Die Besteuerung der Zahnärzte Kompakt
Beschreibung
Praktische Hilfe bei der steuerlichen Beratung von Zahnärzten
Berufspolitische Neuerungen wie die Zunahme von überörtlichen Gemeinschaftspraxen, zahnärztlichen Medizinischen Versorgungszentren und die Möglichkeit, andere Berufskollegen anzustellen, tragen zu einer steigenden Komplexität bei. Diese Entwicklungen erfordern von Beratern ein tiefes Verständnis der aktuellen Trends und eine flexible Anpassung an die sich ständig ändernden Rahmenbedingungen. Die spezialisierte Steuerberatung ist unverzichtbar für Zahnärzte, um finanzielle Stabilität und Erfolg zu gewährleisten, sodass sie sich auf die bestmögliche Versorgung ihrer Patienten konzentrieren können.
Dieses Buch bietet einen umfassenden Überblick über die wesentlichen Beratungsinhalte, die für eine erfolgreiche, sichere und rentable Praxisgründung und -führung in der heutigen Zeit unerlässlich sind. Dabei werden aktuelle Entwicklungen, neue gesetzliche Rahmenbedingungen und innovative Praxisstrukturen berücksichtigt.
Es ist essenziell, dass individuelle Besonderheiten, Erfordernisse und Notwendigkeiten stets mit dem persönlichen Zahnärzteberater besprochen und konzipiert werden, um einen ganzheitlichen Beratungsansatz zu gewährleisten. Die Zahnarztpraxis und die Privatsphäre des Zahnarztes sind eng miteinander verknüpft und beeinflussen sich gegenseitig. Daher ist es wichtig, beide Aspekte in die Beratung einzubeziehen, um eine erfolgreiche und nachhaltige Praxisführung zu ermöglichen.
Die folgenden Fragen begleiten den Zahnarzt sowie dessen steuerlichen Berater während der gesamten beruflichen Tätigkeit: Wie wird die berufliche Tätigkeit ausgeübt? Wie wird die Niederlassung optimal vorbereitet? Wie funktioniert eine Kooperation und welche Alternativen stehen zur Verfügung? Was ist eine Praxis wert? Praxisveräußerung oder -Praxisaufgabe, Welche Steuererklärungen fordert das Finanzamt? Was bedeutet die Betriebsprüfung?
Das Buch stellt die steuerlichen Aspekte der Zahnärzte aktuell und praxisbezogen dar. Unter Verwendung von Übersichten, Beispielen und Tipps, sowie Checklisten werden konkrete Handlungsanweisung gegeben. Dabei werden die wichtigen Probleme des Steuerrechts mit den Bereichen Gewerbetreibender oder Freiberufler, Der angestellte Zahnarzt, Der selbständige Zahnarzt, Zahnarztvertreter, Einzelpraxis, Berufsausübungsgemeinschaft, Praxis- oder Kostengemeinschaft, Praxiserwerb durch Erbschaft oder innerhalb der Familie, Besonderheiten und Fallen bei Kooperationen, Finanzierungsfragen, Betriebsausgaben/Privatausgaben, Optimalstruktur der Bankkonten, Steuerklassen und Steuertarif, Erbschaft-/Schenkungsteuer, Gewerbesteuer, Umsatzsteuer, Lohnsteuer, Grunderwerbsteuer, Unterschiedliche Besteuerung in Abhängigkeit der Rechtsform, Optimale Gestaltung, Prüfungen durch Behörden dargestellt.
Das Buch enthält eine Checkliste über notwendige Mindestinhalte einer zahnärztlichen Kooperation, einen Musterarbeitsvertrag, eine Checkliste der notwendigen Unterlagen zur Praxisbewertung und einen Zeitplan zum Praxiserwerb bzw. Praxisverkauf.
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Personen
Elena Stengele, M.A. ist Betriebsprüferin und war viele Jahre Dozentin an der Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen in Ludwigsburg sowie Lehrbeauftragte an der Dualen Hochschule Baden-Württemberg. Sie ist weiterhin als Referentin für die Steuerberaterkammer Stuttgart und als Lehrbeauftragte für die Hochschule für öffentliche Verwaltung und Finanzen tätig. Darüber hinaus ist sie Mitautorin des nwb-Kommentars Küffner/Zugmaier zum Umsatzsteuergesetz. Das Buch wurde nicht in dienstlicher Eigenschaft verfasst.
Steffen Fischer, MBA, Steuerberater ist Fachberater für den Heilberufebereich (IFU/ISM gGmbH) und Geschäftsführer der Fischer Steuerberatungsgesellschaft mbH in Mainz (www.stb-heilberufe.com). Er hat sich auf die steuerliche Beratung von Zahnärzten und anderen Angehörigen der Heilberufe spezialisiert. Die Beratung erstreckt sich auf alle steuerlich relevanten Aspekte der selbstständigen zahnärztlichen Tätigkeit, von der Praxisgründung über die Praxiserweiterung bis zur Praxisveräußerung.
Inhalt
Vorwort zur 3. Auflage . VII
Abkürzungsverzeichnis . XV
I. Gründung . 1
1. Unterschiedliche Besteuerung in Abhängigkeit von der Rechtsform . . . . . 1
2. Gründung einer zahnärztlichen Einzelpraxis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
3. Die Gründung einer zahnärztlichen Berufsausübungsgemeinschaft . . . . . 6
3.1 Berufsausübungsgemeinschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
3.2 Gründung der Berufsausübungsgemeinschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10
3.2.1 Neugründung einer Berufsausübungsgemeinschaft . . . . . . . . . . . 11
3.2.2 Gemeinschaftlicher Erwerb einer Einzelpraxis . . . . . . . . . . . . . . . . 11
3.2.3 Zusammenschluss mehrerer Einzelpraxen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
3.2.4 Aufnahme eines Partners in eine zahnärztliche Einzelpraxis . . . 12
3.2.5 Sonderform der Gründung einer zahnärztlichen
Berufsausübungsgemeinschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
3.2.6 Überörtliche Berufsausübungsgemeinschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
3.2.7 Partnerschaftsgesellschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
3.3 Austritt von Gesellschaftern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
4. Die Zahnarzt-GmbH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
5. Die Zahnarzt-GmbH & Co. KG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
6. Das Zahnarzt-MVZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
7. Die Praxisgemeinschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
II. Die verschiedenen Steuerarten . 23
1. Einkommensteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
1.1 Der angestellte Zahnarzt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
1.1.1 Werbungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
1.1.2 Werbungskostenpauschale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
1.1.3 Aus- und Weiterbildungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
1.2 Der selbstständige Zahnarzt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
1.3 Unterschiedliche Tätigkeiten der Berufsausübung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
1.3.1 Zahnarztvertreter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.3.2 Freie Mitarbeit oder Junior-Partnerschaft? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
1.3.3 Der Zahnarzt als Vorstand einer Kassenzahnärztlichen
Vereinigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
1.3.4 Gutachterliche Tätigkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
1.3.5 Lehrtätigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
1.4 Privatausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.4.1 Sonderausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.4.2 Vorsorgeaufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
1.4.3 Ermittlung der Versorgungslücke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
1.4.4 Haushaltsnahe Dienstleistungen/Handwerkerleistungen . . . . . . 46
1.5 Der Einkommensteuertarif . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
2. Gewerbesteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
2.1 Stempeltheorie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
2.2 Berechnung der Gewerbesteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
3. Umsatzsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
3.1 Grundsystematik der Umsatzsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
3.2 Steuerbefreiung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
3.2.1 Steuerbefreiung für Auslandslieferungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
3.2.2 Steuerbefreiung bei Veräußerung von einzelnen
Praxisgegenständen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
3.3 Kleinunternehmerregelung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
3.4 Umsatzsteuervoranmeldungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
3.5 Vorsteuerabzug . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
3.5.1 Ordnungsgemäße Rechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
3.5.2 Vorsteuerberichtigung gemäß § 15a UStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
3.6 Sonderfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
3.6.1 Vermietung der Praxisräume mit Inventar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
3.6.2 Die Veräußerung der Gesamtpraxis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
3.6.3 Praxis- und Apparategemeinschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
3.6.4 Private Pkw-Nutzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
3.7 Steuerschuldumkehr gemäß 13b UStG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
3.8 Umsatzsteuerschuld aufgrund von eingekauften Waren aus dem
EU-Ausland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
III. Gewinnermittlung beim selbstständigen Zahnarzt 89
1. Steuergestaltung durch Wahl der richtigen Gewinnermittlungsart . . . . . 89
1.1 Charakter der Einnahmen-Überschuss-Rechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
1.2 Bilanzierung (Betriebsvermögensvergleich) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
1.3 Wechsel der Gewinnermittlungsart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
2. Einnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
3. Ausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
3.1 Typische Betriebsausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
3.1.1 Berufsgenossenschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
3.1.2 Berufskleidung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
3.1.3 Berufsverbände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
3.1.4 Büromaterial, Porto und sonstiger Bürobedarf . . . . . . . . . . . . . . . . 94
3.1.5 Fachbücher und Fachzeitschriften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
3.1.6 Personalkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
3.1.7 Praxiseinrichtung und Abschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
3.1.8 Praxis-Pkw . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .103
3.1.9 Telefon, Handy, Internet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .106
3.1.10 Zinsen und Kosten des Geldverkehrs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .106
3.2 Beschränkt abzugsfähige Praxisausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .107
3.2.1 Arbeitszimmer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .107
3.2.2 Bewirtungsaufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .107
3.2.3 Doppelte Haushaltsführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .108
3.2.4 Fahrten Wohnung/Betriebsstätte (Praxis) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .108
3.2.5 Geschenke . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .109
3.2.6 Homeoffice-Pauschale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .110
3.2.7 Kongress- und Fortbildungskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .111
3.2.8 Verpflegung bei Geschäftsreisen (Reisekosten) . . . . . . . . . . . . . . .112
3.3 Nachweis der Betriebsausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .112
3.4 Sonderbetriebseinnahmen und -ausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .112
4. Betriebsprüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .113
4.1 Arten von Betriebsprüfungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .113
4.2 Wer wird alles geprüft? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .114
4.3 Ablauf der Betriebsprüfung in der Zahnarztpraxis . . . . . . . . . . . . . . . . . . .115
4.3.1 Beginn der Betriebsprüfung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .116
4.3.2 Optimale Vorbereitung der Betriebsprüfung . . . . . . . . . . . . . . . . .117
4.4 Prüfungsschwerpunkte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .120
4.4.1 Praxiseinnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .120
4.4.2 Praxisausgaben . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121
4.4.3 Überentnahmen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .122
4.5 Schlussbesprechung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .122
4.6 Zusammenfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .123
IV. Praxisveräußerung oder Praxisaufgabe 124
1. Veräußerungs-/Aufgabegewinn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .124
2. Bewertung einer Zahnarztpraxis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
2.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .127
2.1.1 Kauf oder Verkauf einer Praxis oder von Praxisteilen . . . . . . . . .128
2.1.2 Bildung von Berufsausübungsgemeinschaften oder
Praxisgemeinschaften . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .129
2.1.3 Informationsgewinnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .129
2.2 Ermittlung der richtigen Bewertungsmethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .130
2.2.1 Bundesärztekammermethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .132
2.2.2 Ertragswertmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .134
2.3 Notwendige Unterlagen zur Praxisbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
2.4 Zeitplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .144
3. Praxiserwerb durch Erbfall . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .144
4. Praxiserwerb innerhalb der Familie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .145
5. Erbschaft- und Schenkungsteuer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .149
5.1 Steuerklasse, Steuersätze und Freibeträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .149
5.2 Steuertarife für Erbschaft und Schenkung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .150
5.3 Nutzung von Erbschaft- oder Schenkungsteuerfreibeträgen . . . . . . . . . .150
5.4 Steuerliche Anerkennung der Kettenschenkung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
V. Steuererklärungen und Abgabepflicht . 153
1. Erforderliche Steuererklärungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .153
2. Abgabefristen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .154
VI. Checklisten und Musterverträge . 156
1. Checkliste über notwendige Mindestinhalte einer zahnärztlichen
Kooperation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .156
2. Musterarbeitsvertrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .158
3. Notwendige Unterlagen zur Praxisbewertung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .162
4. Zeitplan zum Praxiserwerb bzw. Praxisverkauf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .165
Stichwortverzeichnis 171
Weitere Titel des HDS-Verlags 177
