bereich Wirtschaftswissenschaften
File size
3,54 MB
ISBN-13
978-3-8005-9493-1 (9783800594931)
Schweitzer Classification
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Persons
WP StB Michael Deubert, WP/StB Dr. Stefan Lewe und StB Stephan Buchholz sind Mitarbeiter der PricewaterhouseCoopers GmbH, Wirtschaftsprüfungsgesellschaft in Frankfurt a. M./Hamburg. Sie beraten Prüfungsteams und Mandant*innen in Fragen der handelsrechtlichen (Konzern-)Rechnungslegung bzw. in steuerrechtlichen Fragestellungen.
Content
- Cover
- Titel
- Impressum
- Vorwort
- Inhaltsverzeichnis
- Verzeichnis der Abbildungen und Tabellen
- Zentrales Schrifttumsverzeichnis
- Verzeichnis der zitierten Aufsätze
- Verzeichnis der zitierten IDW- und DRSC-Verlautbarungen
- Rechtsprechungsverzeichnis
- Verzeichnis der zitierten Verwaltungsanweisungen
- Abkürzungsverzeichnis
- A. Einleitung
- B. Zugangsbewertung von Beteiligungen
- I. Gründung durch die Gesellschafter
- 1. Bargründung
- 2. (Gemischte) Sacheinlage
- 3. Ausstehende Einlagen
- II. Erwerb von Dritten
- 1. Bestimmung des Erwerbszeitpunkts
- a) Problemstellung
- b) Übergang des wirtschaftlichen Eigentums
- aa) Rechtlich geschützte und unentziehbare Erwerbsposition
- (1) Grundsatz
- (2) Aufschiebende Bedingungen
- (3) Put- und/oder Call-Optionen auf weitere Anteile
- bb) Wesentliche Verwaltungs- und Vermögensrechte
- cc) Risiko und Chance von Wertänderungen
- c) Erwerb oder Verkauf von Beteiligungen zum Abschlussstichtag
- d) Zurechnung von Stimmrechten im handelsrechtlichen Konzernabschluss
- 2. Anschaffungskosten
- a) Entgeltlicher Erwerb
- aa) Barkauf in Euro oder Fremdwährung
- bb) Erwerb durch Tausch
- cc) Erwerb gegen Übernahme von Schulden
- dd) Erwerb eines latenten Gewinnbezugsrechts
- b) Erwerb durch Ausgabe von Anteilen (Sachkapitalerhöhung)
- aa) Ausgabe neuer Anteile
- bb) Ausgabe eigener Anteile
- c) Sachzuzahlung (Erwerb ohne Gegenleistung)
- d) Erwerb Mehrheitsbeteiligung und Übernahme Stillhalterverpflichtung und/oder Kaufoption für die verbleibenden Anteile
- e) Überhöhte Anschaffungskosten
- f) Anschaffungsnebenkosten
- g) Negative Kaufpreise
- h) Bedingte Anschaffungskosten
- aa) Problemstellung
- bb) Arten von Kaufpreisanpassungsklauseln
- (1) Garantie-/Besserungsklauseln
- (2) Earn-Out-Klauseln
- cc) Behandlung im handelsrechtlichen Jahresabschluss
- (1) Erfassung als (nachträgliche) Anschaffungskosten
- (2) Bilanzierungszeitpunkt
- (a) Anschaffungspreiserhöhung
- (b) Anschaffungspreisminderung
- (3) Ermittlung der Höhe
- (a) Zugangszeitpunkt der Beteiligung
- (b) Änderungen der Höhe "bedingter Anschaffungskosten" nach deren Erfassung
- 3. Abwicklung vorkonzernlicher Beziehungen
- 4. Erwerb von Beteiligung und Forderung zu einem Gesamtkaufpreis
- C. Folgebewertung von Beteiligungen
- I. Außerplanmäßige Abschreibung
- 1. Grundsatz
- 2. Werthaltigkeitsgarantien
- 3. Ermittlung des beizulegenden Werts
- 4. Exkurs: Grundzüge des IDW S 1 i. d. F. 2008 i. V. m. IDW RS HFA 10
- a) Werte von Unternehmen und Beteiligungen
- b) Ermittlung der finanziellen Überschüsse und des Kalkulationszinssatzes
- aa) Finanzielle Überschüsse
- bb) Kalkulationszinssatz
- c) Ertragsteuern
- d) Synergieeffekte und noch nicht eingeleitete Maßnahmen
- e) Bewertung ertragsschwacher Unternehmen
- aa) Liquidationswert
- bb) Rekonstruktionszeitwert
- 5. Einzelfragen bei der Ermittlung von Unternehmenswerten
- a) Berücksichtigung noch nicht eingeleiteter Maßnahmen
- b) Berücksichtigung von Synergieeffekten
- aa) Beteiligungserwerb mit Konzernbezug
- bb) Erwerb bei mehrstufiger Konzernstruktur
- c) Funktionsverlagerung im Konzernverbund
- d) Nachteils-/Verlustausgleich durch den Gesellschafter/das herrschende Unternehmen
- aa) Leistung aus dem Gesellschaftsverhältnis
- bb) Leistung bei Bestehen eines Ergebnisabführungsvertrags
- e) Bewertung ertragsschwacher Unternehmen
- aa) Ermittlung des Liquidationswerts
- bb) Ansatz des Rekonstruktionszeitwerts
- f) Bewertung unter Veräußerungsgesichtspunkten
- 6. Voraussichtlich dauernde vs. vorübergehende Wertminderung
- II. Zuschreibung
- III. Sanierungsmaßnahmen
- IV. Vereinnahmung von Beteiligungserträgen
- 1. Beteiligungen an Kapitalgesellschaften
- a) Grundsatz
- b) Ausnahme: Phasengleiche Gewinnvereinnahmung
- 2. Beteiligungen an Personenhandelsgesellschaften
- V. Kapitalerhöhung und Kapitalzuzahlungen
- VI. Vermögensauskehrungen und Rückfluss von Anschaffungskosten
- 1. Problemstellung
- 2. Gesellschafts-/zivilrechtliche Grundlagen
- 3. Mengenmäßiger (Teil-)Abgang vs. Beteiligungsertrag
- 4. Einzelfragen zur Abgrenzung eines losen bzw. engen inneren Zusammenhangs
- a) Steigerung des inneren (Ertrags-)Werts der Beteiligung während der Gesellschafterstellung
- b) Vermögensentnahme zulasten von Eigenkapitalteilen aus Einlagen der Gesellschafter oder von erwirtschaftetem Kapital
- c) Ausübung von Bewertungs-/Gestaltungswahlrechten zur Legung stiller Reserven im Zugangszeitpunkt der Beteiligung
- d) Ausschüttung gekaufter stiller Reserven
- VII. Vermögensverschiebungen zwischen Beteiligungsunternehmen
- VIII. Berücksichtigung des Gesamtengagements
- IX. Einfluss von Umwandlungsmaßnahmen auf die Beteiligungsbewertung
- D. Bewertung von Beteiligungen in der Steuerbilanz
- I. Maßgeblichkeit der GoB und deren Durchbrechung
- II. Beteiligungen an Kapitalgesellschaften
- 1. Zugangsbewertung
- a) Gründung
- aa) Bargründung, Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter
- bb) Qualifizierter Anteilstausch
- cc) Einbringung eines Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils
- dd) Abspaltung eines Teilbetriebs, Mitunternehmeranteils oder einer 100 %-Beteiligung
- b) Erwerb von Dritten
- aa) Bestimmung des Erwerbszeitpunkts
- bb) Anschaffungskosten
- cc) Anschaffungsnebenkosten
- 2. Folgebewertung
- a) Überblick
- b) Ansatz des niedrigeren Teilwerts (Teilwert-AfA)
- aa) Voraussichtlich dauernde Wertminderung
- bb) Wahlrecht zur Teilwert-AfA
- cc) Wertaufholung
- c) Einlagenrückgewähr
- d) Teilwert und gemeiner Wert
- aa) Definitionen und Anwendungsbereiche
- bb) Teilwert und Teilwertvermutungen
- cc) Teilwert von Beteiligungen
- dd) Gemeiner Wert
- e) Berücksichtigung von Teilwert-AfA, Wertaufholungen und Veräußerungen bei der Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
- III. Beteiligungen an Personengesellschaften
- 1. Ertragsteuerliche Einordnung von Personengesellschaften, Mitunternehmerschaften
- 2. Zugangsbewertung
- a) Gründung
- aa) Bargründung, Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter und Sachgesamtheiten
- bb) Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter in eine Mitunternehmerschaft
- (1) Sacheinlage
- (2) Gemischte Sacheinlage
- cc) Übertragung von Sachgesamtheiten
- (1) Unentgeltliche Übertragung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils auf eine Mitunternehmerschaft
- (2) Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils in eine Mitunternehmerschaft
- (3) Formwechsel einer (Tochter-)Kapitalgesellschaft, Übergang von (Teil-)betrieben im Zuge der Spaltung von Kapitalgesellschaften auf eine Personengesellschaft
- b) Erwerb von Dritten
- aa) Erwerb stiller Reserven
- bb) Erwerb stiller Lasten
- 3. Folgebewertung
- a) Fortentwicklung des Kapitalkontos in der Gesamthandssteuerbilanz
- b) Fortschreibung der Sonderbilanzen
- c) Fortschreibung der Ergänzungsbilanzen
- aa) AfA nach Erwerb von Dritten oder Einbringung im Zuge der Einzelrechtsnachfolge zu gemeinen Werten
- bb) AfA nach Einbringung unterhalb des gemeinen Werts oder im Zuge der Gesamtrechtsnachfolge
- cc) Aufgedeckte stille Lasten, Passivierungsrestriktionen (§ 5 Abs. 7 EStG)
- dd) Aktive und Passive Ausgleichsposten
- ee) Teilwertabschreibungen
- Stichwortverzeichnis
