Fallbeispiele zur Umsatzsteuer

nhaltsverzeichnis

Vorwort V
1. Grundsätze der Mehrwertsteuer 1
2. Steuerbare Umsätze (§ 1 UStG) 2
2.1. Einzelfälle zum Leistungsaustausch (§ 1 Abs 1 UStG) 4
2.1.1. Leistungsaustausch allgemein 4
2.1.2. Schadenersatz 5
2.1.3. Vertragsstrafen 8
2.1.4. Leistungsstörungen 9
2.1.4.1. Unmöglichwerden einer Leistung 9
2.1.4.2. Gewährleistung 9
2.1.4.3. Preisminderung 10
2.1.5. Garantie 11
2.1.6. Subventionen 12
2.1.6.1. Nicht steuerbar 12
2.1.6.2. Zuschuss als Entgelt für eine Leistung 12
2.1.6.3. Zuschuss als Entgelt von dritter Seite 14
2.1.7. Mitgliedsbeiträge 14
2.1.7.1. Unechter Mitgliedsbeitrag 14
2.1.7.2. Echter Mitgliedsbeitrag 15
2.2. Grundsatz der Einheitlichkeit der Leistung 15
2.2.1. Teilleistungen 15
2.2.2. Unselbstständige Nebenleistung 16
2.2.3. Selbstständige Nebenleistung 17
2.2.4. Leistungsaustausch im Rahmen von Gesellschaftsverhältnissen 18
2.2.4.1. Leistungsaustausch 18
2.2.4.2. Leistungsvereinigung 19
2.3. Leistungsaustausch bei Arbeitnehmern 19
2.4. Zurechnung der Leistung 20
3. Räumlicher Anwendungsbereich (§ 1 Abs 2 und 3 UStG) 22
4. Unternehmer (§ 2 UStG) 22
4.1. Abgrenzung nichtunternehmerische - unternehmerische (selbstständige und nachhaltige) Tätigkeiten 23
4.2. Beginn und Ende der Unternehmereigenschaft 25
4.3. Unternehmenseinheit 25
4.4. Unternehmereigenschaft bei Zusammenschlüssen 26
4.5. Körperschaften öffentlichen Rechts (§ 2 Abs 3 UStG) 26
5. Lieferung (§ 3 UStG) 29
5.1. Lieferung von Gegenständen (§ 3 Abs 1 UStG 29
5.1.1. Allgemeines 29
5.1.2. Einheitlichkeit der Leistung 30
5.2. Gegenstandsentnahme (§ 3 Abs 2 UStG) 31
5.2.1. Allgemeines 31
5.2.2. Keine Entnahme 32
5.3. Kommissionsgeschäft (§ 3 Abs 3 UStG) 32
5.4. Werklieferung (§ 3 Abs 4 UStG) 33
5.5. Gehaltslieferung (§ 3 Abs 5 UStG) 34
5.6. Ort der Lieferung 34
5.6.1. Lieferung von Gegenständen ohne Beförderung (§ 3 Abs 7 UStG) 34
5.6.2. Lieferung von Gegenständen mit Beförderung (§ 3 Abs 8 UStG) 35
5.6.2.1. Sonderfall Reihengeschäfte 36
5.6.2.2. Einfuhr aus dem Drittland (§ 3 Abs 9 UStG) 40
5.6.2.3. Expertenbeispiele Reihengeschäfte 41
5.7. Versandhandel (Art 3 Abs 3 ff UStG) 46
5.8. Montagelieferung (§ 3 Abs 7 UStG) 47
5.9. Bordlieferungen (§ 3 Abs 11 UStG) 48
5.10. Lieferung von Gas über ein Erdgasnetz, von Elektrizität und von Wärme bzw Kälte über ein Wärme- und Kältenetz (§ 3 Abs 13 UStG) 50
5.11. Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs von Gegen ständen (Art 3 Abs 8 UStG) 51
5.12. Erwerb kraft Umsatzsteueridentifikationsnummer (Art 3 Abs 8 UStG) 51
5.13. Dreiecksgeschäft (Art 3 Abs 8 UStG) 52
5.14. Ort der Einfuhr von Gegenständen (§ 26 UStG) 52
6. Sonstige Leistung (§ 3a UStG) 53
6.1. Sonstige Leistung (§ 3a Abs 1 UStG) 53
6.2. Entnahme von sonstigen Leistungen (§ 3a Abs 2 UStG) 54
6.3. Werkleistung (§ 3a Abs 3 UStG) 55
6.4. Besorgungsleistungen (§ 3a Abs 4 UStG) 55
6.5. Ort der sonstigen Leistung 56
6.5.1. Grundregel B2B (§ 3a Abs 6 UStG) 56
6.5.2. Grundregel B2C (§ 3a Abs 7 UStG) 59
6.5.3. Abgrenzung B2B und B2C (§ 3a Abs 5 Z 1 und 2 UStG) 59
6.5.4. Ausnahmen von der Grundregel 61
6.5.4.1. Vermittlungsleistungen B2C (§ 3a Abs 8 UStG) 61
6.5.4.2. Grundstücksleistungen - Grundstücksort (§ 3a Abs 9 UStG) 62
6.5.4.3. Beförderungsleistungen 63
6.5.4.4. Kulturelle und sportliche, unterrichtende Leistungen (§ 3a Abs 11 und § 3a Abs 11a UStG) 67
6.5.4.5. Tätigkeitsort B2C (§ 3a Abs 11 lit a-d) 69
6.5.4.6. Restaurantdienstleistungen und Catering - Verabreichungsort (§ 3a Abs 11 lit d UStG) 70
6.5.4.7. Vermietung von Beförderungsmitteln (§ 3a Abs 12 UStG) 71
6.5.4.8. Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen an Bord eines Schiffes, eines Flugzeugs oder in der Eisenbahn (Art 3a Abs 3 UStG) 74
6.5.4.9. Telekommunikationsdienstleistungen, Rundfunk und Fernsehdienstleistungen und elektronisch erbrachte Dienstleistungen an Nichtunternehmer (§ 3a Abs 14 Z 12-14 UStG) 74
6.5.4.10. Dienstleistungen an Nichtunternehmer außerhalb der Gemeinschaft (§ 3a Abs 13 lit a UStG) 75
6.5.4.11. Vermeidung der Doppelbesteuerung und der Nichtbesteuerung (§ 3a Abs 16 UStG) 76
7. Steuerbemessungsgrundlage (§§ 4, 5, 16 UStG) 77
7.1. Bemessungsgrundlage für Lieferungen und sonstige Leistungen (§ 4 UStG) 77
7.1.1. Entgelt (§ 4 Abs 1 und 2 UStG) 77
7.1.1.1. Allgemeines 77
7.1.1.2. Kreditkarten 81
7.1.2. Ausschlüsse von der Bemessungsgrundlage 81
7.1.3. Durchlaufende Posten 82
7.1.4. Geldspielautomaten (§ 2 Abs 3 GSpG; § 4 Abs 5 UStG) 83
7.1.5. Entgelt beim Tausch (§ 4 Abs 6 UStG) 84
7.1.6. Geschäftsveräußerung im Ganzen (§ 4 Abs 7 UStG) 86
7.1.7. Entnahme (§ 4 Abs 8 UStG) 88
7.1.7.1. Gegenstände (§ 4 Abs 8 lit a UStG) 88
7.1.7.2. Sonstige Leistungen (§ 4 Abs 8 lit b UStG) 88
7.1.8. Bemessungsgrundlage bei Geschäften im Familienkreis etc (§ 4 Abs 9 UStG) 88
7.1.9. Rabattgutschriften (§ 16 UStG) 90
7.2. Bemessungsgrundlage beim innergemeinschaftlichen Erwerb von Gegenständen (Art 4 UStG) 91
7.3. Bemessungsgrundlage bei der Einfuhr (§ 5 UStG) 91
7.3.1. Zollwert (§ 5 Abs 1 UStG) 91
7.3.2. Anpassungen nach der Zollwertermittlung 92
7.3.3. Rabatte und Skonti bei der Einfuhr (§ 5 UStG) 93
7.4. Berichtigung der Bemessungsgrundlage (§ 16 UStG) 93
7.4.1. Zeitpunkt der Berichtigung 94
7.4.2. Gutscheine 95
7.4.3. Preisnachlässe 97
7.4.4. Mängelbehebung 98
7.4.5. Uneinbringlichkeit des Entgelts 100
8. Steuerbefreiungen (§§ 6-9 UStG) 101
8.1. Echte Steuerbefreiung (§ 6 Abs 1 Z 1-6 UStG) 102
8.1.1. Ausfuhrlieferung (§ 6 Abs 1 Z 1 iVm § 7 UStG) 102
8.1.2. Versendungsfall (§ 6 Abs 1 Z 1 iVm § 7 Abs 1 Z 1 UStG) 102
8.1.3. Abholfall (§ 6 Abs 1 Z 1 iVm § 7 Abs 1 Z 2 UStG) 103
8.1.3.1. Allgemeines 103
8.1.3.2. Ort der Abholung 104
8.1.4. Touristenexport Sonderfall (§ 6 Abs 1 Z 1 iVm § 7 Abs 1 Z 3 UStG) 105
8.1.5. Lohnveredlung (§ 6 Abs 1 Z 1 iVm § 8 UStG) 106
8.1.5.1. Allgemeines 106
8.1.5.2. Subunternehmer 107
8.1.5.3. Überlassen gleichartiger Gegenstände 108
8.1.5.4. Wohnsitz 108
8.1.6. Steuerbefreiungen bei grenzüberschreitenden Beförderungen (§ 6 Abs 1 Z 2 iVm § 9 UStG) 109
8.1.6.1. Seeschiffe 109
8.1.6.2. Luftfahrzeuge 109
8.1.7. Beförderung von Gegenständen im grenzüberschreitenden Beförderungsverkehr gem § 6 Abs 1 Z 3 UStG 111
8.1.7.1. Diverse echte Steuerbefreiungen (§ 6 Abs 1 Z 4 UStG) 112
8.1.7.2. Diplomaten etc (§ 6 Abs 1 Z 6 lit c UStG) 113
8.2. Unechte Steuerbefreiung (§ 6 Abs 1 Z 7-28 UStG) 115
8.2.1. Finanzdienstleistungen 115
8.2.1.1. Bankgeschäfte 115
8.2.1.2. Kreditkartengeschäft 115
8.2.1.3. Factoring 116
8.2.2. Steuerbefreiungen für andere Tätigkeiten 117
8.2.2.1. Lieferung eines Grundstücks (§ 6 Abs 1 Z 9 lit a UStG) 117
8.2.2.2. Vergütungen an Mitglieder des Aufsichtsrates (§ 6 Abs 1 Z 9 lit b UStG) 119
8.2.2.3. Versicherungsgeschäfte (§ 6 Abs 1 Z 9 lit c UStG) 120
8.2.2.4. Umsätze von privaten Schulen (§ 6 Abs 1 Z 11 lit a UStG) 120
8.2.2.5. Umsätze von privaten Schulen (§ 6 Abs 1 Z 11 lit b UStG) 121
8.2.2.6. Umsätze des Bausparkassen- und Versicherungsvertreters (§ 6 Abs 1 Z 13 UStG) 122
8.2.2.7. Umsätze von gemeinnützigen Sportvereinen (§ 6 Abs 1 Z 14 UStG) 123
8.2.2.8. Vermietung von Grundstücken (§ 6 Abs 1 Z 16 UStG) 123
8.2.2.9. Umsätze der Kranken- und Pflegeanstalten (§ 6 Abs 1 Z 18 UStG) 126
8.2.3. Steuerbefreiungen für bestimmte, dem Gemeinwohl dienende Tätigkeiten 127
8.2.3.1. Umsätze aus der Heilbehandlung im Bereich der Humanmedizin (§ 6 Abs 1 Z 19 UStG) 127
8.2.3.2. Beförderung von kranken Personen (§ 6 Abs 1 Z 22 UStG) 128
8.2.3.3. Leistungen der Jugendheime (§ 6 Abs 1 Z 23 UStG) 129
8.2.3.4. Umsätze der Kleinunternehmer (§ 6 Abs 1 Z 27 UStG) 130
8.2.3.5. Sonstige Leistungen von Unternehmern, die überwiegend steuerfreie Umsätze tätigen (§ 6 Abs 1 Z 28 UStG) 132
8.2.3.6. Option zur Steuerpflicht (§ 6 Abs 2 UStG) 132
8.3. Steuerbefreiungen bei der Einfuhr (§ 6 Abs 4 UStG) 134
8.3.1. Übersiedlungsgut natürlicher Personen 134
8.3.1.1. Wohnsitz 135
8.3.1.2. Sonderfall der vorzeitigen Einfuhr 136
8.3.2. Private Geschenksendungen 137
8.3.3. Betriebsübersiedlungsgut 138
8.3.4. Einfuhr mit anschließender innergemeinschaftlicher Lieferung 138
9. Steuersätze (§ 10 UStG) 140
9.1. Filmvorführungen 140
9.2. Abgrenzung Personenbeförderung - Vermietung 140
9.3. Abgrenzung Restaurantdienstleistung - Speiselieferung 141
9.4. Nebenleistungen 141
10. Erteilung von Rechnungen (§ 11 UStG) 143
10.1. Form der Rechnung 143
10.2. Ausstellung der Rechnung 143
10.3. Rechnungsangaben (§ 11 Abs 1 UStG): Rechnungsmerkmale und Vorsteuerabzug 143
10.4. Elektronische Rechnungen (§ 11 Abs 2 UStG) 144
10.4.1. Allgemeines 144
10.4.2. Elektronische Rechnungen "über die Grenze" 146
10.5. Erleichterungen der Rechnungslegung (§ 11 UStG) 147
10.6. Sammelrechnungen (§ 11 Abs 2 UStG) 147
10.7. Kleinbetragsrechnungen (§ 11 Abs 6 UStG) 147
10.8. Gutschriften (§ 11 Abs 7 UStG) 148
11. Vorsteuerabzug (§ 12 UStG) 149
11.1. Entstehung und Umfang des Rechts auf Vorsteuerabzug (§ 12 Abs 1 Z 1 UStG) 149
11.2. Formale Voraussetzungen (§ 12 Abs 1 UStG) 149
11.2.1. Leistung von anderen Steuerpflichtigen 149
11.2.2. Leistung an einen Steuerpflichtigen 149
11.2.3. Voraussetzung "Rechnung" 149
11.3. Zusammenhang zwischen Eingangs- und Ausgangsumsatz 151
11.3.1. Allgemeines 151
11.3.2. Unklare Situation bei Anschaffung eines Wirtschaftsgutes oder dessen Ausgaben 151
11.3.2.1. Allgemeines 151
11.3.2.2. Lieferung von Gegenständen, für die kein Vorsteuerabzug möglich war (§ 12 Abs 3 Z 1 UStG) .. 152
11.4. Vorsteuerabzug und Befreiung (§ 12 iVm § 7 UStG) 152
11.4.1. Gemischt genutzte Wirtschaftsgüter - Zuordnung zum Unternehmen 153
11.4.2. Positiver Vorsteuerabzug nur für unternehmerische Tätigkeit oder Nutzung möglich 155
11.5. Einfuhrumsatzsteuer (§ 12 Abs 1 Z 2 UStG) 157
11.5.1. Allgemeines 157
11.5.2. Reihengeschäft und Abzug der Einfuhrumsatzsteuer 158
11.6. Vorsteuerabzug und steuerbefreite Umsätze (§ 12 Abs 3 Z 3 UStG) 159
11.6.1. Keine Umsätze im Inland 159
11.6.2. Grenzüberschreitende Umsätze 160
11.6.3. Vorsteuerabzug bei bestimmten steuerbefreiten Auslandsumsätzen (§ 12 Abs 3 Z 4 lit b UStG) 160
11.7. Fahrzeuglieferungen durch Private (Art 12 Abs 3 UStG) 161
11.8. Berechnung des Vorsteuerabzuges (§ 12 Abs 4 UStG1) 62
11.8.1. Direkte Zuordnung 162
11.8.2. Zuordnung nach dem Umsatzverhältnis: Berechnung 162
11.8.3. Mischmethode 165
11.9. Berichtigung des Vorsteuerabzugs (§ 12 Abs 10-13 UStG) 166
11.10. Grundstücke (§ 12 Abs 10 UStG) 168
11.11. Änderung der Verhältnisse (§ 16 UStG) 168
11.11.1. Berichtigung von Investitionsgütern (§ 12 Abs 10 UStG) 170
11.11.2. Verkauf (§ 12 Abs 11 UStG) 171
11.11.3. Absehen von der Berichtigung (§ 12 Abs 13 UStG) 172
11.11.4. Expertenfälle zur Berichtigung 172
11.11.4.1. Grundstück 172
11.11.4.2. Bewegliche Gegenstände 176
12. Aufzeichnungen (§ 18 UStG) 180
12.1. Allgemeine Pflichten (§ 18 Abs 1 UStG) 180
12.2. Besondere Pflichten zur Aufzeichnung (§ 18 Abs 2 Z 4 und 5 UStG): Vorübergehende Verwendung 181
12.3. Pflichten in Bezug auf die Aufbewahrung aller Rechnungen bei Grundstücken (§ 18 Abs 10 UStG) 181
13. Steuerschuldner, Entstehung der Steuerschuld 182
13.1. Steuerschuldner (§ 19 Abs 1 UStG) 182
13.2. Reverse Charge (§ 19 UStG) 182
13.3. Bauleistungen (§ 19 Abs 1a UStG) 182
14. Erklärungspflichten 185
14.1. Erklärungspflicht - Inhalt (§ 21 UStG) 185
14.2. Vorsteuererstattung (§ 21 Abs 9 UStG [UStR Rz 2836]) 186
14.3. Erstattungsverfahren (§ 21 Abs 9 UStG) 187
14.3.1. Allgemeines 187
14.3.2. Erstattungsausschlüsse 188
14.4. Erklärungspflicht bei der Lieferung neuer Fahrzeuge
(Art 21 Abs 2 BMR) 189
14.5. Sicherstellung der Versteuerung des Übergangs der Steuerschuld
(§ 19 Abs 1 UStG190
14.6. Sicherstellung der Besteuerung des Erwerbes durch nichtsteuerpflichtige juristische Personen (Art 21 Abs 3 und 4 iVm Art 7 Abs 4 BMR) 191
14.7. Sicherstellung der Besteuerung verbrauchsteuerpflichtiger Waren und des Erwerbes neuer Fahrzeuge (Art 21 Abs 2 BMR) 191
15. Sonderregelungen 192
15.1. Pauschalregelung für landwirtschaftliche Erzeuger (§ 22 UStG) 192
15.2. Sonderregelung für Reisebüros (§ 23 UStG) 193
15.2.1. Reiseleistung mit Eigenleistung 193
15.2.2. Reisen ins Drittland 195
15.2.3. Schätzung 196
15.3. Sonderregelung für Gebrauchsgegenstände, Kunstgegenstände,
Sammlungsstücke und Antiquitäten (§ 24 UStG) 196
15.3.1. Differenzbesteuerung in besonderen Fällen
(§ 24 Abs 2 UStG) 198
15.3.2. Ausfuhrlieferung 199
15.4. Sonderregelung für Anlagengold (§ 24a UStG) 200
16. Einfuhrumsatzsteuer (§ 26 UStG) 200
16.1. EUSt allgemein 200
16.2. Sonderfälle 201
17. Haftung (§ 27 Abs 4 UStG) 202
18. Binnenmarkt 203
18.1. Innergemeinschaftlicher Erwerb (Art 1 BMR) 203
18.1.1. Allgemein (Art 1 Abs 2 BMR) 203
18.1.2. Innergemeinschaftliches Verbringen (Art 1 Abs 3 BMR) 204
18.1.3. Vorübergehende Verwendung 205
18.1.4. Schwellenerwerber (Art 1 Abs 4-6 BMR) 206
18.1.5. Ig Erwerb neuer Fahrzeuge durch Privatpersonen (Art 1 Abs 7 BMR) 208
18.2. Lieferung neuer Fahrzeuge (Art 2 BMR) 210
18.3. Lieferung (Art 3 BMR) 211
18.3.1. Allgemeines 211
18.3.2. Versandhandel (Art 3 Abs 3 BMR) 211
18.4. Bestimmte sonstige Leistungen im Binnenmarkt (Art 3a BMR) 212
18.4.1. Innergemeinschaftliche Güterbeförderungen an Nichtunternehmer im Binnenmarkt (Art 3a Abs 1 BMR) 212
18.4.2. Verpflegungsdienstleistungen an Bord (Art 3a Abs 3 BMR) 213
18.5. Bemessungsgrundlage (Art 4 BMR) 213
18.6. Steuerbefreiungen (Art 6 BMR) 213
18.7. Steuerbefreiung bei innergemeinschaftlichen Lieferungen (Art 6, 7 BMR) 214
18.8. Dreiecksgeschäft (Art 25 BMR) 214
18.9. Mini-one-stop-Shop (Art 25a ab 1. 1. 2015) 216

Anhang 217
Umsatzsteuererklärung für 2013 219
Umsatzsteuererklärung - Ausfüllhilfe 223
Umsatzsteuervoranmeldung 2014 227
Umsatzsteuervoranmeldung - Ausfüllhilfe 229
Zusammenfassende Meldung - Ausfüllanleitung 231
Umsatzsteuervoranmeldung - Entgeltsänderungen 235
Stichwortverzeichnis 237