Steuerstrafrecht Kompakt

Frank Neudert Bernd Sagemann(Autor*in)

HDS (Verlag)

2. Auflage

Erschienen am 22. Juli 2025

316 Seiten

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978-3-95554-984-8 (ISBN)

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Beschreibung

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Steuerstrafrecht und strafrechtliches Normensystem
Strafrechtlicher Prüfungsaufbau
Objektiver und subjektiver Tatbestand der Steuerhinterziehung
Verwirklichungsstufen der Tat
Rechtswidrigkeit und Schuld
Selbstanzeige
Steuerordnungswidrigkeiten
Grundzüge des Verfahrens im Steuerstraf- und Steuerordnungswidrigkeitenrecht

Dieses Buch bietet einen ersten Einblick in das Steuerstrafrecht und schafft damit eine solide Grundlage für die Arbeit mit einschlägigen Lehrbüchern und Kommentaren. In prägnanter Form vermittelt es die wesentlichen dogmatischen Prinzipien des Steuerstrafrechts und ordnet sie in den strafrechtlichen Prüfungsaufbau ein.

Dabei stehen nicht juristische Streitfragen oder umfangreiche Rechtsprechungsdiskussionen im Vordergrund, sondern die der Lehre verpflichteten Grundzüge und prüfungsrelevanten Problemstellungen. Das Werk richtet sich vor allem an Leser, die bereits über ein steuerrechtliches Grundwissen verfügen, sich jedoch erstmals vertieft mit dem Steuerstrafrecht auseinandersetzen möchten.

Zahlreiche Beispiele, Übungssachverhalte und Lösungsskizzen veranschaulichen die Inhalte und erleichtern das Verständnis für dieses anspruchsvolle Rechtsgebiet. Studierende des Wirtschafts- und Steuerrechts an Universitäten, Fachhochschulen sowie Verwaltungs- und Wirtschaftsakademien profitieren ebenso von der kompakten Darstellung wie Praktiker, die Interesse am Steuerstrafrecht haben. Damit eignet sich dieses Lernbuch sowohl als begleitende Lektüre zu Vorlesungen als auch zur Prüfungsvorbereitung.

Das Schweitzer Vademecum ist ein renommierter Fachkatalog, der speziell die relevanten Angebote für juristisch und steuerrechtlich Interessierte sortiert, aufbereitet und seit über 100 Jahren der Orientierung dient. Das Schweitzer Vademecum beinhaltet Bücher, Zeitschriften, Datenbanken, Loseblattwerke aus dem deutschsprachigen In- und Ausland und ist seit 1997 wichtiger Bestandteil des Schweitzer Webshops.

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Die Autoren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . V Vorwort zur 2. Auflage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .VII Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . XV 1. Einführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.1 Einordnung des Steuerstrafrechts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.2 Steuerhinterziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 1.3 Steuerordnungswidrigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 1.4 Abgrenzung Steuerhinterziehung und Steuerordnungswidrigkeit . . . . . . 4 2. Steuerstrafrecht als Teil des strafrechtlichen Normensystems . . . . . . . . . . . 7 2.1 Anwendungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 2.1.1 Sachlicher Anwendungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 2.1.2 Zeitlicher Anwendungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 2.1.3 Räumlicher Anwendungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 2.2 Einteilung der Delikte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 2.2.1 Handlungen natürlicher und juristischer Personen . . . . . . . . . . . . . 9 2.2.2 Verbrechen und Vergehen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 2.2.3 Erfolgs- und Tätigkeitsdelikte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 2.2.4 Begehungs- und Unterlassungsdelikte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 2.3 Strafrechtlicher Prüfungsaufbau . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 2.3.1 Systematik des Prüfverfahrens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 2.3.2 Tatbestandsmäßigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 2.3.2.1 Objektiver Tatbestand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 2.3.2.2 Subjektiver Tatbestand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 2.3.3 Rechtswidrigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 2.3.4 Schuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 2.3.4.1 Schuldfähigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 2.3.4.2 Unrechtsbewusstsein . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 2.3.4.3 Entschuldigungsgründe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 2.3.5 Strafausschließungs- und Strafaufhebungsgründe . . . . . . . . . . . . 27 2.3.5.1 Allgemeine Strafausschließungsgründe . . . . . . . . . . . . . 27 2.3.5.2 Persönliche Strafaufhebungsgründe . . . . . . . . . . . . . . . . 28 2.4 Täterbegriff und Beteiligungsformen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 2.4.1 Abgrenzung zwischen Täterschaft und Teilnahme . . . . . . . . . . . . 29 2.4.2 Täterschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 2.4.2.1 Formen der Täterschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 2.4.2.2 Alleintäterschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 2.4.2.3 Mittelbare Täterschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 2.4.2.4 Mittäter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 2.4.2.5 Nebentäterschaft . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 2.4.3 Teilnahme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 2.4.3.1 Formen der Teilnahme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 2.4.3.2 Anstiftung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 2.4.3.3 Beihilfe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 2.4.3.4 Erscheinungsformen der Teilnahme . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 2.4.4 Ausgewählte Abgrenzungsfragen zur Beteiligungsform . . . . . . . 37 2.4.4.1 Beteiligung des Ehegatten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 2.4.4.2 Beteiligung des Steuerberaters . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 2.4.5 Strafbarkeit und Strafzumessung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 2.5 Strafzumessung bei mehreren Steuerstraftaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 2.5.1 Tateinheit und natürliche Handlungseinheit . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 2.5.2 Tatmehrheit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 2.5.3 Gesetzeskonkurrenz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 2.6 Strafen und Sanktionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 2.6.1 Grundzüge der Strafzumessung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 2.6.2 Strafrechtliche Folgen der Steuerhinterziehung . . . . . . . . . . . . . . 54 2.6.3 Strafrechtliche Nebenfolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 2.6.4 Außerstrafrechtliche Rechtsfolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 2.7 Verjährung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 3. Steuerhinterziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 3.1 Objektiver Tatbestand der Steuerhinterziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 3.1.1 Abgrenzung Steuerhinterziehung und Betrug . . . . . . . . . . . . . . . . 62 3.1.2 Begehungsdelikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 3.1.3 Unterlassungsdelikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 3.1.4 Steuerverkürzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 3.1.4.1 Erfolgsverwirklichung dem Grunde nach . . . . . . . . . . . . 76 3.1.4.2 Erfolgsverwirklichung der Höhe nach . . . . . . . . . . . . . . . . 82 3.1.5 Kausalität . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 3.1.6 Besonders schwere Steuerhinterziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 3.1.6.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 3.1.6.2 Regelbeispiel 1 - § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 1 AO . . . . . . . . 92 3.1.6.3 Regelbeispiel 2 - § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 2 AO . . . . . . . . 93 3.1.6.4 Regelbeispiel 3 - § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 3 AO . . . . . . . . 94 3.1.6.5 Regelbeispiel 4 - § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 4 AO . . . . . . . . 94 3.1.6.6 Regelbeispiel 5 - § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 5 AO . . . . . . . . 95 3.1.6.7 Regelbeispiel 6 - § 370 Abs. 3 Satz 2 Nr. 6 AO . . . . . . . . 97 3.2 Subjektiver Tatbestand der Steuerhinterziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 3.2.1 Vorsatz und bedingter Vorsatz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 3.2.2 Fahrlässigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .100 3.2.3 Tatbestandsirrtum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .101 3.2.4 Berichtigungspflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .105 3.3 Verwirklichungsstufen der Tat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 3.3.1 Tatentschluss und Vorbereitungshandlungen . . . . . . . . . . . . . . . . .109 3.3.2 Versuch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .111 3.3.2.1 Dogmatische Einordnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .111 3.3.2.2 Unmittelbares Ansetzen beim Begehungsdelikt . . . . . .111 3.3.2.3 Unmittelbares Ansetzen beim Unterlassungsdelikt . . . 114 3.3.3 Vollendung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .115 3.3.3.1 Begehungsdelikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .116 3.3.3.2 Unterlassungsdelikt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117 3.3.3.3 Feststellungsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .119 3.3.4 Beendigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .120 3.4 Rechtswidrigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .122 3.5 Schuld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .123 3.6 Selbstanzeige als persönlicher Strafaufhebungsgrund . . . . . . . . . . . . . . . .124 3.6.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .124 3.6.2 Anwendungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .125 3.6.2.1 Sachlicher Anwendungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 3.6.2.2 Motivation für eine Selbstanzeige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .126 3.6.2.3 Voraussetzungen einer Selbstanzeige . . . . . . . . . . . . . . . .128 3.6.3 Form und Umfang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 3.6.3.1 Form der Selbstanzeige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .130 3.6.3.2 Umfang der Selbstanzeige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .132 3.6.4 Ausschlusstatbestände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .137 3.6.4.1 Sperrgründe nach § 371 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 AO . . . . . . .137 3.6.4.2 Sperrgrund nach § 371 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 AO . . . . . . . .149 3.6.4.3 Sperrgrund nach § 371 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 AO . . . . . . . .153 3.6.4.4 Sperrgrund nach § 371 Abs. 2 Satz 1 Nr. 4 AO . . . . . . . .153 3.6.5 Einstellung des Strafverfahrens mittels Zuschlag . . . . . . . . . . . . .154 3.6.6 Umsatzsteuer-Voranmeldungen und Lohnsteuer- Anmeldungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .158 3.6.7 Nachzahlungspflicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .159 3.6.8 Folgen einer Selbstanzeige und Nebenfolgen der Steuerhinterziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .164 3.6.9 Fremdanzeige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .166 4. Zusätzliche Steuerstraftatbestände und gleichgestellte Delikte . . . . . . . .169 4.1 Begünstigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .169 4.2 Weitere Steuerstraftatbestände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 4.3 Gleichgestellte Delikte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 5. Grundzüge des Verfahrensrechts im Steuerstrafrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . .174 5.1 Zuständigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .174 5.2 Einleitung des Steuerstrafverfahrens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .180 5.3 Abgrenzung zwischen Steuerstraf- und Besteuerungsverfahren . . . . .183 5.4 Verfahrensabschluss . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .191 6. Steuerordnungswidrigkeiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .197 6.1 Leichtfertige Steuerverkürzung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .197 6.1.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .197 6.1.2 Leichtfertigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .198 6.1.3 Täterkreis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .201 6.1.4 Bußgeldbefreiende Selbstanzeige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .203 6.1.5 Sanktionen und Konkurrenzfragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .204 6.2 Steuergefährdung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .206 6.2.1 Allgemeines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .206 6.2.2 Grundtatbestände der Steuergefährdung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .206 6.2.3 Erweiterte Pflichtenverstöße der Steuergefährdung . . . . . . . . . .210 6.3 Gefährdung der Abzugsteuern . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .211 6.4 Weitere Bußgeldtatbestände . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .214 Inhaltsverzeichnis XIII 7. Grundzüge des Verfahrensrechts im Steuerordnungswidrigkeitenrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .216 7.1 Zuständigkeit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .216 7.2 Verfolgungsgrundsätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 7.3 Erlass und Zustellung des Bußgeldbescheids . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .217 7.4 Rechtsmittel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .218 7.5 Verjährung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .219 8. Übungssachverhalte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .220 8.1 Täterbegriff und Beteiligungsformen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .220 8.2 Strafen und Sanktionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .229 8.3 Objektiver Tatbestand der Steuerhinterziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .232 8.4 Subjektiver Tatbestand der Steuerhinterziehung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .250 8.5 Verwirklichungsstufen der Tat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257 8.6 Selbstanzeige als persönlicher Strafaufhebungsgrund . . . . . . . . . . . . . . . .263 Literaturverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .271 Rechtsprechungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 Stichwortverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .279 Weitere Bücher des HDS-Verlags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .285

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